Interpretacja indywidualna z dnia 17 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.201.2023.4.MKA

Dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 kwietnia 2023 r. (wpływ 12 kwietnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Świadczy Pan usługi pośrednictwa sprzedaży dla firm (…). Sprzedaje Pan w imieniu i na rzecz tych firm (dalej nazywanymi Sprzedającym) sprzęt (…) (…) oraz usługi serwisowe naprawy aparatów (…). Klientami są (…) oraz (…). Każda z tych usług ma charakter zdecydowanie detaliczny. Umowa zawsze dotyczy jednego Klienta, jednego aparatu, jednej usługi serwisowej dla konkretnego aparatu (…). Nie wykonuje Pan usług dla hurtowników. Nie kupuje Pan i nie odsprzedaje aparatów. Pośredniczy Pan jedynie w ich sprzedaży, tj. znajduje klienta, przedstawia ofertę Sprzedającego, świadczy usługi doradztwa technicznego w celu jak najlepszego dostosowania parametrów technicznych aparatu do potrzeb, wymagań i zasobów finansowych Kupującego, doprowadza Pan do podpisania umowy pomiędzy Sprzedającym, a Kupującym. Usług serwisowych naprawy aparatów (…) nie świadczy Pan osobiście. Pośredniczy Pan jedynie w sprzedaży tej usługi, tj. znajduje klienta, przedstawia ofertę Sprzedającego, świadczy usługi doradztwa technicznego, doprowadza do podpisania umowy pomiędzy Sprzedającym, a Kupującym.

W (…) r. złożył Pan wniosek do Głównego Urzędu Statystycznego (...) w celu ustalenia kodu PKWiU, aby mieć pewność, że Pana usługi podlegają stawce 8,5%. Do tej pory stosował Pan stawkę 15% podatku dochodowego. (…) r. GUS zakwalifikował Pana usługi do kodu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Działalność gospodarczą prowadził Pan od (…) r. do zamknięcia działalności (…) r. Od (…) r. wznowił Pan działalność gospodarczą i prowadzi nadal.

Przedmiotem Pana zapytania jest okres od (…) r. do (…) r. oraz od (…) r. do nadal.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym opłaca/będzie Pan opłacał ryczałt, uzyskał Pan przychody z tej działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Pierwszy przychód z ww. działalności, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan w (…) r.

(…) r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym (…).

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan dochody ze środków finansowych na rachunku bankowym (odsetki bankowe).

Biuro podatkowe prowadzi dla Pana ewidencję przychodów, w której można określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.

Do prowadzonej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy zgodnie z posiadanym dokładnie określonym przez GUS kodem PKWiU 74.90.12.0 („Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”), prowadzeniem działalności gospodarczej zgodnie z kodem PKD 74.90.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”) i zakwalifikowaniem przychodów z działalności usługowej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uzasadnione jest stosowanie stawki 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, usługi pośrednictwa w sprzedaży towarów i usług oraz świadczenie doradztwa technicznego zakwalifikowane jest do stosowania stawki 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych. Art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wymienia w punkcie a) przychody z działalności usługowej. Prowadzi Pan typową działalność usługową. Nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia produktu. Oferuje usługi pośrednictwa sprzedaży.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…), zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) usługi pośrednictwa w sprzedaży sprzętu (…) (…) oraz usług serwisowych naprawy aparatów (…), polegające na: wyszukiwaniu klienta, przedstawianiu mu oferty sprzedaży aparatów (...) lub usług serwisowych, doradztwie technicznym w celu jak najlepszego dostosowania parametrów technicznych aparatu do potrzeb, wymagań i zasobów finansowych kupującego, doprowadzaniu do podpisania umowy pomiędzy sprzedającym, a kupującym, bez podpisywania umów we własnym imieniu i bez fizycznej sprzedaży produktów, zakwalifikował w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. W związku z kwalifikacją usług dotyczących pośrednictwa w interesach do PKWiU 74.90.12.0 i brakiem dopasowania tego PKWiU do innych stawek ryczałtu - przychód z takiej działalności może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%. Takie stanowisko potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2022 r. znak 0113-KDIPT2-1.4011.1118.2021.1. ISL.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 5 lit. a) ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu –o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

1.przedmiotem Pana zapytania jest okres od (…) r. do (…) r. oraz od (…) r.;

2.w ramach działalności świadczy Pan usługi pośrednictwa sprzedaży dla firm (…) – sprzedaje Pan w imieniu i na rzecz firm sprzęt (…) oraz usługi serwisowe naprawy aparatów (…), tj.:

‒znajduje Pan klienta,

‒przedstawia Pan ofertę Sprzedającego,

‒świadczy Pan usługi doradztwa technicznego w celu jak najlepszego dostosowania parametrów technicznych aparatu do potrzeb, wymagań i zasobów finansowych Kupującego,

‒doprowadza Pan do podpisania umowy pomiędzy Sprzedającym, a Kupującym,

3.świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń;

4.pierwszy przychód z działalności, którą opodatkowuje Pan zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan w (…) r.;

5.(…) r. złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania;

6.do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

7.w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym opłaca/będzie Pan opłacał ryczałt, uzyskał Pan przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro;

8.biuro podatkowe prowadzi dla Pana ewidencję przychodów;

Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0, może Pan w (…) roku i od (…) r. (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny) opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).