Interpretacja indywidualna z dnia 24 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.233.2023.2.ID

Opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 15 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 maja 2023 r. (wpływ 2 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi Pan indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W ramach swojej działalności świadczy Pan usługi opisane kodami PKD: 49.39.Z - Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany.

Świadczone przez Pana usługi będą opisane, zgodnie z PKWiU według kodu 49.32.11.0 - Usługi taksówek osobowych, z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą.

W praktyce, Pana działalność polega na świadczeniu usług w zakresie pośredniczenia w procesie zamawiania taksówek. Pośrednictwo to obejmuje kontakt pomiędzy zamawiającym taksówkę, a kierowcą taksówki posiadającym licencję Taxi. Posiada Pan licencję na pośrednictwo przy przewozie osób. Zasadniczym celem usług świadczonych przez Pana dla kierowców jest umożliwienie im wykonywania usług przewozu pasażerów poprzez przekazanie kierowcy danych pasażera, który zamówił przejazd taksówką, takich jak adres odbioru oraz inne niezbędne do realizacji przejazdu dane pasażera.

Nie zajmuje się Pan bezpośrednio przewozem klientów, ani nie udostępnia w tym celu pojazdów, ani kierowców. Pana działalność opiera się tylko i wyłącznie na pośredniczeniu w procesie zamawiania taksówek. Klienci mają możliwość zamówienia taksówki na dwa sposoby: przez aplikację mobilną (proces automatyczny) lub przez rozmowę telefoniczną z jednym z dyspozytorów (następnie dyspozytor wpisuje dane do odpowiedniego systemu i wysyła zlecenie do kierowcy).

Chciałby Pan złożyć oświadczenie o wyborze zryczałtowanego opłacania podatku w oparciu o przepisy ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazując na właściwą dla siebie stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, jako przypisanej do ww. działalności.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że prowadzi indywidualną działalność gospodarczą od 10 lutego 2016 r. Chciałby Pan wybrać zryczałtowaną formę opodatkowania począwszy od 1 stycznia 2024 r. i ten rok objęty jest zdarzeniem przyszłym, o które Pan pyta. Obecnie prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Opodatkowuje Pan swoje dochody według, tzw. zasad ogólnych (skala podatkowa) na podstawie przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.). Jednoznacznie wskazał Pan, że usługi sklasyfikowane zostały według symbolu PKWiU 49.32.11.0. - Usługi taksówek osobowych.

Przychody ze świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne chciałby Pan opodatkować od 1 stycznia 2024 r.

Świadczy Pan usługi pośredniczenia w zamawianiu taksówki na podstawie umowy o współpracy pomiędzy osobami prowadzącymi działalność gospodarczą, umowy zawierane są na czas nieokreślony. Pana usługi są usługami dyspozytora w przypadku zamawiania usługi przez klienta telefonicznie. W przypadku zamawiania taksówki przez aplikację klient wprowadza odpowiednie dane, a Pan przekazuje je do kierowców.

Złoży Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w terminie ustawowym, planuje Pan zrobić to pomiędzy 1 stycznia 2024 r. a 20 lutego 2024 r. Do działalności prowadzonej przez Pana nie będą miały zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W ramach działalności nawiązuje Pan współpracę z innymi przedsiębiorcami na podstawie umowy współpracy.

Pytanie

Czy w przedstawionym opisie sprawy będzie Pan mógł opodatkować osiągane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%?

Stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, podatnicy mogą wybrać zryczałtowany sposób opodatkowania niektórych przychodów osiąganych m.in. z działalności gospodarczej według zasad przewidzianych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ww. ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Ma Pan zamiar wybrać zryczałtowaną formę opodatkowania. Z uwagi na fakt, że nie mają wobec Pana zastosowania wyłączenia wskazane w treści art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wybór takiej formy opodatkowania będzie możliwy. Ma Pan zamiar złożyć również w ustawowym terminie stosowne oświadczenie w tym zakresie.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do działalności usługowej nieprzypisanej do innej stawki ryczałtu stosuje się stawkę 8,5%.

Mając powyższe na względzie, będzie mógł Pan skorzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%.

Podobny pogląd został wyrażony m.in. w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 9 marca 2018 r., Nr 0114-KDIP1-1.4012.62.2018.2.RR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU 2015, wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „klasa 49.32 - usługi taksówek” obejmuje: usługi taksówek, z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą.

Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje:

-usługi taksówek osobowych, polegające na przewozie indywidualnych pasażerów do ustalonych przez nich miejsc,

-rezerwację usług w tym zakresie,

-przewozy wahadłowe do i z portu lotniczego, pozarozkładowe.

Grupowanie to nie obejmuje:

-transportu pasażerskiego pojazdami napędzanymi siłą mięśni ludzkich lub ciągnionymi przez zwierzęta, sklasyfikowanego w 49.39.35.0,

-usług taksówek wodnych i powietrznych, sklasyfikowanych w 50.30.19.0 i 51.10.12.0,

-usług pogotowia ratunkowego, sklasyfikowanych w 86.90.14.0.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. świadczy Pan usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem: 49.32.11.0, tj. Usługi taksówek osobowych;
2. w praktyce, Pana działalność polega na świadczeniu usług w zakresie pośredniczenia w procesie zamawiania taksówek. Pośrednictwo to obejmuje kontakt pomiędzy zamawiającym taksówkę, a kierowcą taksówki posiadającym licencję Taxi. Posiada Pan licencję na pośrednictwo przy przewozie osób. Zasadniczym celem usług świadczonych przez Pana dla kierowców jest umożliwienie im wykonywania usług przewozu pasażerów poprzez przekazanie kierowcy danych pasażera, który zamówił przejazd taksówką, takich jak adres odbioru oraz inne niezbędne do realizacji przejazdu dane pasażera. Nie zajmuje się Pan bezpośrednio przewozem klientów, ani nie udostępnia w tym celu pojazdów, ani kierowców. Pana działalność opiera się tylko i wyłącznie na pośredniczeniu w procesie zamawiania taksówek. Klienci mają możliwość zamówienia taksówki na dwa sposoby: przez aplikację mobilną (proces automatyczny) lub przez rozmowę telefoniczną z jednym z dyspozytorów (następnie dyspozytor wpisuje dane do odpowiedniego systemu i wysyła zlecenie do kierowcy);
3. oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostanie złożone pomiędzy 1 stycznia 2024 r. a 20 lutym 2024 r.;
4. prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
5. do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że świadczoneprzez Pana usługi (opisane we wniosku) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 49.32.11.0, mogą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Ww. usługi nie są objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zatem uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU, które stanowi podstawę rozstrzygnięcia i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług w ramach wskazanego kodu PKWiU, gdyż jest to przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej zauważam, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy indywidualnej sprawy innego podmiotu oraz w innego zakresu i nie ma zastosowania w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).