Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.169.2023.3.PRM

Prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT dla świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 16 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT. Uzupełnił go Pan pismami z 16 marca 2023 r. (wpływ 28 marca 2023 r.) oraz z 1 kwietnia 2023 r. (wpływ 1 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Założenie przez Pana działalności gospodarczej - 15 marca 2023 r.

Wybrany kod KPD 62.02.Z – świadczenie usług na podstawie umowy B2B polegających na pomocy technicznej i manualnych testach oprogramowania (PKWiU 62.02.30.0). Nie będzie świadczona usługa doradcza.

Wybrana forma opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych 8,5%.

Zgłoszenie jako podatnik VAT czynny ze względu na wybrany kod PKD.

Pytanie nr 2 zadane we wniosku

Czy pomimo wyboru kodu PKD 62.02.Z oraz w związku z tym, że nie będzie Pan wykonywał usług doradczych, a Pana praca będzie polegała wyłącznie na manualnych testach oprogramowania i pomocy technicznej, może Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, może Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT pomino wyboru w działalności gospodarczej kodu PKD 62.02.Z.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Treść art. 113 ust. 4 wskazuje, że:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa.

W tym miejscu podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z opisu sprawy wynika, że 15 marca 2023 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej i zarejestrował się Pan jako podatnik VAT czynny. W ramach prowadzonej działalności będzie Pan świadczył usługi polegające na pomocy technicznej i manualnych testach oprogramowania, zgodnie z wybranym PKD 62.20.Z. Jednocześnie wskazał Pan, że nie będzie Pan świadczył usług doradztwa.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego dla świadczonych przez Pana usług, w ramach których nie będzie Pan wykonywał usług doradczych.

Pana zdaniem skoro w prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie Pan świadczył usług doradczych, to może Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, pomimo wybrania kodu PKD 62.20.Z.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności. Tym samym, w ramach prowadzonej działalności w sytuacji braku wykonywania czynności charakterystycznych dla doradztwa polegających na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień oraz przy założeniu, że spełniałby Pan pozostałe warunki wskazane w art. 113 ustawy mógłby Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy.

Jednakże, w omawianej sprawie, w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej w marcu 2023 r. dobrowolnie zrezygnował Pan ze zwolnienia od podatku VAT i zarejestrował się Pan jako podatnik VAT czynny. Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy, nie minął rok od końca roku, w którym zrezygnował Pan ze zwolnienia podmiotowego. Na dzień złożenia wniosku nie spełnia Pan zatem jednego z warunków, dających Panu prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT. Zgodnie zatem z powołanym wyżej przepisem, okres po którym będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego minie wraz z zakończeniem 2024 r.

Zatem, mając na uwadze powołane uregulowania prawne przede wszystkim należy wskazać, że podatnik, który zarejestrował się jako podatnik VAT czynny może powrócić do zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy pod warunkiem, że:

‒minął rok od końca roku, w którym utracił on prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował, zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy,

‒w poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży nie przekroczyła u niego kwoty 200.000 zł,

‒powrót do zwolnienia może nastąpić od początku danego miesiąca,

‒nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podkreślić należy, że zgodnie z przepisem art. 113 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku VAT lub też gdy dobrowolnie ze zwolnienia tego zrezygnował, to może on ponownie skorzytać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, nie wcześniej jednak niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym prawo to utracił lub ze zwolnienia tego zrezygnował.

W konsekwencji, Pana stanowisko, zgodnie z którym może Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w prowadzonej działalności gospodarczej polegającej wyłącznie na manualnych testach oprogramowania i pomocy technicznej pomimo wyboru kodu PKD 62.20.Z, należało uznać za prawidłowe.Zaznaczyć jednak należy, że będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego po okresie, o którym mowa w art. 113 ust. 11 ustawy w sytuacji, jeżeli wartość Pana sprzedaży w roku podatkowym (2024) nie przekroczy określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy, oraz jeżeli nie będzie Pan wykonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 wniosku), zaś w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).