Interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB1-1.4019.3.2023.3.IH

Obowiązek uiszczenia opłaty od napoju, w którym udział masowy soku owocowego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, a zawartość cukru wynosi powyżej 5 g/100 ml

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie obliczenia opłaty od środków spożywczych od produkowanego napoju bezalkoholowego (…) – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym w zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 marca 2023 r. (data wpływu 20 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W przedsiębiorstwie produkowany jest napój bezalkoholowy (…) o objętości (…).

Składniki: woda, sok jabłkowy z zagęszczonego soku jabłkowego (…).

Wartości odżywcze i energetyczne w 100 ml produktu:

Wartość energetyczna (…).

Węglowodany (…) g, w tym cukry (…) g.

Wniosek doprecyzowali Państwo o następujące informacje:

Napój (…) jest ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w 11.07.19.

Cukier wymieniony w składzie stanowi cukier będący disacharydem (sacharoza).

W przeliczeniu na 100 ml w tabeli wartości odżywczych ewidencjonowane jest (…) g cukru.

Nie będziemy producentem dla zamawiającego, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej pomiędzy zakładem, a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.

Jesteśmy podmiotem sprzedającym napoje na rzecz zarówno kontrahentów prowadzących sprzedaż wyłącznie hurtową, wyłącznie detaliczną oraz zarówno detaliczną i hurtową.

Nie będziemy sprzedającym napoje odbiorcy detalicznemu (konsumentowi).

Pytanie

Jaka opłata cukrowa powinna być naliczana od produkowanego wyrobu opisanego we wniosku?

Państwa stanowisko w sprawie

Zwolnienie z części opłaty stałej w całości, zastosowanie jedynie opłaty zmiennej w wysokości 0,05 zł za każdy gram cukru w 100 ml ponad 5 g/100 ml, co daje opłatę cukrową w wysokości (…) zł/1 litr wyrobu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie obliczenia opłaty od środków spożywczych od produkowanego napoju bezalkoholowego (…) – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2022 r. poz. 1608), zwanej dalej ustawą,

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

W myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

Zgodnie z art. 12d ust. 1 ustawy,

Jak stanowi art. 12e ust. 1 ustawy:

Dodatkowo, jak wskazuje art. 12e ust. 3 ustawy,

Jak stanowi art. 12f ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 12f ust. 2 ustawy:

W myśl art. 12f ust. 6 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy,

Z opisu stanu faktycznego wynika, że są Państwo producentem napoju bezalkoholowego (…), który zawiera w swoim składzie: wodę, sok jabłkowy z zagęszczonego soku jabłkowego (…). Cukier wymieniony w składzie napoju jest disacharydem (sacharoza). Zgodnie z tabelą wartości odżywczych zawartość cukru w napoju wynosi (…) g/100 ml. Napój ujęty jest w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w podkategorii 11.07.19.

Państwa wątpliwość budzi wysokość opłaty cukrowej, która powinna być naliczana od produkowanego wyrobu opisanego we wniosku.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów ujętych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w składzie których znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że napój będący przedmiotem wniosku spełnia definicję napoju, o którym mowa w art. 12b ust. 1 ustawy. Napój ten jest ujęty w dziale 11 PKWiU oraz zawiera w swoim składzie dodatek substancji wymienionych w art. 12a ust. 1 ustawy.

Natomiast wskazany wyżej art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy stanowi, iż napoje w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego, zawierające powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju są objęte wyłącznie częścią opłaty, o której mowa w art. 12f ust. 1 pkt 2 ustawy, czyli 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju w przeliczeniu na litr napoju.

Wobec powyższego, z tytułu wprowadzenia na rynek krajowy napoju bezalkoholowego (…), w którym udział masowy soku jabłkowego wynosi (…) składu surowcowego oraz zawartość cukru wynosi (…) g w 100 ml napoju, zobowiązani są Państwo do uiszczenia opłaty od środków spożywczych w wysokości 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju w przeliczeniu na litr tego napoju, czyli w wysokości (…) zł za litr napoju.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie wyliczenia wysokości opłaty od środków spożywczych dotyczącej produkowanego napoju bezalkoholowego (…) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).