Interpretacja indywidualna z dnia 10 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.142.2023.2.IN

Wypłata przez Spółkę na rzecz Wspólnika wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Gier, dokonana w okresie opodatkowania ryczałtem, nie będzie wiązać się z powstaniem po stronie Spółki dochodu podlegającego opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wypłata przez Spółkę na rzecz Wspólnika wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Gier, dokonana w okresie opodatkowania ryczałtem, będzie wiązać się z powstaniem po stronie Spółki dochodu podlegającego opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie z 3 kwietnia 2023 r. – pismem z 3 kwietnia 2023 r. (data wpływu 6 kwietnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

„A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: Wnioskodawca) podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wnioskodawca planuje wybór opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (dalej również: ryczałt) na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest produkcja gier i zabawek (PKD 32.40.Z). W ramach tej działalności Wnioskodawca pełni rolę wydawcy gier planszowych.

Rola wydawcy polega na pozyskiwaniu przez Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych do gier planszowych oraz ich rozszerzeń mechanicznych (zestawów reguł zaprojektowanych w celu interakcji z grą) i dodatków (dalej: Gry), a następnie rozpowszechnianiu ich w Polsce i za granicą. Gry wraz z rozszerzeniami i dodatkami stanowią utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 z późn. zm.).

Przeniesienie autorskich praw majątkowych oraz praw pokrewnych oznacza, że Wnioskodawca ma prawo m.in. do utrwalania, zwielokrotniania i rozpowszechniania Gier, udzielania licencji innym wydawcom (kontrahentom Wnioskodawcy), a także do obrotu oryginałami Gier lub ich egzemplarzami.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje w drodze pisemnej umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych, zawieranej przez Wnioskodawcę z autorem gry.

W zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych Wnioskodawca wypłaca autorom wynagrodzenie (dalej: Wynagrodzenie). Wynagrodzenie ma postać opłaty kalkulowanej jako procent od wartości sprzedaży Gier dokonywanej przez Wnioskodawcę oraz innych przychodów, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał na bazie autorskich praw majątkowych. Może się zdarzyć także, że oprócz tak kalkulowanej opłaty, Wynagrodzenie obejmuje także jednorazową opłatę uiszczaną w momencie zawarcia umowy. Taki sposób kalkulacji wynagrodzenia jest powszechnie stosowany na rynku wydawniczym gier planszowych, gdyż wartość praw zależy od wysokości potencjalnych przychodów, możliwych do uzyskania przez wydawcę dzięki ich wykorzystaniu i niemożliwe jest określenie ich wartości na moment zawarcia umowy.

Wnioskodawca zawarł umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych z autorami będącymi podmiotami niepowiązanymi z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, jak również z podmiotem powiązanym - wspólnikiem Wnioskodawcy (dalej: Wspólnik). Również w przyszłości, realizując kolejne projekty wydawnicze, Wnioskodawca planuje zawierać podobne umowy zarówno z autorami niepowiązanymi, jak i Wspólnikiem.

Niezależnie od tego, czy autorem jest podmiot niepowiązany czy też powiązany, Wynagrodzenie jest ustalane na podobnym poziomie, z uwzględnieniem czynników rynkowych takich jak np. wielkość projektu lub renoma i doświadczenie autora. Ewentualne powiązanie Wnioskodawcy z autorem nie jest zatem w żaden sposób czynnikiem determinującym wysokość Wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W przypadku umów ze Wspólnikiem, są one zawierane na warunkach rynkowych, analogicznych jak umowy zawierane z autorami niepowiązanymi. W szczególności Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych jest kalkulowane w oparciu o stawki rynkowe, stosowane także przez podmioty niepowiązane i wobec nich.

Nadmienić należy, że Wspólnik jest autorem oraz projektantem kilkunastu gier planszowych, współpracuje także z innymi wydawnictwami niepowiązanymi zarówno ze Wspólnikiem, jak i Wnioskodawcą oraz zawiera z nimi podobne umowy przeniesienia autorskich praw majątkowych do swoich utworów.

W związku z planowanym przez Wnioskodawcę rozpoczęciem korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu, wypłata Wynagrodzenia zarówno na rzecz autorów niepowiązanych, jak i Wspólnika może nastąpić już w okresie opodatkowania ryczałtem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Dokładna data złożenia zawiadomienia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu spółek nie została jeszcze ustalona. Wnioskodawca planuje rozpoczęcie korzystania z tej formy opodatkowania w okolicach połowy 2023 r. Zawiadomienie zostanie złożone w trakcie pierwszego miesiąca opodatkowania ryczałtem, zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Powiązanie między stronami transakcji nie miało wpływu na warunki zawarcia umowy.

