Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.58.2023.2.GK

Opodatkowanie świadczonych przez Pana usług doradczych na rzecz klienta zagranicznego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2023 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Pana wniosek z 10 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania świadczonych przez Pana usług doradczych na rzecz klienta zagranicznego. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 kwietnia 2023 r. (data wpływu 27 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, do której został przypisany kod PKD -70.22.Z - „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”.

W ramach działalności świadczy Pan usługi doradcze typu pomoc oraz doradztwo w zakresie zarządzania organizacją, w zakresie kwantyfikacji oraz zarządzania ryzykiem czy zarządzania relacjami biznesowymi. Zakres działalności jest ściśle związany z Pana doświadczeniem zawodowym (wieloletnie doświadczenie w specjalistycznej firmie doradczej). Jako forma opodatkowania - został wybrany ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jest Pan zarejestrowany jako płatnik VAT. Podpisał Pan umowę o świadczenie usług (jako zleceniobiorca) na rzecz spółki mającej swoją siedzibę poza terytorium UE, na Brytyjskich Wyspach Dziewiczych. W umowie zostały zawarte następujące punkty:

‒Przedmiotem umowy jest świadczenie usług doradztwa w zakresie zarządzania przez Zleceniobiorcę na rzecz Zleceniodawcy

‒Do zadań Zleceniobiorcy należy:

a)pomoc i doradztwo w zakresie budowania oraz zarządzania organizacją

b)pomoc i doradztwo w zakresie kwantyfikacji oraz zarządzania ryzykiem

c)pomoc i doradztwo w zakresie budowania oraz zarządzania relacjami biznesowymi

‒Miejscem świadczenia usług jest siedziba Zleceniodawcy.

Warto tu nadmienić, że usługi doradcze rozumiane są jako usługi niematerialne.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zgodnie z art. 15 ust. 1 oraz 2 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Co więcej, za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Co więcej, artykuł 28a pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931) definiuje podatnika jako podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności. Opisany klient zagraniczny z Brytyjskich Wysp Dziewiczych spełnia ww. definicję, ponieważ wykonuje działalność gospodarczą w państwie trzecim zgodnie z lokalnymi regulacjami. Stąd też, klient zagraniczny z Brytyjskich Wysp Dziewiczych jest podatnikiem.

Klient zagraniczny z Brytyjskich Wysp Dziewiczych nie posiada stałego miejsca działalności gospodarczej na terytorium Polski i nie świadczy usług na terytorium Polski.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Czy przy określeniu obowiązku podatkowego i miejsca świadczenia usług doradczych dla klienta zagranicznego z Brytyjskich Wysp Dziewiczych znalazłby zastosowanie art. 28b i tym samym czy mógłby Pan określić miejsce świadczenia usługi poza terytorium kraju, a więc taka usługa byłaby czynnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Według ustawy o VAT, podatek VAT jest zależny jest od miejsca świadczenia usługi. Miejsce świadczenia usługi zależne jest od rodzaju usługi, nabywcy usługi oraz spełnienia dodatkowych warunków. Zasady ustalania tego miejsca świadczenia wynikają z art. 22a-28n ustawy o VAT oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług. Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT - Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Na podstawie stanu faktycznego, można stwierdzić, że: - usługi doradcze nie podchodzą pod zakres zastrzeżeń ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.; klient zagraniczny z Brytyjskich Wysp Dziewiczych jest podatnikiem; - klient zagraniczny z Brytyjskich Wysp Dziewiczych nie posiada stałego miejsca działalności gospodarczej na terytorium Polski. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z tego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. Aby określić miejsce świadczenia - jeżeli usługobiorcą jest podatnik, to zastosowanie ma art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym znajduje się siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy. Jednakże, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba, za miejsce świadczenia tych usług uznawane jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Mając na uwadze stan faktyczny, klient zagraniczny z Brytyjskich Wysp Dziewiczych, będący podatnikiem, nie świadczy usług na terytorium Polski. Stąd też można uznać, że miejsce świadczenia usług jest poza terenem Polski i zastosowanie będzie miał art. 28b - co oznacza, że świadczone usługi doradcze nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie są świadczone dla podmiotu posiadającego siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:

Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności świadczy Pan usługi doradcze typu pomoc oraz doradztwo w zakresie zarządzania organizacją, w zakresie kwantyfikacji oraz zarządzania ryzykiem czy zarządzania relacjami biznesowymi. Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Podpisał Pan umowę o świadczenie usług na rzecz spółki mającej swoją siedzibę poza terytorium UE, na Brytyjskich Wyspach Dziewiczych. W umowie zostały zawarte następujące punkty: przedmiotem umowy jest świadczenie usług doradztwa w zakresie zarządzania przez Zleceniobiorcę na rzecz Zleceniodawcy, do zadań Zleceniobiorcy należy, pomoc i doradztwo w zakresie budowania oraz zarządzania organizacją oraz pomoc i doradztwo w zakresie kwantyfikacji oraz zarządzania ryzykiem, pomoc i doradztwo w zakresie budowania oraz zarządzania relacjami biznesowym. Miejscem świadczenia usług jest siedziba Zleceniodawcy. Klient zagraniczny z Brytyjskich Wysp Dziewiczych spełnia definicję podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy i nie posiada stałego miejsca działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą określenia miejsca świadczenia usług doradczych na rzecz klienta zagranicznego z Brytyjskich Wysp Dziewiczych.

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że w analizowanym przypadku do świadczonych przez Pana usług doradczych nie znajdą zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. Zatem do świadczonych przez Pana usług doradczych na rzecz klienta zagranicznego z Brytyjskich Wysp Dziewiczych zastosowanie znajduje ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym miejscem świadczenia usług doradczych będzie miejsce siedziby działalności gospodarczej klienta zagranicznego tj. terytorium Brytyjskich Wysp Dziewiczych. Zatem świadczone przez Pana usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.

Oceniając Pana stanowisko należy uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.).