Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.77.2023.4.MPU

W zakresie określenia stawki akcyzy względem wyrobu klasyfikowanego do kodu CN 3824 99 93.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 7 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku akcyzowego w zakresie określenia stawki akcyzy względem wyrobu klasyfikowanego do kodu CN 3824 99 93 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), wpłynął 8 marca 2023 r. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z17kwietnia 2023 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 7 kwietnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planują Państwo importować z zagranicy oraz oferować do sprzedaży wyrób zakwalifikowany do kodu celnego CN 3824 99 93. Wyrób ma być sprzedawany wyłącznie do celów opałowych. Wyrób został uwzględniony w pkt 39a załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym jako należący do produktów chemicznych przeznaczonych do celów opałowych. Wyrób stanowi także wyrób energetyczny w rozumieniu art. 86 ust. 3 dlatego należy zakwalifikować go jako wyrób akcyzowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

W uzupełnieniu, wskazali Państwo, że produkt zaklasyfikowany do kodu CN 3824 99 93 i oferowany do celów opałowych charakteryzuje się gęstością w 15^oC w wysokości 1015 kilogramów na metr sześcienny, przy czym gęstość ta może się wahać w zakresie 50 kilogramów na metr sześcienny ale zawsze przekracza próg 890 kilogramów na metr sześcienny. Zgodnie z tym stawka akcyzy jaką należy uiścić w przypadku sprzedaży wyrobu na cele opałowe to według spółki 69 zł/1000 kilogramów.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)

Jaką stawkę akcyzy na wyroby energetyczne należy stosować względem wyrobu zakwalifikowanego do numeru celnego CN 3824 99 93?

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytania nr 1)

Państwa zdaniem wyrób sklasyfikowany do kodu CN 3824 99 93 przeznaczony do celów opałowych podlega stawce akcyzy wskazanej w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. a tiret drugie ustawy o podatku akcyzowym, tj. 69,00 zł/1000 kg.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie określenia stawki akcyzy względem wyrobu klasyfikowanego do kodu CN 3824 99 93 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W załączniku nr 1 do ustawy – wykazie wyrobów akcyzowych – w poz. 39a pod kodem CN3824 99 93 wymieniono pozostałe produkty chemiczne i preparaty przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych (włączając te składające się z mieszanin produktów naturalnych), gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych.

Zgodnie z definicją importu zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy import to przywóz:

Stosownie do art. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy:

W myśl art. 89 ust. 2 i 3 ustawy:

Zgodnie z art. 89 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego planują Państwo importować oraz oferować do sprzedaży wyrób klasyfikowany do kodu CN 3824 99 93. Wyrób ma być sprzedawany wyłącznie do celów opałowych i stanowi także wyrób energetyczny. Produkt zaklasyfikowany do kodu CN 3824 99 93 i oferowany do celów opałowych charakteryzuje się gęstością w 15^oC w wysokości 1015 kilogramów na metr sześcienny, przy czym gęstość ta może się wahać w zakresie 50 kilogramów na metr sześcienny ale zawsze przekracza próg 890 kilogramów na metr sześcienny.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii jaką stawkę akcyzy należy zastosować.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis zawarty we wniosku, stwierdzić należy, że będący przedmiotem wniosku wyrób przeznaczony wyłącznie do celów opałowych o kodzie CN 3824 99 93, jest wyrobem akcyzowym wymienionym w załączniku nr 1 do ustawy w poz. 39a i wyrobem o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy tj. paliwem opałowym. Wyrób o tej klasyfikacji, przeznaczony do celów opałowych, nie został również wymieniony w punkcie 1-14 art. 89 ust. 1 ustawy.

W myśl przepisu art. 89 ust. 1 pkt 15 ustawy stawki akcyzy na pozostałe paliwa opałowe (inne niż wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-14 ustawy) wynoszą, w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15°C jest:

-niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny – 232,00 zł/1000 litrów,

-równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 69,00 zł/1000 kilogramów.

Zatem paliwo opałowe klasyfikowane przez Państwa do kodu CN 3824 99 93, którego gęstość w temperaturze 15^oC zawsze przekracza 890 kilogramów/metr sześcienny, podlega stawce podatku akcyzowego określonej w art. 89 ust. 1 pkt 15 tiret drugie ustawy i wynosi 69,00 zł/1000 kilogramów.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie określenia stawki akcyzy względem wyrobu klasyfikowanego do kodu CN 3824 99 93 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) jest prawidłowe.

W zakresie pytania dotyczącego konieczności uzyskania koncesji na obrót wyrobem akcyzowym klasyfikowanym do kodu CN 3824 99 93, przeznaczonym do celów opałowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia będącego przedmiotem Państwa wątpliwości objętych treścią pytania (oznaczonego we wniosku nr 1) i została wydana na podstawie klasyfikacji i charakterystyki którą Państwo wskazali.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).