Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.183.2023.2.MM

Ulga badawczo-rozwojowa

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 6 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 2 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 9 maja 2023 r. (wpływ 11 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) (dalej: Firma lub (…)) z siedzibą w miejscowości (…), numer NIP: (…), REGON: (…), zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Firma działa na polskim rynku od 2001 r. Prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji central wentylacyjnych (rekuperatorów) oraz gruntowych wymienników ciepła oraz elektrostatycznych filtrów powietrza. Produkcja Wnioskodawcy obejmuje ponad 50 typów rekuperatorów, co pozwala na dopasowanie ich do różnych systemów wentylacyjnych i różnych warunków pracy. W ofercie Wnioskodawcy znajdują się rekuperatory zaprojektowane specjalnie do małych obiektów – centrale mini, a także przeznaczone do hal, biurowców, sklepów, pubów, basenów. Centrale wentylacyjne Firmy znalazły uznanie w ponad 12 000 sprawnie funkcjonujących inwestycji.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Ponadto Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Podatnik prowadzi księgi rachunkowe.

Celem Firmy jest nieustanny rozwój oparty na innowacjach (zarówno w zakresie oferowanych produktów, jak i innowacjach procesów wewnętrznych), co buduje tym samym rozpoznawalność marki. Jednocześnie z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów, prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu. Zatem niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w nowe pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania stanowiące w istocie nowe rodzaje produktów oferowanych przez Wnioskodawcę lub zwiększające efektywność procesów realizowanych w ramach firmy. W rezultacie firma stale wprowadza nowe, zmienione lub ulepszone procesy lub usługi/produkty, które w szczególności mogą także wiązać się z opracowaniem i tworzeniem nowatorskich rozwiązań wykorzystywanych w celu poprawy jakości i efektywności procesów zachodzących wewnątrz Firmy, jak i procesów związanych z obsługą klienta oraz zwiększenia asortymentu i funkcjonalności oferowanych produktów oraz świadczonych usług.

Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych opracowano nowatorskie produkty: krzyżowy wymiennik ciepła, gruntowy wymiennik ciepła, centrala wentylacyjna z odzyskiem ciepła, kolektor powietrza procesowego, wymiennik przeciwprądowy, elektrostatyczny filtr powietrza, złożowy filtr powietrza. Na wszystkie wskazane powyżej opracowane przez Wnioskodawcę produkty Wnioskodawca posiada zarejestrowane w kraju, Europie oraz USA patenty.

Zgodnie z przyjętą strukturą organizacyjną, działalność Firmy jest podzielona na działy biznesowe rozumiane jako jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje. Działalność badawczo- rozwojowa (dalej: B+R) jest realizowana przez wyspecjalizowaną kadrę firmy z różnych działów, które wspólnie realizują projekty B+R, tworząc innowacje produktowe i procesowe (zakres zaangażowania pracowników poszczególnych działów uzależniony jest od rodzaju realizowanego projektu).

Działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnej nowej usługi/produktu czy innowacji procesowej tworzony jest projekt oraz powoływany jest zespół projektowy, którego zadaniem jest realizacja tego projektu, tj. opracowanie danego produktu/usługi czy zmiany procesowej mającej na celu poprawę efektywności działania Wnioskodawcy. Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania Firmy, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów/usług) czy też zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym Wnioskodawcy (w zakresie innowacji procesowych). W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty/usługi lub procesy).

Projekty, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:

·Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,

·Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowej usługi/ produktu czy procesu,

·Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania w działalności firmy (jako nowa usługa/produkt lub nowy proces).

Działalność B+R Wnioskodawcy ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny. Ponadto należy wskazać, że Wnioskodawca do działalności B+R nie zalicza realizowanych w cyklu projektowym prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do usług/produktów czy procesów, także tych, które mają charakter ulepszeń.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach projektów opisanych szczegółowo poniżej, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego zamierza po raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: ulga B+R) za 2019 r. oraz w kolejnych latach podatkowych (dokonując korekty rocznego rozliczenia podatkowego za 2020 r. i 2021 r. oraz bezpośrednio w rocznych deklaracjach podatkowych za lata podatkowe począwszy od 2022 r.), w zakresie opisanych poniżej projektów oraz innych analogicznych projektów B+R, które będą realizowane w latach kolejnych.

W celu skorzystania z ulgi B+R Wnioskodawca wyodrębnia i będzie wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT koszty działalności B+R.

Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:

·w ewidencji rachunkowej wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych/korektach zeznań podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R była/jest realizowana,

·nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o PIT,

·Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ustawy o PIT,

·Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT,

·koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie.

Projekty badawczo-rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca planuje korzystać z ulgi B+R (dalej: Projekty), to projekty wprowadzające innowacje produktowe. Wnioskodawca na bieżąco prowadzi prace badawczo-rozwojowe związane z opracowaniem nowych funkcjonalności opatentowanych produktów czy wprowadzaniem nowych modeli produktów. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace w szczególności dotyczą zwiększenia efektywności działania poszczególnych produktów oraz lepszego ich dostosowania do zmieniających się warunków atmosferycznych, klimatycznych, środowiskowych itp. Przykładowo, w ramach takich prac prowadzonych nad gruntowym wymiennikiem ciepła (…) ze złożem aktywnym (…) Wnioskodawca założył opracowanie nowego produktu, który ma w znacznym stopniu usuwać gazy i zapachy organiczne z powietrza za pomocą naturalnie występującej ziemnej flory bakteryjnej oraz właściwości sorpcyjnych złoża zeolitowego w warunkach nagłej silnej emisji, ale także w długim okresie czasu. W trakcie pracy nad projektem przeprowadza się badania nad redukcją wybranych gazów, np.: LZO lub amoniaku. W ramach projektu testowana jest również opatentowana technologia montażu pojedynczego rzędu płyt dla standardowego wymiennika trzypłytowego z modułem (…) oraz porównanie pracy wymiennika ze złożem aktywnym do wymiennika standardowego. Z kolei prace związane z nowym modelem filtra żwirowo-zeolitego mają na celu opracowanie nowego produktu (filtra) do zastosowania w przepompowniach ścieków, oczyszczalniach ścieków, zakładach przetwarzania odpadów mięsnych, zakładach meblarskich, hodowlach zwierząt, zakładach chemicznych. Innowacyjność produktu wynika w tym przypadku z opracowania technologii skutecznej (organoleptycznie i mierzalnie) likwidacji gazów pochodzenia organicznego, takich jak: amoniak, benzen, LZO, siarkowodór, formaldehyd przy wykorzystaniu właściwości naturalnych mikroflory gruntu.

Prace badawczo-rozwojowe w ramach Projektów nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonych produktach, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się/będą charakteryzować się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Firmę rozwiązań jest/będzie indywidualne oraz posiada/będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności. Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązań niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Firmy albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Jaka była/jest/będzie forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej?

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną 19% podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT.

Czy działalność, której dotyczy wniosek, mająca stanowić „działalność badawczo-rozwojową” była/jest/będzie prowadzona przez Pana w celu:

-zwiększenia zasobów wiedzy – jeżeli tak, w jaki sposób dzięki tej działalności zwiększają się zasoby wiedzy,

-wykorzystania zasobów wiedzy – jeżeli tak, to w czym (w jakich czynnościach, zadaniach) przejawia się wykorzystanie posiadanych już zasobów wiedzy?

