Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.59.2023.3.MK

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 22 marca 2023 r. (wpływ 28 marca 2023 r.) oraz z 28 kwietnia 2023 r. (wpływ 5 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U.2022.2647 t.j. z dnia 2022.12.16, dalej: ustawa PIT), podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest w szczególności tworzenie programów komputerowych. Wnioskodawca zawarł w 2022 roku umowy (dalej: Umowa A oraz Umowa B) z kontrahentami będącymi osobami prawnymi.

Na podstawie Umowy A:

a)Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania usług m.in. do wytwarzania programów komputerowych (dalej: Oprogramowanie A) na podstawie konkretnego zamówienia oraz do przeniesienia do niego wszelkich autorskich praw majątkowych na wszelkich polach eksploatacji, w tym do:

-trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie i w jakimkolwiek celu, w tym w szczególności dla wprowadzenia, wyświetlenia, stosowania przekazywania i przechowywania;

-tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

-rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii,

b)usługi Wnioskodawcy mogą również polegać na wdrażaniu lub administrowaniu Oprogramowaniem A,

c)za wykonanie usług Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie (dalej: Wynagrodzenie A),

d)wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do Oprogramowania A mieści się w Wynagrodzeniu A,

e)wynagrodzenie A może być wynagrodzeniem ryczałtowym albo wynagrodzeniem, które będzie ustalane w oparciu o czas poświęcony na wykonanie usług, w tym na wytworzenie Oprogramowania A,

f)w przypadku, kiedy Wynagrodzenie A będzie ustalane w oparciu o czas poświęcony na wykonanie usług, faktura za Wynagrodzenie A będzie zawierać liczbę godzin świadczenia usług przez Wnioskodawcę,

g)podsumowując, Wnioskodawca w 2022 roku wytwarzał oraz będzie wytwarzał w latach następnych Oprogramowanie A; Oprogramowanie A jest i będzie wytwarzane na podstawie konkretnego zamówienia; aby dać wyraz jasności, Oprogramowanie A wytworzone w ramach konkretnego zamówienia jest i będzie odrębnym programem komputerowym, stanowiącym utwór rozumieniu w ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na podstawie Umowy B:

a)Wnioskodawca zobowiąże się do wykonania usługi m.in. do wytworzenia gry komputerowej - programu komputerowego (dalej: Oprogramowanie B) oraz do dostarczenia materiałów promocyjnych i marketingowych dotyczącej tej gry,

b)Wnioskodawca przeniósł i będzie przenosił wszelkie autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania B na rzecz kontrahenta w szczególności te, o których mowa w art. 74 ust. 4 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

c)Za wykonanie usług Wnioskodawca otrzyma Wynagrodzenie ryczałtowe (dalej: Wynagrodzenie B), które będzie obejmować również wynagrodzenie za przeniesienie ww. autorskich praw majątkowych,

d)Oprogramowanie B będzie wytwarzane w 10 etapach; Wynagrodzenie B będzie płatne w ratach za prace wykonane i odebrane w ramach każdego etapu.

Wysokość Wynagrodzenia A i B w części za przeniesienie majątkowych praw autorskich do Oprogramowania A i B jest i będzie każdorazowo określana na podstawie ewidencji określającej ilość godzin przeznaczonych na tworzenie oprogramowania i jego części.

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wyodrębnienie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Przykładowo, jeśli Wnioskodawca poświęci 80% całkowitego czasu na tworzenie oprogramowania A, to 80% wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę będzie przychodem z tytułu odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich do Oprogramowania A.

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na określenie kwoty wynagrodzenia należnego z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich.

Wnioskodawca jest w stanie szczegółowo określić wynagrodzenie z tytułu odpłatnego przeniesienia praw własności intelektualnej (czyli majątkowych praw autorskich) do tworzonego Oprogramowania A i B, z uwagi na prowadzone przez Wnioskodawcę rejestry i ewidencje czasu i rodzaju wykonywanych zadań, które precyzyjnie pozwalają ustalić powyższe okoliczności.