Wspólnik prowadzi działalność gospodarczą, której podstawowym przedmiotem jest Artystyczna i literacka działalność twórcza (PKD 90.03.Z).

Zawarcie umowy ze Wspólnikiem wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki.

Wspólnik świadczy i planuje świadczyć podobne usługi polegające na tworzeniu gier planszowych oraz przenoszeniu autorskich praw majątkowych do nich na rzecz innych podmiotów niepowiązanych zarówno ze Spółką, jak i Wspólnikiem.

Wypłacane wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu Wspólnika. Będzie ono rynkowym wynagrodzeniem za realnie świadczone przez Wspólnika usługi.

Pytanie

Czy wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika Wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Gier, dokonana w okresie opodatkowania ryczałtem, będzie wiązać się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika Wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych, dokonana w okresie opodatkowania ryczałtem, nie będzie wiązać się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1)wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a)w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b)w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3)kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

(1) dochód z tytułu podzielonego zysku,

(2) dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,

(3) dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

(4) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,

(5) dochód z tytułu zysku netto,

(6) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych oraz

(7) dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, że w transakcjach zawieranych ze Wspólnikiem, z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Gier, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty Wynagrodzenia. W transakcjach tych występuje więc świadczenie pieniężne (inne niż podzielony zysk), którego beneficjentem jest wspólnik lub podmiot powiązany. Z tego względu, zdaniem Wnioskodawcy, zapłata na rzecz Wspólnika Wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych mogłaby potencjalnie być rozpatrywana jako dochód z tytułu ukrytych zysków. Podkreślenia wymaga jednak, że definicja ukrytych zysków zawiera jeszcze jedną przesłankę, jaką musi posiadać dane świadczenie, aby zostało uznane za ukryty zysk. Mianowicie świadczenie to musi być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku.

W przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r., który stanowi ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów (objaśnienie podatkowe), o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, Minister Finansów wskazał, że:

„(...) dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia. Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.”

W ocenie Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie przeniesienie autorskich praw majątkowych nie jest realizowane w związku z prawem wspólnika lub podmiotów powiązanych do udziału w zysku Wnioskodawcy. Wszystkie transakcje tego typu dokonywane są bowiem w ramach podstawowej działalności Wnioskodawcy (która polega w szczególności wydawaniu gier planszowych) i są niezbędne dla prowadzenia tej działalności. Wnioskodawca nie byłby w stanie wydawać Gier, nie pozyskując uprzednio autorskich praw majątkowych od ich autorów. Fakt, iż jednym z autorów Gier wydawanych przez Wnioskodawcę jest Wspólnik, nie wynika z jego praw do udziału w zyskach Wnioskodawcy, tylko z renomy i rozbudowanego portfolio. Jednocześnie transakcje te realizowane są na warunkach rynkowych, co oznacza, że ich warunki (a w szczególności Wynagrodzenie) ustalane są w sposób, w jaki ustaliłyby je między sobą podmioty niepowiązane.

Ponadto, Wnioskodawca zawiera podobne umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych z podmiotami niepowiązanymi, w związku z czym Wspólnik nie jest jedynym autorem, z którego utworów Wnioskodawca korzysta. Wspólnik również nie współpracuje wyłącznie z Wnioskodawcą i tworzy gry planszowe oraz przenosi autorskie prawa majątkowe do nich także na rzecz innych wydawnictw obecnych na rynku (niepowiązanych zarówno z Wnioskodawcą, jak i Wspólnikiem).

Mając na uwadze powyższe, wskazane transakcje przeniesienia autorskich praw majątkowych dokonywane pomiędzy Wnioskodawcą a Wspólnikiem nie mieszczą się w definicji ukrytych zysków. W szczególności za ukryte zyski nie będzie można uznać zapłaty przez Wnioskodawcę Wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Gier. Zatem tego typu transakcje nie spowodują powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zatem podsumowując, wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika Wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych, dokonana w okresie opodatkowania ryczałtem, nie będzie wiązać się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione przez niego w niniejszym wniosku stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Stosownie do art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy CIT:

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Art. 28m ust. 8 ustawy o CIT, wskazuje, że:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji gier i zabawek. W ramach tej działalności spółka pełni rolę wydawcy gier planszowych. Rola wydawcy polega na pozyskiwaniu przez Spółkę autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych do gier planszowych oraz ich rozszerzeń mechanicznych i dodatków, a następnie rozpowszechnianiu ich w Polsce i za granicą. Gry wraz z rozszerzeniami i dodatkami stanowią utwór w rozumieniu ustawy o paip. Spółka zawiera umowy zarówno z podmiotami niepowiązanymi jak i powiązanymi tj. wspólnikiem Spółki. Wynagrodzenie ustalane jest na poziomie rynkowym. Umowy ze wspólnikiem są zawierane na warunkach rynkowych, analogicznych jak umowy zawierane z autorami niepowiązanymi. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych jest kalkulowane w oparciu o stawki rynkowe i nie będzie służyło dokapitalizowaniu Wspólnika. Powiązanie między stronami umowy nie miało wpływu na warunki zawarcia umowy. Zawarcie umowy wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Wspólnik prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest artystyczna i literacka działalność twórcza (PKD 90.03.Z). Wspólnik Spółki świadczy i planuje świadczyć podobne usługi polegające na tworzeniu gier planszowych oraz przenoszeniu autorskich praw majątkowych do nich na rzecz innych podmiotów.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłata przez Spółkę na rzecz Wspólnika wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Gier, dokonana w okresie opodatkowania ryczałtem, będzie wiązać się z powstaniem po stronie Spółki dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Wskazać należy, ze przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

‒dochód z tytułu podzielonego zysku,

‒dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,

‒dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

‒dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,

‒dochód z tytułu zysku netto,

‒dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,

‒dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter, zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy CIT.

Jednocześnie, jak już wspomniano, należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Spółkę z podmiotami powiązanymi powyższych transakcji będzie spełniać warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że skoro wykazują Państwo, że wypłacone wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do gier na rzecz wspólnika Spółki będzie odpowiadać wartości rynkowej, nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowania podmiotu powiązanego, do zawarcia transakcji doszłoby niezależnie od istniejących powiązań między stronami transakcji oraz zawarcie wskazanych transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki to wypłata ww. wynagrodzenia na rzecz podmiotu powiązanego nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytego zysku, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Nadmienić należy również, że w katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT jedną z podstaw opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Sposób kwalifikacji dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Zatem zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że wypłata wynagrodzenia na rzecz Wspólnika za przeniesienie autorskich praw majątkowych do gier, dokonana w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie będzie stanowiła dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że wypłata wynagrodzenia przez Spółkę na rzecz wspólnika Spółki za przeniesienie autorskich praw majątkowych również nie będzie stanowić dochodu z tytułu wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokrycie wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty wspólnikom lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem, o czym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W dochodzie tym chodzi zatem o zysk, który w następstwie uchwały o podziale lub pokryciu zysku finansowego netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w oparciu o zatwierdzone roczne sprawozdanie finansowe jednostki, jest przeznaczony do podziału między wspólników (stanowiąc dochód z tytułu podzielnego zysku), bądź na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem. Zatem w przedmiotowej sprawie ww. przepis nie ma zastosowania.

W analizowanym wniosku nie powstanie również dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku w przypadku określonych działań restrukturyzacyjnych. Wskazać należy, że w dochodzie tym dla celów ryczałtu uwzględniane są wzrosty wartości majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacyjnych tj. łącznie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie przez osobę fizyczną w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W analizowanej sprawie opisana wyżej restrukturyzacja nie ma miejsca, zatem art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie ma zastosowania.

Również wypłata wynagrodzenia przez Spółkę na rzecz podmiotu powiązanego za przeniesienie autorskich praw majątkowych nie będzie stanowić dochodu z tytuły zysku netto, bowiem dochodów z tytułu zysku netto odpowiada sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowanym stosowania ryczałtu w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie strat. Ponieważ w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie dochodzi do złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu (powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem) wówczas art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT nie ma zastosowania.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlega dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych (art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT). Zaznaczyć należy, że dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych powstaje w związku z pominięcie, w prowadzonych księgach zdarzeń operacji) gospodarczych (w przychodach lub kosztach (stratach, zyskach), pomimo obowiązku ich wykazania. Ponieważ w przedmiotowej sprawie taka sytuacja nie ma miejsca, wówczas w związku z wypłatą wynagrodzenia, o której mowa we wniosku nie powstaje dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy wynika, że wypłata przez Spółkę na rzecz Wspólnika wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Gier, dokonana w okresie opodatkowania ryczałtem, nie będzie wiązać się z powstaniem po stronie Spółki dochodu podlegającego opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest zatem ocena, czy spełniają Państwa warunki do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm