Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.253.2023.2.MŻA

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2023 r. (wpływ 4 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Od 23 czerwca 2018 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod numerem NIP: (…) i numerem REGON (…), pod kodem PKD 62.01.Z. Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest głównie działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT. Ponadto rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Na podstawie zawartych umów o świadczenie usług świadczy Pan usługi programistyczne na rzecz różnych podmiotów, w tym podmiotu zagranicznego mającego siedzibę na terenie UE.

W ramach zawartych umów przenosi Pan na Spółki całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Niniejsza działalność polega na programowaniu - tworzeniu kilku aplikacji dla zleceniodawcy. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Tworzy Pan i rozwija autorskie oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Prace prowadzone przez Pana polegają na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, które są unikalne w danej branży oraz elementów systemu wdrażania rozproszonych aplikacji w środowisku chmury obliczeniowej w celu optymalizacji kosztów i wykorzystania zasobów. Mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie.

Oprogramowanie tworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w ramach współpracy) stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Działania te stanowią prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowych ustaw. Polegają one bowiem na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań.

Dobra niematerialne, będące utworami i podlegające ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, z momentem ich wytworzenia stają się przedmiotem własności zleceniodawców. Własność ta jest pełna, nieodwołalna oraz uprawniająca do rozporządzania prawem na wszelkich polach eksploatacji w szczególności, jeśli wytworzone przez Pana dobra stanowią utwór inny, niż program komputerowy, na wszelkich polach eksploatacji.

Bez wątpienia w ramach działalność gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz Pana klientów polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalność prowadzonych przez Pana kontrahentów nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na rzecz Pana Klientów powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.

Omawiane powyżej oprogramowanie tworzone jest, rozwijane i ulepszane przez Pana w sposób systematyczny, w ramach codziennej pracy. Zatem w związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie oświadcza Pan, że na potrzeby skorzystania z IP Box posiada Pan szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie prowadzi odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o:

1.zbywanym w danym okresie prawie własność intelektualnej, tj. określonym Oprogramowaniu;

2.przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj.:

a)wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania,

b)kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność związaną z wytworzeniem Oprogramowania.

3.dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami i kosztami opisanymi powyżej.

Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest rezultatem własnej, twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, a co w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność gospodarcza jest zatem działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych aplikacji (programów komputerowych). Należy zaznaczyć, że gdy rozwija Pan lub ulepsza już istniejące oprogramowanie, to działania te zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania. Czyni to Pan na podstawie odpowiedniej licencji, udzielonej Panu w tym celu przez zleceniodawcę, w ramach umowy. Ponieważ każdy program komputerowy podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, również programy rozwijane i ulepszane przez Pana podlegają ochronie prawnej na tej podstawie. Na podstawie umowy zawartej ze spółką przenosił oraz przenosi Pan na zleceniodawców całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (oprogramowania) opisanego we wniosku. W roku 2022 osiągał Pan dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Na potrzeby skorzystania z IP Box posiada Pan szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo - rozwojowych.

Ewidencja ta jest prowadzona przez Pana od 1 stycznia 2019 roku i jest ona, odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów i pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Poprzez dochody uzyskane w 2022 roku według stawki 5% od dochodu uzyskanego z tytułu przeniesienia praw majątkowych do oprogramowania należy rozumieć wszystkie dochody, osiągane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (całość prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej).

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem jest głównie działalność z wytwarzaniem oprogramowania. Na podstawie zawartych umów o świadczenie usług świadczy Pan usługi programistyczne, związane z wytwarzaniem oprogramowania na rzecz różnych podmiotów, w tym podmiotu zagranicznego mającego siedzibę na terenie Niemiec.

Wszystkie dochody osiągane przez Pana w 2022 roku, wynikały z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, związanej z wytwarzaniem oprogramowania.

W ramach czynności wykonywanych przez Pana zdobywa Pan, poszerza i łączy wiedzę oraz umiejętności, w tym także w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności do tworzenia innowacyjnych rozwiązań informatycznych, a czynności te nie stanowią rutynowych zmian wprowadzanych do oprogramowania.

W ramach świadczonych usług informatycznych rozwinął Pan następujące programy:

-Klient: (…)

Projekt: (…) - serwis do optymalizacji konwersji reklam telewizyjnych.

Opis: Korzystając z języka programowania(...), zostało stworzone oprogramowanie, mające zbadać korelację pomiędzy ruchem na stronie klienta, a emisją reklam telewizyjnych w celu ustalenia współczynnika konwersji. Zakres prac obejmował przygotowanie systemu zbierającego dane o odwiedzinach na stronie, importowanie danych o emisji reklam z zewnętrznych źródeł, walidację, przetwarzanie oraz policzenie współczynnika dla każdej emisji reklamy. Współczynnik jest liczony za pomocą autorskiego rozwiązania badającego korelację pomiędzy szeregami danych czasowych. Stworzony został również panel użytkownika pozwalający wizualizować wyniki oraz wprowadzać zmiany.

