Interpretacja indywidualna z dnia 9 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.270.2023.2.MR

Możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2023 r. (wpływ 2 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi z zakresu testowania oprogramowania i zapewnienia jakości oprogramowania. Jako manualny inżynier jakości (Manual Quality Engineer, Quality Assurance, często skracane do QA) jest Pan odpowiedzialny za weryfikację zmian wprowadzanych w oprogramowaniu, aplikacjach webowych, serwisach internetowych, itp.).

Weryfikacja taka może polegać na wizualnej weryfikacji zmiany, funkcjonalnemu przetestowaniu nowej bądź zmienianej funkcjonalności systemu. Tutaj możemy mieć do czynienia z weryfikacją na poziomie front-end (to co widzi użytkownik końcowy), z zastosowaniem szeregu narzędzi (z narzędziami developerskimi przeglądarki internetowej na czele), jak również weryfikację na poziomie back-endowym ("pod maską") badając poprawność przepływu informacji i danych między usługami przy użyciu szeregu narzędzi takich jak np. (...) (program do testowania API) czy paneli administracyjnych narzędzi developerskich (np. (...), dający wgląd w całokształt architektury developerskiej danej aplikacji/serwisu).

Do tego często przypada Panu w udziale testowanie na poziomie dokumentacji technicznej - weryfikacja, czy założenia funkcjonalne pokrywają wymagania biznesowe jak również zapewniają jak najlepszego doznania dla użytkownika ze stosowania danej funkcjonalności (UX, user experience). Wynikłe problemy, błędy i usterki raportuje i monitoruje Pan proces ich naprawy i ponownej weryfikacji, gdy poprawka zostanie wykonana przez programistę. Natomiast, nie tworzy Pan sam kodu, ani żadnej części oprogramowania, nie doradza Pan kontrahentowi w zakresie sprzętu komputerowego. Nie zajmuje się Pan również wydawaniem czy licencjonowaniem sprawdzanego oprogramowania.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 lutego 2019 roku.

Pana zapytanie dotyczy okresu od stycznia 2023 roku.

Pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku, osiągnął Pan w styczniu 2023 roku.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje/uzyska Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

W styczniu 2023 roku złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Uzupełnienie stanu faktycznego

Usługi, które świadczył, świadczy i zamierza Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opisane we wniosku sklasyfikowane są pod symbolem PKWIU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Pana usługi są związane z oprogramowaniem. Jest Pan testerem oprogramowania, Pana praca obraca się wokół oprogramowania. Postara się Pan przedstawić sytuację w najbardziej obrazowy sposób. Firma, dla której świadczy Pan usługi posiada swoje systemy, są to głównie aplikacje przeglądarkowe, jak np. sklep online i kilka innych komponentów (dział obsługi klienta, baza wiedzy o produktach).

Odpowiadając na pytanie o związek z oprogramowaniem - jest to system składający się z kilku podsystemów obsługujących poszczególne aspekty biznesowe (jest to np. tzw. CMS, content management system, system zarządzania treścią), jak również część systemu odpowiedzialna za wysyłki (będąca oddzielną aplikacją, programem), czy częścią systemu odpowiedzialną za rozliczenia i fakturowanie (również oddzielny program), które ze sobą współpracują i przesyłają między sobą informacje, przepływ tych informacji jest konieczny do poprawnego działania całości. Podsystemy te opierają się na oddzielnych aplikacjach, programach, które obsługują poszczególne aspekty działania całego systemu.

Biznes, czyli firma Pana zatrudniająca ma cele, które chce osiągnąć, co wiąże się ze zmianami w tych aplikacjach, które mają na celu np. ułatwienie pracownikom wykonywania swoich zadań, lub zwiększenie sprzedaży i poprawienie wyników finansowych. Biznes zleca taki cel, jest on później rozbijany na poszczególne zadania dla programistów, którzy wprowadzają zmiany w oprogramowaniu (modyfikując kod) aby osiągnąć wymagane efekty. Każda składowa z takich zmian przekłada się na zmianę działania systemu jako całości w kierunku wyznaczonych celów.

Odpowiadając na pytanie o czynnościach związanych z oprogramowaniem - znając założenia poszczególnych ze zmian (są one z reguły dobrze opisane, jak dana zmiana w oprogramowaniu ma wpłynąć na działanie poszczególnych części systemu) weryfikuje Pan poprzez używanie zmodyfikowanej części systemu, czy wprowadzone przez programistę zmiany osiągnęły zamierzony efekt, jak również stara się Pan wykryć usterki i niepożądane zachowania systemu, które ta zmiana potencjalnie mogła wywołać poprzez używanie systemu w sposób nieprzewidywalny z myślą o wywołaniu błędu w jego zachowaniu.

Spektrum takich zmian może być bardzo szerokie, od zmiany treści na stronie internetowej, poprzez zmianę zachowania przycisku na stronie, do zaawansowanych zmian niewidocznych dla użytkownika końcowego (tzw. backend), które wpływają na zachowanie poszczególnych części systemu i połączeń między nimi.

Ogółem mówiąc, weryfikuje Pan czy zmiany wprowadzone przez programistów przyniosły pożądany efekt na przestrzeni kilku połączonych ze sobą podsystemów opartych na różnym rodzaju oprogramowania. Bardzo często też weryfikuje Pan, czy połączenie między tymi systemami działa bez zarzutu, ponieważ bez tego, system jako całość nie spełni swojej funkcji. Pana praca dotyczy głównie głębszego, technicznego poziomu (choć może to być też, jak pisał Pan wyżej, weryfikacja treści, choć są to przypadki szczątkowe).

Nie pisze Pan kodu, nie programuje, ani nie wprowadza Pan zmian w kodzie jako takim.

Pytanie

Czy według istniejącego stanu rzeczy zasadne jest rozliczanie podatku dochodowego według ryczałtu 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana główny PKD to 62.01.Z „działalność związana z oprogramowaniem”, natomiast najbardziej zbliżone PKWiU to Pana zdaniem 62.02.30.0 „usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” - bazując na przypadkach interpretacji, które można znaleźć w internecie uważa Pan, że ryczałt 8,5% jest tutaj uzasadniony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że usługi, które Pan świadczy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej sklasyfikowane zostały pod numerem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego". Od stycznia 2023 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest Pan odpowiedzialny za weryfikację zmian wprowadzanych w oprogramowaniu, aplikacjach webowych, serwisach internetowych, itp.). Do tego często przypada Panu w udziale testowanie na poziomie dokumentacji technicznej - weryfikacja, czy założenia funkcjonalne pokrywają wymagania biznesowe, jak również zapewniają jak najlepszego doznania dla użytkownika ze stosowania danej funkcjonalności (UX, user experience). Wynikłe problemy, błędy i usterki raportuje i monitoruje Pan proces ich naprawy i ponownej weryfikacji, gdy poprawka zostanie wykonana przez programistę. Natomiast, nie tworzy Pan sam kodu, ani żadnej części oprogramowania, nie doradza Pan kontrahentowi w zakresie sprzętu komputerowego. Nie zajmuje się Pan również wydawaniem czy licencjonowaniem sprawdzanego oprogramowania. Weryfikuje Pan czy zmiany wprowadzone przez programistów przyniosły pożądany efekt na przestrzeni kilku połączonych ze sobą podsystemów opartych na różnym rodzaju oprogramowania. Nie pisze Pan kodu, nie programuje, ani nie wprowadza Pan zmian w kodzie jako takim.

Zatem, uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, opisane w stanie faktycznym, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie i uzyskane przez Pana przychody nie są przychodami ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których ma zastosowanie wyższa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec powyższego Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).