Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.143.2023.2.EK

Braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 maja 2023 r. (wpływ 10 maja 2023 r.) oraz pismem z 11 maja 2023 r. (wpływ 11 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I. Park narodowy jest formą ochrony przyrody, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1098, dalej: uOP) i jednocześnie państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 305, dalej: uFP).

Zgodnie z art. 8. ust. 2 uOP, park narodowy tworzy się w celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów.

Do zadań parków narodowych należy w szczególności (por. art. 8b uOP):

1)prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji następujących celów: zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów (za: art. 8 ust. 2 uOP);

2)udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18 uOP lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22 uOP i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

3)prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Dodatkowo, parki narodowe mogą wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 2168, dalej: uSDG).

II. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm., dalej: uPTU), park narodowy, będący państwową osobą prawną, jest podatnikiem podatku od towarów i usług, jednocześnie korzystając z zapisów art. 15 ust. 6 uPTU, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.

III. Park narodowy prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie, o których mowa w pkt I złożonego wniosku.

IV. Przychodami parku narodowego są: dotacje z budżetu państwa; dotacje oraz pożyczki z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej; dotacje oraz pożyczki z Wojewódzkich Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej; wpływy z opłat, o których mowa w art. 12 ust. 3 uOP; wpływy z opłat pobieranych w związku działalnością edukacyjną parku narodowego oraz za wstęp do obiektów związanych z tą działalnością; wpływy z tytułu wynajmu pomieszczeń, dzierżawy, najmu lub użytkowania nieruchomości; wpływy ze sprzedaży produktów uzyskiwane w ramach realizacji zadań wynikających z planu ochrony, o którym mowa w art. 18 uOP lub zadań ochronnych, o których mowa w art. 22 uOP; wpływy ze sprzedaży materiałów edukacyjnych, informacyjnych i naukowych; wpływy ze sprzedaży składników rzeczowych majątku ruchomego; wpływy wynikające z prowadzenia działalności rolniczej; wpływy z tytułu udostępniania informacji o środowisku i jego ochronie; wpływy z opłat za udostępnianie informacji o zasobach przyrodniczych, kulturowych i kartograficznych; wpływy z tytułu nawiązek orzeczonych wobec sprawców skazanych za wykroczenia przeciwko środowisku; inne niewymienione przychody wynikające z działalności parku narodowego.

Przychodami parku narodowego mogą być: dobrowolne wpłaty; spadki; zapisy i darowizny; świadczenia rzeczowe; wpływy z przedsięwzięć organizowanych na rzecz ochrony przyrody; środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej; środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, niepodlegające zwrotowi, inne niż środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej; dotacje z budżetów jednostek samorządu terytorialnego przeznaczone na realizację zadań związanych z ochroną wartości przyrodniczych lub kulturowych regionu (por. art. 8h ust. 1 i dalsze uOP).

V. Planowane przedsięwzięcie realizowane w ramach działalności statutowej Parku polega na wyremontowaniu wnętrza zabytkowego obiektu – dworku (...) pełniącego rolę (...), w tym między innymi remont łazienek, renowacja schodów i drzwi wewnętrznych, co pozwoli na utrzymanie obecnej funkcji turystyczno-edukacyjnej, jaką pełni ten zabytek. Głównym celem przedsięwzięcia jest zahamowanie procesu postępującej degradacji obiektu zabytkowego wraz z zachowaniem jego walorów kulturowo-historycznych.

VI. Płatnikiem wszystkich dokumentów rozliczeniowych będzie (…) Park Narodowy.

VII. Realizacja przedsięwzięcia planowana jest w ramach projektu „(…)” ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego (sformułowane ostatecznie w piśmie z 11 maja 2023 r.)

1.Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(…)” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wykorzystanie towarów i usług nie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAToraz działalności zwolnionej od podatku VAT.

2.W odpowiedzi na pytanie o treści: „Jeżeli towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą służyły poza działalnością opodatkowaną podatkiem VAT również działalności zwolnionej od podatku VAT oraz/lub niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy będą mieli Państwo możliwość przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych rodzajów czynności?” wskazali Państwo, że odpowiedź na to pytanie brzmi tak samo jak w punkcie pierwszym, czyli będą to czynności wyłącznie niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

3.Faktury za usługi i towary nabywane w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia będą wystawiane na (…) Park Narodowy.

Pytanie

Czy (…) Park Narodowy ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług od czynności związanych z remontem wnętrza zabytkowego budynku – dworku (...), ponoszonych w ramach projektu dofinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, (…) Park Narodowy utworzony na mocy ustawy o ochronie przyrody jest podatnikiem VAT czynnym.

Realizacja przez (…) Park Narodowy przedsięwzięcia w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 polegającego na remoncie zabytkowego budynku – dworku (...) nie wpłynie na zwiększenie przychodu, nie ma więc podstaw do skorzystania z prawa odliczenia podatku VAT.

Obecnie budynek pełni funkcję (...), w którym znajdują się pomieszczenia biurowe dla edukatorów oraz sale edukacyjne. Prowadzone są w nim zajęcia z dziećmi i młodzieżą, organizowane są wystawy dla szerokiego grona zainteresowanych, również dla odwiedzających Park turystów z kraju i zagranicy, jak też organizowane są inne wydarzenia o charakterze promocyjnym mającym na celu edukację ekologiczną i budowanie świadomości ekologicznej. Wszystkie wspomniane działania realizowane są bezpłatnie. (…) Park Narodowy nie osiąga przychodów z działań edukacyjnych.

Działania prowadzone w przeznaczonym do remontu budynku przez (...) są działaniami statutowymi niezwiązanymi z osiąganiem przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z treścią ww. przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t. j . Dz. U. z 2022 r. poz. 916 ze zm.):

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z treścią art. 8b ust. 1 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Park – będący państwową osobą prawną – jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Planują Państwo realizację przedsięwzięcia w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, polegającego na remoncie zabytkowego budynku – dworku (...) pełniącego rolę (...), co pozwoli na utrzymanie jego obecnej funkcji turystyczno-edukacyjnej. W budynku znajdują się pomieszczenia biurowe dla edukatorów oraz sale edukacyjne. Prowadzone są w nim zajęcia z dziećmi i młodzieżą, organizowane są wystawy dla szerokiego grona zainteresowanych, również dla odwiedzających Park turystów z kraju i zagranicy, jak też organizowane są inne wydarzenia o charakterze promocyjnym mającym na celu edukację ekologiczną i budowanie świadomości ekologicznej. Działania realizowane w ramach projektu należą do zadań statutowych Parku. Ponadto, jak wynika z treści wniosku, towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast faktury za usługi i towary nabywane w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia będą wystawiane na (…) Park Narodowy.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, powzięli Państwo wątpliwości dotyczące możliwości odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług w ramach realizacji projektu pn.: „(…)”.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(…)” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wykorzystanie towarów i usług nie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz działalności zwolnionej od podatku VAT.

Zatem, w związku z tym, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując, Park nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupu towarów i usług związanych z remontem wnętrza zabytkowego budynku – dworku (...), ponoszonych w ramach projektu dofinansowanego z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym nie ma podstaw do skorzystania z prawa odliczenia podatku VAT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).