Uzasadnienie innowacyjności: Projekt wymagał wynalezienia sposobu liczenia korelacji pomiędzy emisją reklam telewizyjnych a osiągnięciem konkretnego celu. Aby to osiągnąć zostały wykorzystane techniki uczenia maszynowego.

-Klient: (…)

Projekt: Platforma do tworzenia marketingowych chatbotów (robotów konwersacyjnych).

Opis: Korzystając z języka programowania (...), zostało stworzone oprogramowanie typu Software as a Service umożliwiające proste tworzenie robotów konwersacyjnych, uruchomienie ich na platformach (...) oraz śledzenie statystyk aktywności. Zakres projektu obejmował edytor typu przeciągnij-i-upuść, silnik obsługujący rozmowy zgodnie z konfiguracją oraz panel prezentujący statystyki.

Uzasadnienie innowacyjności: Stworzenie systemu wspierającego wiele platform konwersacyjnych, umożliwiającego wygodne i proste tworzenie czatbotów wymagało autorskiego rozwiązania. Stworzenie systemu wymagało zebrania wymagań, zaprojektowania poszczególnych komponentów oraz innowacyjnej implementacji umożliwiającej obsługę dziesiątek tysięcy rozmów dziennie.

-Klient: (…)

Projekt: Automat handlujący akcjami na platformie (…).

Opis: Korzystając z języka programowania C# oraz platformy (…), zostało stworzone 5 różnych automatów realizujących strategie handlu akcjami. Zakres projektu obejmował zebranie wymagań, zaprojektowanie architektury programów, implementację oraz testy na danych historycznych w celu potwierdzenia prawidłowego działania.

Uzasadnienie innowacyjności: Projekt wymagał wynalezienia oraz implementacji algorytmu w celu realizowania zadanej strategii handlowania.

-Klient: (…).

Projekt: System do zarządzania, synchronizacji oraz prezentacji danych o eksponatach muzeum sztuki (...)

Opis: Korzystając z języka programowania (...), zostało stworzone oprogramowanie odczytujące oraz synchronizujące zdigitalizowane zasoby muzealne oraz ich metadane. Projekt polegał na trójstronnej synchronizacji danych pomiędzy dyskiem sieciowym, systemem do zarządzania obiektami oraz systemem do publikacji danych dla użytkowników. Zakres projektu obejmował również przygotowanie panelu użytkownika pozwalającego zmianę konfiguracji oraz prześledzenie historii synchronizacji.

Uzasadnienie innowacyjności: Stworzenie systemu wymagało zaprojektowania sposobu autonomicznego podejmowania decyzji jaka akcja powinna zostać wykonana, czy dana zmiana powinna zostać rozpropagowana do pozostałych systemów oraz automatycznego zmiany formatu danych z jednego systemu na format zrozumiały przez pozostałe systemy. Wymagało to autorskiego rozwiązania.

Prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana działalność jest rezultatem Pana indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności dokonywane przez Pana są podejmowane w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto, działania Pana polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Efekty Pana samodzielnej pracy „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są także jedynie „techniczną” a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów realizowanych przez kontrahentów. Czynności podejmowane przez Pana nie stanowią rutynowych czy powtarzalnych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, wytwarza Pan całkowicie nowe rozwiązania lub dokonuje znaczącej modyfikacji archaicznych rozwiązań programistycznych. Prace te mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie.

Oprogramowanie tworzone przez Pana zawsze jest odrębnym programem komputerowym, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ust. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach prac, na podstawie umów z Pana kontrahentami, do momentu przeniesienia na rzecz Zleceniodawcy prawa do programu, przysługują prawa majątkowe do składowych (części oprogramowania), które to części mają na celu ulepszenie danego oprogramowania. Można stwierdzić, że nowe funkcjonalności (części oprogramowania, kody, algorytmy), to osobny przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na podstawie ustawy o PAIPP (na podstawie art. 74). Tworzy Pan nowe oprogramowanie, które to oprogramowanie staje się w momencie jego wytworzenia (powstania) Pana własnością, która następnie jest przenoszona na rzecz Zleceniodawcy wskutek wykonania z nim umów i zobowiązań ciążących na Panu z tytułu umowy łączącej Pana z kontrahentem. Jest to jedna z trzech typów płaszczyzn Pana działalności. Kolejnymi są ulepszanie i rozwijania oprogramowania, często tego, które sam Pan stworzył. Nie będzie Pan więc właścicielem oprogramowania modyfikowanego, ale czasowo właścicielem składowych (części) oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie danego oprogramowania. Nowe oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego to nowe funkcjonalności, które są osobnym oprogramowaniem. Więc owe dodane funkcjonalności są częściami oprogramowania, które jest również przedmiotem praw autorskich oraz podlega ochronie.