Wynagrodzenie A może być ryczałtowe/jednorodne. Wynagrodzenie B jest ryczałtowe/jednorodne. Wnioskodawca wyodrębni w ramach tego wynagrodzenia, wynagrodzenie przypadające na wytworzenie Oprogramowania A i B, które będzie stanowić wynagrodzenie za przeniesienie do niego majątkowych praw autorskich. Wysokość tego wynagrodzenia będzie ustalona na podstawie cen, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane.

Proces wytwarzania Oprogramowania A i B

Wytwarzając Oprogramowanie A i B, Wnioskodawca wykonywał i będzie wykonywał takie czynności jak:

(…)

Pracując nad wytwarzaniem Oprogramowania A i B Wnioskodawca nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych w celu wytworzenia nowych produktów w postaci Oprogramowania A i B. W ramach ww. czynności Wnioskodawca zdobywał, poszerzał i łączył interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu wytworzenia (w tym optymalizacji i rozwijania) Oprogramowania A i B. Wytworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie A i B opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach Wnioskodawcy.

Ww. działania prowadzone były i będą w metodyczny i systematyczny sposób, czego wymagała specyfika tworzenia oprogramowania komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma ono spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac oraz weryfikacja.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych systematycznie prac, zmierzających do wytworzenia Oprogramowania A i B wykorzystywał aktualnie dostępną wiedzę w postaci znanych języków i narzędzi programowania. Wnioskodawca sygnalizuje, że pomimo stosowania tychże języków i narzędzi programowania, w rezultacie prac powstało i będzie powstawać indywidualne oprogramowanie, którego wytworzenie było uwarunkowane rozwiązaniem zagadnień technologicznych bądź technicznych, które były podyktowane stopniem zaawansowania i innowacyjności nowatorskich rozwiązań w zw. z wytwarzaniem Oprogramowania A i B. Wnioskodawca nadmienia, że podejmowane przez Wnioskodawcę działania zmierzały do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności.

Wytworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie A i B jest utworem unikalnym.

Realizując opisywane czynności, Wnioskodawca zdobywał nowe umiejętności z dziedziny technologii IT oraz stosował je celem wytworzenia Oprogramowania A i B. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że jego działania nie bazowały na samym wytworzeniu kodu źródłowego, ale składały się z szeregu czynności prowadzących do wytworzenia nowego rozwiązania - Oprogramowania A i B.

Cykl wytwarzania Oprogramowania A i B przez Wnioskodawcę wymagał ciągłych eksperymentów i badań, by uzyskać stałą poprawę skuteczności działania. Powstałe Oprogramowanie A i B było przez Wnioskodawcę testowane. Oprogramowanie, które było i będzie przedmiotem Umowy A i B stanowić będzie utwór oraz podlegać będzie ochronie na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ww. czynności dokonywane w ramach Procesu wytwarzania Oprogramowania A i B miały miejsce w 2022 roku oraz będą miały miejsce w latach następnych.

Wnioskodawca oraz jego kontrahenci nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT lub art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dla potrzeb księgowych i podatkowych Wnioskodawca będzie ewidencjonował przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania A i B w księdze przychodów i rozchodów (dalej: KPiR).

Wnioskodawca prowadził i będzie prowadził odrębną od KPiR ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy PIT, w której wykaże informacje, o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy PIT w związku z uzyskiwaniem Wynagrodzenia A i B, w tym wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania A i B.

Ewidencja ta była prowadzona w 2022 r. oraz będzie prowadzona w latach następnych w formie arkusza kalkulacyjnego.

Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w zakresie stanu faktycznego zaistniałego w 2022 roku oraz w latach następnych.

Poniżej Wnioskodawca podsumowuje najważniejsze elementy zdarzenia przyszłego:

a)Wnioskodawca wytworzył i będzie wytwarzał Oprogramowanie A i B,

b)Na podstawie Umowy A i B Wnioskodawca przeniósł i będzie przenosił wszelkie majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania A i B,

c)Wynagrodzenie A i B stanowiło i bedzie stanowić przychód ze źródła przychodów: pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT,

d)Oprogramowanie A i B, stanowiło i będzie stanowić utwór oraz podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

e)Oprogramowanie A i B jest i będzie rezultatem wyłącznie własnej pracy intelektualnej Wnioskodawcy: wytworzone Oprogramowanie A i B było nowe i niepowtarzalne,

f)Oprogramowanie A i B wytwarzane przez Wnioskodawcę nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian,

g)Wnioskodawca nie nabywał praw autorskich ani licencji w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w celu wytworzenia Oprogramowania A i B,

h)Wnioskodawca będzie prowadził odrębną od KPiR ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy PIT, w której wykaże informacje, o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy PIT w związku z uzyskiwaniem Wynagrodzenia A i B,

i)W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; ww. prace rozwojowe są prowadzone od 2 czerwca 2022 roku,

j)Oprogramowanie A i B zostało zaprojektowane i wytworzone i będzie wytwarzane w ramach działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w lit. i powyżej: mowa tutaj o działaniach, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu, czyli Oprogramowania A i B.

Wskazane powyżej okoliczności miały miejsce w 2022 roku oraz będą miały miejsce w latach następnych.

Ponadto Wnioskodawca odpowiedział na następujące pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku, zgodnie z którym należało:

I.wyjaśnić, co należy rozumieć pod pojęciem „przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest w szczególności tworzenie programów komputerowych”. W szczególności wyjaśnić, czy chodzi o:

a)całość prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,

Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy polega na wytwarzaniu, projektowaniu, testowaniu oprogramowania komputerowego i przenoszeniu do niego praw autorskich lub licencyjnych.

b)wyodrębnione zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (jeśli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania),

Odpowiedź: Wnioskodawca wytwarza, projektuje i testuje oprogramowanie komputerowe. Wnioskodawca interpretuje wymagania klienta i identyfikuje specyfikację produktu wymaganego do zaspokojenia jego potrzeb.

c)całość działań realizowanych przez Pana w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami (jeśli tak, proszę wskazać, o jakich konkretnych umowach mowa),

d)wyodrębnione zadania realizowane przez Pana w ramach poszczególnych umów z Kontrahentem (jeśli tak, jakie to konkretnie zadania, w ramach jakich konkretnych umów).

Odpowiedź: do pkt c i d)

Jak wskazano we wniosku na podstawie Umowy A zawartej z (…):

a)Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania usługi m.in. do wytwarzania programów komputerowych (dalej: Oprogramowanie A) na podstawie konkretnego zamówienia oraz do przeniesienia do niego wszelkich autorskich praw majątkowych na wszelkich polach eksploatacji, w tym do:

-trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie i w jakimkolwiek celu, w tym w szczególności dla wprowadzenia, wyświetlenia, stosowania przekazywania i przechowywania;

-tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

-rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii,

b)Usługi Wnioskodawcy mogą również polegać na wdrażaniu lub administrowaniu Oprogramowaniem A,

c)Podsumowując, Wnioskodawca w 2022 roku wytwarzał oraz będzie wytwarzał w latach następnych Oprogramowanie A; Oprogramowanie A jest i będzie wytwarzane na podstawie konkretnego zamówienia; aby dać wyraz jasności, Oprogramowanie A wytworzone w ramach konkretnego zamówienia jest i będzie odrębnym programem komputerowym, stanowiącym utwór rozumieniu w ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak wskazano we wniosku, na podstawie Umowy B zawartej z (…):

a)Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania usługi m.in. do wytworzenia gry komputerowej - programu komputerowego (dalej: Oprogramowanie B) oraz do dostarczenia materiałów promocyjnych i marketingowych dotyczącej tej gry,

b)Wnioskodawca przeniósł i będzie przenosił wszelkie autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania B na rzecz kontrahenta w szczególności te, o których mowa w art. 74 ust. 4 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

II.doprecyzować opis sytuacji faktycznej, tj. wskazać:

a)czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

·jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

·jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje?

·czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

·jaka jest zależność pomiędzy tymi badaniami ( efektami tych badań) a Pana przychodami, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych.

b)szczegóły dotyczące prowadzonych przez Pana prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Proszę wskazać:

·czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe, o których mowa w art.4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Co było/jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?

·czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

·czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

·czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

·jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pana przychodami, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową obejmującą prace rozwojowe (dalej: prace rozwojowe) w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; ww. prace rozwojowe są prowadzone od 2 czerwca 2022 roku.

Tiret pierwsze: Pracując nad wytwarzaniem Oprogramowania A i B Wnioskodawca nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych w celu wytworzenia nowych albo zmienionych albo ulepszonych produktów w postaci Oprogramowania A i B. W ramach ww. czynności, Wnioskodawca zdobywał, poszerzał i łączył interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu wytworzenia (w tym optymalizacji i rozwijania) Oprogramowania A i B. Wytworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie A i B opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach Wnioskodawcy.

Ww. działania prowadzone były i będą w metodyczny i systematyczny sposób, czego wymagała specyfika tworzenia oprogramowania komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma ono spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac oraz weryfikacja.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych systematycznie prac, zmierzających do wytworzenia Oprogramowania A i B wykorzystywał aktualnie dostępną wiedzę w postaci znanych języków i narzędzi programowania. Wnioskodawca sygnalizuje, że pomimo stosowania tychże języków i narzędzi programowania, w rezultacie prac powstało i będzie powstawać indywidualne oprogramowanie, którego wytworzenie było uwarunkowane rozwiązaniem zagadnień technologicznych bądź technicznych, które były podyktowane stopniem zaawansowania i innowacyjności nowatorskich rozwiązań w zw. z wytwarzaniem Oprogramowania A i B. Wnioskodawca nadmienia, że podejmowane przez Wnioskodawcę działania zmierzały do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności.

Tiret drugie: Prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone z wynikiem pozytywnym. W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy lub zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę, w formie oprogramowania komputerowego.

Wyniki prac rozwojowych miały formę oprogramowania komputerowego.

Tiret trzecie: Wnioskodawca potwierdza, że w wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy lub zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę, w formie oprogramowania komputerowego, do którego prawa autorskie zostały i zostaną przekazane kontrahentowi w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Tiret czwarte: Wnioskodawca wskazuje, że oprogramowania mają i miały innowacyjny i/lub ulepszony lub zmieniony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian.

Tiret piąte: Wnioskodawca wskazuje, że zależność pomiędzy pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a przychodami Wnioskodawcy polega głównie na wysokości otrzymywanych przychodów. Przychód jest i będzie wyższy, zależnie od tego ile czasu Wnioskodawca poświęcił lub poświęci na wytworzenie/rozwinięcie/ulepszenie oprogramowania w ramach prac rozwojowych. Zależność opiera się również na stopniu złożoności prac rozwojowych.

c)czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadził prac o innym charakterze niż prace rozwojowe.

d)czy prawa autorskie majątkowe do powstałego oprogramowania podczas wykonywania umowy ze Kontrahentami, które Pan przenosi zawsze są efektem podejmowanych przez Pana badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i/lub prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ww. ustawy? Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego oprogramowania, który jest efektem Pana pracy?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że majątkowe prawa autorskie do oprogramowania, o którym mowa we wniosku, zawsze są efektem prac rozwojowych prowadzonych odrębnie dla każdego oprogramowania.

e)jaką formą opodatkowana jest Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: W 2023 roku przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy są opodatkowane skalą podatkową (progresywną).

f)czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan Oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Oprogramowania, o których mowa we wniosku zawsze są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; zawsze są nowe i odznaczają się oryginalnością i twórczością; są efektem pracy, która wymaga wieloletniego doświadczenia w zakresie programowania; tworzenie oprogramowania wymaga twórczego i innowacyjnego, a nie powtarzalnego podejścia; oprogramowanie jest wynikiem twórczej realizacji projektów zlecanych przez klienta.

g)czy stworzone przez Pana oprogramowania, o których mowa w opisie sprawy, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”?

Odpowiedź: Oprogramowania, o których mowa we wniosku zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy po wytworzeniu oprogramowania przysługują do niego osobiste i majątkowe praw autorskie.

h)czy stworzone przez Pana oprogramowania, o których mowa w opisie sprawy, zawsze są efektem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odpowiedź: Stworzone oprogramowania, o których mowa we wniosku są zawsze wynikiem prac rozwojowych Wnioskodawcy.

i)czy w przypadku rozwoju oprogramowania – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku rozwoju oprogramowania, efekty pracy w postaci powstałych rozwiązań stanowią nowe odrębne oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

j)czy efektem Pana pracy zawsze jest autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska?

Odpowiedź: Oprogramowania (efekty prac), o których mowa we wniosku zawsze są utworami podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

k)czy podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania?

Odpowiedź: Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku wytwarzane przez Wnioskodawcę nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian.

l)czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Wykonywane usługi, o których mowa w umowach wskazanych we wniosku nie są wykonywane pod kierownictwem i w miejscu oraz czasie wyznaczonym przez zlecającego.

m)czy Pan, wykonując te usługi, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze wykonując usługi, o których mowa w umowach wskazanych we wniosku.

n)czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich w zw. z wykonywaniem umów, o których mowa we wniosku.

o)w jaki sposób umowy z Kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do utworu (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

p)czy wynagrodzenie od Zleceniodawcy jest łączną zapłatą za całość czynności, jakie realizuje Pan w ramach umowy, czy umowa ta wyodrębnia wartość wynagrodzenia należną za poszczególne rodzaje czynności (jeśli tak, proszę wskazać za jakie), w tym za przenoszenie na Zleceniodawcę praw autorskich do efektów Pana prac?

q)czy w związku z wykonanymi umowami zawartymi z Kontrahentami wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: pkt o), p), q)

Na podstawie Umowy A:

a)Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania usług m in. do wytwarzania programów komputerowych na podstawie konkretnego zamówienia oraz do przeniesienia do niego wszelkich autorskich praw majątkowych na wszelkich polach eksploatacji, w tym do:

-trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie i w jakimkolwiek celu, w tym w szczególności dla wprowadzenia, wyświetlenia, stosowania przekazywania i przechowywania;

-tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

-rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

b)Usługi Wnioskodawcy mogą również polegać na wdrażaniu lub administrowaniu Oprogramowaniem A.

c)Za wykonanie usług Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie (dalej: Wynagrodzenie A).

d)wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do Oprogramowania mieści się w Wynagrodzeniu A.

e)Wynagrodzenie A może być wynagrodzeniem ryczałtowym albo wynagrodzeniem, które będzie ustalane w oparciu o czas poświęcony na wykonanie usług, w tym na wytworzenie Oprogramowania A.

f)W przypadku, kiedy Wynagrodzenie A będzie ustalane w oparciu o czas poświęcony na wykonanie usług, faktura za Wynagrodzenie A będzie zawierać liczbę godzin świadczenia usług przez Wnioskodawcę, w zw. z tym w omawianym przypadku będzie możliwe wyodrębnienie wynagrodzenia związanego z wytworzeniem oprogramowania.

Na podstawie Umowy B:

a)Wnioskodawca zobowiąże się do wykonania usługi m.in. do wytworzenia gry komputerowej - programu komputerowego oraz do dostarczenia materiałów promocyjnych i marketingowych dotyczącej tej gry.

b)Wnioskodawca przeniósł i będzie przenosił wszelkie autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania B na rzecz kontrahenta w szczególności te, o których mowa w art. 74 ust. 4 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

c)za wykonanie usług Wnioskodawca otrzyma Wynagrodzenie ryczałtowe (dalej: Wynagrodzenie B), które będzie obejmować również wynagrodzenie za przeniesienie ww. autorskich praw majątkowych.

Powodem, dla którego faktura może nie wyodrębniać wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania, są postanowienia umowne, ustalone zgodnie z zasadą swobody umów.

r)w jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowa A zawiera procedurę akceptacji przez kontrahenta przyjęcia oprogramowania. Przeniesienie majątkowych praw autorskich jest skuteczne z chwilą przyjęcia oprogramowania. Kontrahent podpisuje protokół akceptacji. Przekazanie oprogramowania do używania następuje poprzez (…). Na podstawie Umowy B, Wnioskodawca przekazuje nośnik z kodem źródłowym. Określone pliki informatyczne są również przesyłane na adres mailowy kontrahenta. Umowa zawiera procedurę akceptacji oprogramowania. Z chwilą przekazania oprogramowania, Wnioskodawca przenosi do niego majątkowe prawa autorskie.

s)należy wskazać, z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 osiągnął/osiąga Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową?