Wnioskodawca potwierdza, że prowadzona przez niego działalność badawczo-rozwojowa była, jest i będzie prowadzona zarówno w celu zwiększenia zasobów wiedzy, jak i wykorzystania istniejących zasobów wiedzy. Należy wskazać, że nieprzerwanie od 2009 r. Firma prowadzi badania wydajności energetycznej gruntowych wymienników ciepła (…) w formie monitoringu na kilku rzeczywistych układach, na podstawie których tworzone są programy komputerowe do wyznaczania parametrów użytkowych (ilości energii grzewczej i chłodniczej). Aktualnie prowadzone są także prace badawczo-rozwojowe związane z weryfikacją w rzeczywistych warunkach zastosowanych w (…), opracowanych przez Firmę, nowatorskich filtrów złożowych (ze złożem zawierającym dolomit oraz naturalną florę bakteryjną). Celem tych prac jest opracowanie sposobu/metody redukcji szkodliwych gazów procesowych w oczyszczalniach ścieków, zakładach przetwórstwa mięsnego i wielu innych. Pozyskane w ten sposób nowe zasoby wiedzy łączone są z wiedzą, którą Firma zdobyła na wcześniejszych etapach prac badawczo-rozwojowych lub z wiedzą pozyskaną z dostępnych źródeł branżowych z tej dziedziny i wykorzystywane są wewnątrz Firmy przez projektantów czy audytorów energetycznych do tworzenia ulepszonych/nowych produktów. Co ważne, prowadzone przez Firmę badania w zakresie wydajności energetycznej gruntowych wymienników ciepła czy efektywności filtrów złożowych realizowane są we współpracy z jednostkami naukowymi (...). W konsekwencji posiadane oraz zdobywane poprzez prowadzone projekty zasoby wiedzy mają na celu głównie opracowanie i skomercjalizowanie nowych rozwiązań w zakresie ultra energooszczędnych urządzeń kształtowania mikroklimatu oraz poprawy jakości powietrza.

Czy działalność prowadzona przez Pana, której dotyczy wniosek, obejmowała/obejmuje/będzie obejmować badania naukowe i/lub prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.)?

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez niego działalność związana z tworzeniem/rozwijaniem nowych produktów w postaci gruntowych wymienników ciepła (…) lub filtrów złożowych obejmowała/obejmuje i będzie obejmować nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym m.in. z zakresu wydajności energetycznej, rekuperacji, gruntowych magazynów energii czy z zakresu kształtowania mikroklimatu oraz procesów oczyszczania powietrza i była podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy z tych zakresów oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (tj. nowych (…) lub nowatorskich filtrów powietrza lub wprowadzania do nich znaczących ulepszeń).

Czy „projekty”, o których mowa we wniosku, były/są/będą tworzone wyłącznie w ramach badań naukowych/prac rozwojowych?

Wnioskodawca wskazuje, że realizowane przez niego Projekty, o których mowa we Wniosku o interpretację, prowadzone były/są/będą w ramach prac badawczo-rozwojowych polegających na czynnościach wskazanych przez Wnioskodawcę w odpowiedzi na pytanie 3 powyżej, tj. na nabywaniu, łączeniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym m.in. z zakresu wydajności energetycznej, rekuperacji, gruntowych magazynów energii czy z zakresu kształtowania mikroklimatu oraz procesów oczyszczania powietrza w celu zwiększenia zasobów wiedzy z tych zakresów oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (tj. nowych (…) lub nowatorskich filtrów lub wprowadzania do nich znaczących ulepszeń).

Czy prowadzone były/są/będą odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe w celu wytworzenia każdego poszczególnego „projektu”?

Wnioskodawca zasadniczo prowadzi jednego rodzaju prace badawczo-rozwojowe w zakresie wskazanym w treści Wniosku o interpretację, jak również w treści odpowiedzi na powyższe pytania 2, 3 i 4, tj. w zakresie pozyskania nowej wiedzy oraz wykorzystania istniejących zasobów wiedzy w celu opracowania nowych/ulepszonych produktów, takich jak: gruntowe wymienniki ciepła, elektrojonizacyjne filtry powietrza czy filtry ziemne złożowe. Jednakże dla usystematyzowania i uporządkowania wskazanych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca dzieli je na poszczególne projekty, w których każdorazowo określa cel takiego projektu, hipotezy badawcze oraz niezbędne zasoby do jego realizacji i czas wykonania/trwania projektu. Należy przyjąć, że każdy projekt jest związany z powstaniem konkretnego nowego/ulepszonego produktu, tj. dla 2 różnych opracowywanych produktów powoływane są 2 różne projekty.