Podsumowując: ulepsza Pan oprogramowanie tworząc nowe funkcjonalności (kody, algorytmy), które ulepszają (modyfikują) programy Zleceniodawcy, i które są odrębnym przedmiotem ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Chwilowo więc (do momentu przeniesienia) owych części oprogramowania będzie Pan ich właścicielem i następnie przeniesienie Pan własność owych części (podlegających osobnej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) na Zleceniodawcę. W wyniku ulepszania są tworzone nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania, przy czym majątkowe prawa autorskie na skutek umowy łączącej Pana z kontrahentem przenoszone są na rzecz tego kontrahenta za wynagrodzeniem.

„Oprogramowanie” zawsze jest efektem prac rozwojowych lub badań naukowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Wykonuje Pan bowiem prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich.

Podejmuje Pan samodzielnie decyzje co do sposobów wykonywania czynności oraz użytych rozwiązań. Realizowane przez Pana zlecenia programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu (możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach) i czasie wyznaczonym przez kontrahentów.

Wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów. Zgodnie z tą definicją Pana działalność jest obarczona ryzykiem gospodarczym.

Usługi programistyczne są oraz będą wykonywane na terytorium Polski.

W przypadku, gdy na podstawie stosownych umów realizuje Pan działalność polegającą na rozwijaniu bądź ulepszeniu oprogramowania, podstawą Ingerencji przez Pana w istniejące oprogramowanie jest stosowna umowa bądź zlecenie zobowiązujące Pana do wykonania określonych prac. Nie jest Pan w takich sytuacjach właścicielem, współwłaścicielem rozwijanego oprogramowania, ani też nie posiada licencji na korzystanie z tego oprogramowania. Nie jest Pan użytkownikiem takiego oprogramowania na własne potrzeby, wobec czego stosowna umowa licencyjna nie jest wymagana.

W celu zobrazowania powyższego wyjaśnia Pan, że wykonawca realizujący przez dłuższy czas prace budowlane bądź remontowe w obiekcie budowlanym nie potrzebuje umowy najmu, aby korzystać z obiektu w zakresie niezbędnym do realizacji umowy. Jest Pan właścicielem tylko efektów prac związanych z ulepszeniem lub rozwinięciem oprogramowania.

Na podstawie stosownych umów realizuje Pan działalność polegającą na rozwijaniu bądź ulepszeniu oprogramowania, podstawą ingerencji przez Pana w istniejące oprogramowanie jest stosowna umowa bądź zlecenie zobowiązujące Pana do wykonania określonych prac. Nie jest Pan użytkownikiem takiego oprogramowania na własne potrzeby, wobec czego stosowna umowa licencyjna nie jest wymagana.

W wyniku ulepszania/rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej, którego jest Pan twórcą. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do ww. oprogramowania, które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Nowe prawo własności intelektualnej przenoszone jest przez Pana na podmiot, z którym ma Pan podpisaną umowę (przeniesienie majątkowych praw autorskich do wyników prac, powstałych na skutek wykonania Umowy). Dochody z kwalifikowanego prawa własności są uwzględnione w Pana wynagrodzeniu za świadczenie usług, objętych umową. Podkreśla Pan, że nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego (tzw. utrzymaniowych, maintenance), jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z danym kontrahentem oprogramowaniu bądź jego części. Odpowiedzialny jest Pan za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom.

Strony rozliczają się w miesięcznych okresach rozliczeniowych, według stawki miesięcznej określonej w umowie z Kontrahentem. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw majątkowych do nich wynika zatem bezpośrednio z zapisów umowy, ale i z czynności faktycznych Stron takich jak: wytworzenie programu komputerowego, zapis/utrwalenie utworu i przekazanie go Kontrahentowi, wystawienie faktury przez Pana i jej opłacenie przez Kontrahenta. Wyodrębnienie programów komputerowych znajduje odzwierciedlenie również w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP Box.

Uzyskuje Pan wynagrodzenie łącznie za wytworzenie programów komputerowych i przeniesienie autorskich praw majątkowych do nich. Zgodnie z postanowieniami umowy, przenosi Pan na Kontrahenta wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworów wytworzonych w trakcie obowiązywania umowy, tj. powstałych w wykonaniu obowiązków umownych. Przeniesienie praw następuje z chwilą powstania utworu lub jego wyodrębnianej części i ustalenia takiego utworu lub jego części w jakiejkolwiek formie, a najpóźniej (gdyby powyższe było niemożliwe do ustalenia) z chwilą przekazania utworu lub jego części Kontrahentowi, w szczególności poprzez wprowadzenie do sieci komputerowej Kontrahenta. Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich na wszystkich polach eksploatacji objęte jest wynagrodzeniem z tytułu świadczenia usług.

