Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.149.2023.1.JO

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W 2013 r. Gmina podjęła łączne (scentralizowane) rozliczenie VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi. Oznacza to, że jedynym czynnym podatnikiem VAT jest Gmina, a jej rozliczenia VAT obejmują wszystkie transakcje sprzedaży i zakupu realizowane przez wszystkie jednostki organizacyjne Gminy. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 z późn. zm.) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Gmina realizuje projekt o nazwie „(…)”.

Projekt jest realizowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020.  Zakres projektu obejmuje zakup środków trwałych i wyposażenia dla Miejskiego Ośrodka Kultury w (…) na potrzeby prowadzenia nowoczesnej działalności kulturalnej. W ramach projektu planuje się zakup zadaszenia scenicznego z konstrukcją aluminiową, aluminiowe podesty sceniczne, schody i barierki, aktywne nagłośnienie sceniczne i cyfrowy mikser wielokanałowy, zestaw oświetlenia scenicznego i konsolę sterowniczą oraz składane krzesła dla publiczności.

Zakupione środki będą wykorzystywane w różnych lokalizacjach w mieście (…). Projekt bezpośrednio odnosi się do dążenia przez Gminę (…) do podniesienia jakości usług kulturalnych. Właścicielem projektu i podmiotem finansującym jego realizację będzie Gmina (…). Wyposażenie zakupione w wyniku projektu będzie wykorzystywane wyłącznie na rzecz udzielania usług kulturalnych o charakterze lokalnym. Zadania związane z bieżącym utrzymaniem i eksploatacją poszczególnych elementów projektu po zakończeniu jego realizacji należeć będzie do Gminy (…), która nieodpłatnie przekaże sprzęt Miejskiemu Ośrodkowi Kultury w (…) – samorządowej instytucji kultury. Realizacja projektu należy do zadań własnych gminy, gdyż zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 z późn. zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków oraz opieki nad zabytkami”.

Nabywane w ramach projektu środki trwałe będą wykorzystywane wyłącznie na rzecz udzielania usług kulturalnych o charakterze lokalnym. Po zakończeniu realizacji zadania nie wystąpią żadne czynności opodatkowane związane z zakupionym w ramach projektu wyposażeniem. Gmina (…) będzie utrzymywać infrastrukturę w przyszłości.

Pytanie

Czy Gmina przy ponoszeniu wydatków na realizację projektu „(…)”, które jest zadaniem własnym gminy może skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Realizacja projektu należy do zadań własnych gminy, gdyż zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 z późn. zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków oraz opieki nad zabytkami”.

Nabywane w ramach projektu środki trwałe będą wykorzystywane wyłącznie na rzecz udzielania usług kulturalnych o charakterze lokalnym. Po zakończeniu realizacji zadania nie wystąpią żadne czynności opodatkowane związane z zakupionym w ramach projektu wyposażeniem. Gmina (…) będzie utrzymywać infrastrukturę w przyszłości.

W opisanym stanie rzeczy w ocenie Wnioskodawcy zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym klasyfikującym ponoszone wydatki związane z realizacją projektu jako zadania własne gminy i nie przynoszące teraz oraz w przyszłości dochodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług Gmina (…) stoi na stanowisku, że nie ma prawa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Gmina nie ma możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT (zgodnie z art. 86 ust. 1 tej ustawy) z tytułu dokonywanych zakupów usług, ponieważ nie ma możliwości powiązania ich z wykonywanymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że realizujecie Państwo projekt o nazwie „(…)” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020. Projekt obejmuje zakup środków trwałych i wyposażenia dla Miejskiego Ośrodka Kultury w (…) na potrzeby prowadzenia nowoczesnej działalności kulturalnej. W ramach projektu planujecie Państwo zakup zadaszenia scenicznego z konstrukcją aluminiową, aluminiowe podesty sceniczne, schody i barierki, aktywne nagłośnienie sceniczne i cyfrowy mikser wielokanałowy, zestaw oświetlenia scenicznego i konsolę sterowniczą oraz składane krzesła dla publiczności. Zadania związane z bieżącym utrzymaniem i eksploatacją poszczególnych elementów projektu po zakończeniu jego realizacji należeć będzie do Państwa i przekażecie Państwo nieodpłatnie sprzęt Miejskiemu Ośrodkowi Kultury w (…) – samorządowej instytucji kultury. Realizacja projektu należy do zadań własnych gminy. Nabywane w ramach projektu środki trwałe będą wykorzystywane wyłącznie na rzecz udzielania usług kulturalnych o charakterze lokalnym. Po zakończeniu realizacji zadania nie wystąpią żadne czynności opodatkowane związane z zakupionym w ramach projektu wyposażeniem.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionych na realizację przedmiotowego projektu.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione, gdyż realizując projekt pn. „(…)”, nie działacie Państwo w charakterze podatnika VAT, lecz w zakresie realizacji zadań własnych polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców, a efekty realizacji operacji – jak wynika z wniosku – nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Po zakończeniu realizacji zadania nie wystąpią żadne czynności opodatkowane związane z zakupionym w ramach projektu wyposażeniem. W konsekwencji nie będziecie mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒ Zgodnie  z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).