Czy wytworzone „projekty” zawsze były/są/będą efektem prac rozwojowych lub badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce realizowanych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Wnioskodawca przede wszystkim wskazuje, że nie wytwarza „projektów”. Wnioskodawca realizując prace badawczo-rozwojowe w ramach poszczególnych projektów nabywa nowe zasoby wiedzy lub łączy i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, czego efektem jest tworzenie nowych lub ulepszonych produktów.

Czy opisana we wniosku działalność (w odniesieniu do każdego „projektu”) prowadzona przez Pana wpisywała się/wpisuje się/będzie wpisywać się we wszystkie niżej wymienione kryteria – jeżeli tak, to dlaczego:

-była/jest/będzie ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów);

-była/jest/będzie oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie) – prosimy opisać, jakie to koncepcje i jakie hipotezy oraz na czym polega ich oryginalność;

-jej efektem było/jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Pana produktów i procesów, które – w stosunku do dotychczasowej Pana działalności – mają/będą mieć nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty i procesy w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od tych dotychczas funkcjonujących w Pana ofercie albo w ogóle w praktyce gospodarczej – prosimy opisać, na czym polega ta innowacyjność oraz ulepszony charakter;

-była/jest/będzie zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie (działalność systematyczna – przeprowadzana w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych);

-brak było/jest/będzie pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności) – prosimy opisać, na czym polega nieprzewidywalność wyniku końcowego;

-prowadziła/prowadzi/będzie prowadzić do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)?

Wnioskodawca potwierdza, że opisana we Wniosku o interpretację działalność badawczo- rozwojowa, w odniesieniu do każdego Projektu, wypełnia wszystkie wyżej wymienione kryteria, tj.:

·jest ukierunkowana na nowe odkrycia – celem prowadzonych prac jest pozyskanie nowej wiedzy lub wykorzystanie istniejącej wiedzy do opracowania nowych/ulepszonych produktów, niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy;

·jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, a w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych nie ma czynności rutynowych, obejmujących zwykłe wykorzystywanie wiedzy, standardowe, powtarzalne działania, czy korzystanie z ustalonych schematów produkcyjnych, wzorów itp. Oryginalność koncepcji i hipotez polega m.in. na wykorzystaniu nowych materiałów do tworzenia nowych produktów, generowaniu i łączeniu różnych zjawisk fizycznych dla uzyskania zakładanych cech funkcjonalnych, wykorzystaniu nowych czynnych związków chemicznych/substancji/minerałów jako elementów produktów (np. filtrów), poszukiwaniu nowych zastosowań dla istniejących produktów i dostosowaniu ich do tych zastosowań (np. przystosowanie produktów o zastosowaniach przemysłowych do wykorzystania w jednorodzinnym budownictwie mieszkaniowym);

·jej efektem jest projektowanie i tworzenie innowacyjnych produktów, niewystępujących dotychczas w ogóle na rynku lub w praktyce gospodarczej Firmy (w zależności od konkretnego Projektu) lub takich, które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących. Innowacyjność opracowanych produktów polega na znaczącym zwiększeniu efektywności, w szczególności energetycznej, działania poszczególnych produktów oraz lepszego ich dostosowania do zmieniających się warunków atmosferycznych, klimatycznych, środowiskowych. Ponadto np. innowacyjność złożowych filtrów może także przejawiać się w opracowaniu nowej technologii likwidacji gazów pochodzenia organicznego, takich jak: amoniak, benzen, LZO, siarkowodór, formaldehyd przy wykorzystaniu właściwości naturalnych mikroflory gruntu;

·jest zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie – jak Wnioskodawca wskazywał w treści Wniosku o interpretację, działalność badawczo-rozwojowa realizowana w ramach Projektów podejmowana jest w sposób usystematyzowany i regularny, zgodnie z opracowanym harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe;

·brak jest pewności co do jej wyniku końcowego – rozpoczynając prace badawczo-rozwojowe w ramach każdego Projektu Wnioskodawca stawia pewne założenia/cele prac, jednakże ich osiągnięcie nie zawsze jest pewne i możliwe, gdyż w trakcie prac wyciągane konkluzje i wnioski mogą prowadzić do efektów na tyle innych niż założone na etapie hipotezy Projektu, że konieczna jest wówczas weryfikacja założeń wstępnych danego projektu. Potwierdzeniem powyższego jest chociażby fakt, że sama faza prototypowania nowych produktów bywa wieloetapowa, a finalny prototyp bardzo często znacząco różni się od swojej pierwotnej wersji zaprojektowanej na wcześniejszych etapach prac;

·prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być w przyszłości powtórzone – celem tej działalności jest stworzenie nowych/ulepszonych produktów, które mają wejść do oferty sprzedażowej Wnioskodawcy i tym samym będą produkowane jako powtarzalne produkty.

Czy wydatki ponoszone w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych były/są/będą odliczone przez Pana od podstawy obliczenia podatku?

Wnioskodawca wskazuje, że na ten moment wydatki ponoszone przez niego na realizację prac badawczo-rozwojowych nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku. Niemniej jednak po uzyskaniu od organu potwierdzenia poprawności własnego stanowiska przedstawionego w niniejszym Wniosku o interpretację, tj. po uzyskaniu pozytywnej indywidualnej interpretacji podatkowej, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków ponoszonych na realizację prac badawczo-rozwojowych.

Czy koszty kwalifikowane były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne?

Wnioskodawca potwierdza, że koszty kwalifikowane były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym przez odpisy amortyzacyjne.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Firmę prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowią działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT (dalej: „Działalność B+R”), co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach realizowanych Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 Ustawy o PIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: Prawo o SWiN). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o PIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

·działalność ma charakter twórczy,

·działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

·działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

W ocenie Wnioskodawcy realizacja prac w ramach opisanych Projektów ma/będzie mieć charakter twórczy – zatrudnieni pracownicy opracowują nowe produkty, udoskonalają już istniejące, jak również udoskonalają procesy technologiczne produkcji (koncepcyjne zmiany w maszynach i urządzeniach), jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów. Jednocześnie rezultat działalności podejmowanej przez Firmę:

-jest/będzie odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) – rezultatem prac B+R jest/będzie zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji;

-ma/będzie mieć charakter indywidualny – nie jest/nie będzie wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Wnioskodawcy kreatywności;

-ma/będzie mieć charakter oryginalny – wprowadzone produkty, nowe procesy technologiczne mają niepowtarzalny charakter.

Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają/będą mieć więc charakter twórczy i są/będą ukierunkowane na stworzenie nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizację stosowanych metod produkcji.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Prowadzona przez Firmę działalność badawczo-rozwojowa jest/będzie prowadzona w sposób systematyczny w oparciu o uzgodniony plan oraz harmonogram (prace są/będą prowadzone zgodnie ze standardowym cyklem projektowym, z podziałem na 3 fazy, przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie). Działania te mają charakter regularny. W ocenie Wnioskodawcy prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności.

Ponadto w ocenie Wnioskodawcy działalność Firmy spełnia definicję prac rozwojowych – Wnioskodawca stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów oraz unowocześnianie istniejących produktów. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie są/będą nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów – każdorazowo działania Wnioskodawcy mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Wnioskodawca w ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już produktów.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Firmę prac w ramach wskazanych we wniosku Projektów przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o PIT kryteria kwalifikacji działalności do obszaru B+R. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prowadzone przez Firmę prace:

-dotyczą opracowywania nowych produktów,

-wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych produktów/procesów technologicznych,

-są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

-mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów/procesów.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Firmę działalność B+R w ramach opisanych we wniosku Projektów spełnia definicje wskazane w art. 5a pkt 38 oraz pkt 40 ustawy o PIT, a tym samym spełnia definicję działalności B+R. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Firmę działalność w ramach realizowanych Projektów, obejmująca fazy 1-3 przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność B+R, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów Pana działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych Pana aktywności, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z tego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z Podręcznika Frascati wynika, że:

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego przez Pana we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie produkcji central wentylacyjnych (rekuperatorów) oraz gruntowych wymienników ciepła oraz elektrostatycznych filtrów powietrza. Prowadzona przez Pana działalność związana z tworzeniem/rozwijaniem nowych produktów w postaci gruntowych wymienników ciepła (...) lub filtrów złożowych obejmowała/obejmuje i będzie obejmować nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym m.in. z zakresu wydajności energetycznej, rekuperacji, gruntowych magazynów energii czy z zakresu kształtowania mikroklimatu oraz procesów oczyszczania powietrza i była podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy z tych zakresów oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (tj. nowych (…) lub nowatorskich filtrów powietrza lub wprowadzania do nich znaczących ulepszeń). Działalność B+R prowadzona przez Pana ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Prowadzone przez Pana prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów/usług) czy też zgodnie z Pana zapotrzebowaniem wewnętrznym (w zakresie innowacji procesowych). W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty/usługi lub procesy). Pana działalność ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym harmonogramem, na podstawie zaplanowanych zasobów osobowych, technicznych i finansowych) i regularny. Ponadto do działalności B+R nie zalicza Pan realizowanych w cyklu projektowym prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do usług/produktów czy procesów, także tych, które mają charakter ulepszeń. Celem prowadzonych prac jest pozyskanie nowej wiedzy lub wykorzystanie istniejącej wiedzy do opracowania nowych/ulepszonych produktów, niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej. Działalność ta jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, a w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych nie ma czynności rutynowych, obejmujących zwykłe wykorzystywanie wiedzy, standardowe, powtarzalne działania, czy korzystanie z ustalonych schematów produkcyjnych, wzorów itp. Efektem tej działalności jest projektowanie i tworzenie innowacyjnych produktów, niewystępujących dotychczas w ogóle na rynku lub w Pana praktyce gospodarczej (w zależności od konkretnego projektu) lub takich, które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących. Rozpoczynając prace badawczo-rozwojowe w ramach każdego projektu, stawia Pan pewne założenia/cele prac, jednak ich osiągnięcie nie zawsze jest pewne i możliwe, gdyż w trakcie prac wyciągane konkluzje i wnioski mogą prowadzić do efektów na tyle innych niż założone na etapie hipotezy projektu, że konieczna jest wówczas weryfikacja założeń wstępnych danego projektu. Celem Pana działalności jest stworzenie nowych/ulepszonych produktów, które mają wejść do Pana oferty sprzedażowej i tym samym będą produkowane jako powtarzalne produkty.

Z opisu sprawy wynika zatem, że Pana działalność mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełnione są następujące cechy:

-działalność ta ma charakter innowacyjny, twórczy,

-obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

-polega na wykorzystaniu posiadanej wiedzy do nowych zastosowań, czyli tworzenia innowacyjnych produktów dotychczas niewystępujących w Pana działalności,

-prowadzona jest w sposób zaplanowany, metodyczny oraz systematyczny.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018 r. poz. 650):

Jednocześnie na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z nowym brzmieniem art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie powyższych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Z opisu sprawy wynika, że:

1)prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadzić działalność badawczo-rozwojową,

2)w ramach działalności badawczo-rozwojowej poniósł/ponosi/będzie Pan ponosił koszty będące kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty kwalifikowane stanowiły/stanowią/będą stanowić dla Pana koszty uzyskania przychodów, w tym przez odpisy amortyzacyjne,

4)koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku,

5)nie korzystał/nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

6)wyodrębnia Pan koszty kwalifikowane w prowadzonej ewidencji,

7)nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego.

To oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zatem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – prowadzone przez Pana prace przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Pana do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).