Na fakturze wystawionej przez Pana widnieje jedna pozycja jako wynagrodzenie za usługi świadczone zgodnie z umową. Na fakturze wskazuje Pan opis funkcjonalności/części systemu, jaki stworzył w danym okresie rozliczeniowym. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw majątkowych do nich wynika zatem bezpośrednio z zapisów umowy. W pozycjach na fakturze nie jest wyodrębniana osobna kwota za przeniesienie praw, gdyż nie było takich ustaleń stron i obowiązek taki nie wynika z przepisów regulujących ulgę IP Box. Natomiast wynagrodzenie za przenoszenie autorskich praw majątkowych przypadające na każde kwalifikowane prawo IP jest wyodrębniane w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP Box.

Wyodrębnienie programu polega na użyciu systemu do kontroli wersji Git przechowującego informację o wszystkich wykonanych zmianach. System do kontroli wersji jest zarządzany przez zleceniodawcę, dzięki czemu ma pełny wgląd do wszystkich wykonanych prac. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest podpisana umowa oraz umieszczenie wykonanego programu w systemie kontroli wersji.

Wyodrębnienie programów komputerowych znajduje odzwierciedlenie również w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP Box.

Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi (wynagrodzeniu za świadczone usługi). Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich na wszystkich polach eksploatacji objęte jest wynagrodzeniem z tytułu świadczenia usług.

Pytanie

1.Czy będzie mógł Pan rozliczyć dochody uzyskane w 2022 roku według stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej?Niniejsze pytanie odnośni się do całości działań realizowanych przez Pana w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami.

2.Czy przy zachowaniu tożsamości zakresu wykonywanych czynności, o których mowa powyżej będzie miał Pan prawo korzystać w kolejnych latach z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% w przypadku świadczenia tych usług na rzecz różnych podmiotów? Niniejsze pytanie odnośni się do całości działań realizowanych przez Pana w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5 % podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30 ca ust. 2 pkt. 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegają na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania - polegają na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania - aplikacji optymalizujących procesy biznesowe, które są unikalne w danej branży oraz elementów systemu wdrażania rozproszonych aplikacji w środowisku chmury obliczeniowej w celu optymalizacji kosztów i wykorzystania zasobów. Mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w ramach współpracy ze zleceniodawcami) stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Kolejno, prace wykonywane przez Pana obejmują zdobywanie, poszerzanie oraz wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Niniejsza działalność przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania aplikacji i systemów, przy wykorzystaniu wiedzy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości. Jak zostało powyżej wskazane, w 2022 roku przeniósł Pan na powyżej wskazane spółki całość majątkowych praw autorskich do wytwarzanego przez siebie oprogramowania i otrzymał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w Pana ocenie osiągał i nadal osiąga Pan dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Mając na uwadze powyższe, spełnia Pan kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30 ca ust. 1, ust. 2 pkt i ust. 7 ustawy o PIT.

W tym miejscu wskazać należy, że 29 maja 2020 roku, numer sprawy 0113-KDIPT2-1.4011.253.2020.2.ISL uzyskał Pan pozytywną interpretację, która swoim zakresem obejmowała świadczenie usług na rzecz konkretnego podmiotu. Od daty wydania ww. interpretacji zakres oraz sposób świadczonych przez Pana usług na rzecz innych podmiotów nie uległ zmianie. Z tych też powodów mając na uwadze fakt, że stan faktyczny przedstawiony w ww. wniosku nie uległ zmianie, za wyjątkiem podmiotu, na rzecz którego świadczy Pan usługi, uważa Pan, że może skorzystać zarówno w 2022 roku, jak i w latach późniejszych z preferencyjnej stawki opodatkowania pod warunkiem tożsamości zakresu świadczonych usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.),

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem, że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.).

Z kolei art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ilekroć w ustawie jest mowa o:

Stosownie do art. 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574):

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą. Prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność gospodarcza jest zatem działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych aplikacji (programów komputerowych). Prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana działalność jest rezultatem Pana indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na podstawie umowy zawartej ze spółką przenosił oraz przenosi Pan na zleceniodawców całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (oprogramowania) opisanego we wniosku, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie. Prowadzi Pan od 1 stycznia 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

W myśl art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

We wniosku wskazał Pan jednoznacznie, że przenosi Pan na Kontrahenta wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworów wytworzonych w trakcie obowiązywania umowy, tj. powstałych w wykonaniu obowiązków umownych.

Należy wskazać art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Pana dochody stanowią kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji uznać należy, że skoro uzyskuje Pan dochód z tytułu odpłatnego przenoszenia na kontrahenta praw autorskich do wytworzonego, rozwijanego programu komputerowego, który stanowi utwór prawnie chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i został wytworzony, rozwinięty w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej oraz dochód ten kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - to będzie mógł Pan za 2022 r. i lata kolejne - o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny – skorzystać z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).