Odpowiedź: Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowania).

t)czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

·każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewnianie określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie prowadził odrębną ewidencję, w której wyodrębni: (i) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, (ii) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę), przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, (iii) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4. przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

u)czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Tzw. wskaźnik Nexus jest obliczany zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy PIT, tj. wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru, o którym mowa w tym przepisie.

Pismem z dnia 28 kwietnia 2023 r. ponownie doprecyzował Pan opis sprawy poprzez odpowiedź na wezwanie z dnia 18 kwietnia 2023 r., w którym należało wskazać:

a)od kiedy prowadzi Pan – należało podać konkretną datę – odrębną ewidencję, o której mowa we wniosku?

Odpowiedź: Odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy PIT jest prowadzona od 1 czerwca 2022 roku.

b)czy w prowadzonej odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

·każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: W ewidencji na bieżąco były i są wyodrębniane:

·każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (strata) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

c)jaką formą opodatkowana była Pana działalność gospodarcza w 2022 r. (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?”

Odpowiedź: W 2023 roku dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy są opodatkowane podatkiem liniowym.

W 2022 roku dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy były opodatkowane skalą podatkową (skalą progresywną).

Pytanie

Czy Wnioskodawca na podstawie art. 30ca ust 1 ustawy PIT będzie uprawniony do zastosowania w 2022 roku oraz w latach następnych 5% stawki podatkowej do części Wynagrodzenia A i części Wynagrodzenia B przypadającej na przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania A i B (czyli do dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej)?

Pana stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy jest on i będzie uprawniony do zastosowania 5% stawki podatkowej do części Wynagrodzenia A i części Wynagrodzenia B przypadającej na przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania A i B, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy PIT.

Wynika to z następujących okoliczności:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której tworzy, rozwija i ulepsza Oprogramowanie. Jak wskazano powyżej, Oprogramowanie A i B jest tworzone, rozwijane i ulepszane w ramach działalności badawczo - rozwojowej prowadzącej do powstania indywidualnych, twórczych i innowacyjnych utworów - Oprogramowania A i B. Co więcej, prace Wnioskodawcy zmierzają do powstania utworu (programu komputerowego), chronionego na mocy art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi majątkowe prawa autorskie do ww. oprogramowania na podstawie umowy A i B. Przeniesienie tych praw ma charakter odpłatny.

Mając zatem na uwadze, że zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to stwierdzić należy, że w przypadku Wnioskodawcy warunek wskazany w art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 należy uznać za spełniony.

Innymi słowy, Wnioskodawca uzyskiwał i będzie uzyskiwał dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy PIT.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że spełnione są i będą warunki, o których mowa w art. 30cb ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy PIT.

Reasumując, majątkowe prawo autorskie do Oprogramowania A i B jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy PIT.

Dochód ze zbycia tego prawa stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy PIT.

W konsekwencji, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania w 2022 roku oraz w latach następnych 5% stawki do części Wynagrodzenia A i części Wynagrodzenia B przypadającej na przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania A i B.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 updof).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika m.in., że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem programów komputerowych. Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność polega na:

(…)

Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż:

a)są podejmowane w sposób systematyczny,

b)mają charakter twórczy,

c)obejmują prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

d)podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 1 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu:

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również;

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nieprowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509):

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:

1)wytwarza Pan, rozwija oraz ulepsza programy komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2)tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

4)przenosi Pan ogół praw autorskich na mocy umów łączących Strony,

5)uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego,

6)od 1 czerwca 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT,

7)z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box) zamierza Pan skorzystać za rok 2022 oraz w następnych latach.

Autorskie prawo do oprogramowania wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności związanej z wytwarzaniem oprogramowania stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, może Pan rozliczyć uzyskany dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% w zeznaniu podatkowym za rok 2022 (dla dochodów uzyskanych od 1 czerwca 2022 r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).