Interpretacja indywidualna z dnia 20 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.99.2023.1.RK

CIT - dotyczy skutków podatkowych nabycia nieodpłatnie udziałów własnych Spółki przejmującej w celu ich dobrowolnego umorzenia.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku powstania przychodu (dochodu) z tytułu nabycia udziałów własnych Spółki Przejmującej w celu ich dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z o.o. w (…) (dalej jako: "Wnioskodawczyni") jest osobą prawną, podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów oraz niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania - Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym oraz posiada siedzibę i zarząd na terytorium Polski.

Dla celów niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, należy przyjąć, że w stosunku do żadnego z elementów zdarzenia przyszłego nie znajdzie zastosowania klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania, w rozumieniu art. 119a Ordynacji podatkowej, ani inna klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania.

Udziałowcami X spółka z o.o. w (…) są: K.C. - która posiada 50 udziałów o wartości 50 000 zł., A.C. - który posiada 50 udziałów o wartości 50 000 zł oraz Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w (…) - 4.498 udziałów o łącznej wartości 4.498.000 zł.

Wnioskodawczyni zajmuje się działalnością gospodarczą w zakresie m.in. sprzedaży hurtowej mleka i wyrobów mleczarskich. Wspólnicy planują połączenie spółek. Przyczyną połączenia będzie potrzeba uporządkowania spraw właścicielskich i prawnych.

I.Procesowi łączenia będą podlegały następujące Spółki:

1.Spółka przejmująca – Wnioskodawczyni, tj.

‒X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nr(…), NIP: (…), Regon: (…), kapitał zakładowy (…) zł.

2.Spółki przejmowane, tj.

‒Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nr (…), NIP: (…), Regon: (…). Komandytariuszem Spółki X jest Z sp. z o.o. z siedzibą w (…) a akcjonariuszami K.C. i A.C. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej, nie zatrudnia pracowników. Działalność handlowa i produkcyjna została przeniesiona do X spółka z o.o. z siedzibą w (…);

‒Z. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nr (…), NIP: (…), Regon: (…). Wspólnikami Spółki są K.C. i A.C. Spółka nie posiada żadnych aktywów ani pasywów, nie zatrudnia pracowników, nie prowadzi działalności gospodarczej.

II.Sposób łączenia

1.Połączenia nastąpią w trybie art. art. 492 § 1 pkt 1 KSH, poprzez przeniesienie całego majątku Spółek przejmowanych na Spółkę przejmującą (łączenie się poprzez przejęcie),

2.Połączenie zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki przejmującej,

3.W związku z połączeniem i nie podwyższaniem kapitału zakładowego Spółki przejmującej nie przewiduje się dokonania zmian w umowie Spółki przejmującej,

4.Zgodnie z art. 522 KSH podstawę połączenia będą stanowić zgodne uchwały Zgromadzenia Wspólników X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) oraz Zgromadzenia Wspólników Z spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) i Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w (…).

III.Liczba i wartość udziałów Spółki przejmującej przyznanych wspólnikom łączących się spółek

1.Jedynym składnikiem majątku Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w (…) jest 4498 udziałów w Spółce przejmującej o łącznej wartości nominalnej (…) zł (cztery miliony czterysta dziewięćdziesiąt osiem tysięcy złotych) a wskutek połączenia X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) nabędzie w drodze sukcesji generalnej udziały własne. Nabycie udziałów własnych nastąpi zgodnie z art. 494 §1 KSH, a udziały nabyte zostaną w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia. Spółka rozpocznie procedurę umorzenia udziałów własnych niezwłocznie po dniu połączenia. Umorzenie nastąpi na podstawie art. 199 KSH bez obniżania kapitału zakładowego. W związku z powyższym Wspólnikom Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjnej z siedzibą w (…) nie zostaną przyznane udziały.

2.Wspólnikom Z spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) nie zostaną przyznane udziały wobec braku majątku w Spółce przejmowanej.

IV.Skutki połączenia

1.W wyniku połączenia zgodnie z art. 494 KSH:

‒Spółka przejmująca wstąpi z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki Spółek przejmowanych,

‒na Spółkę przejmującą z dniem połączenia przejdą w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane Spółkom przejmowanym, chyba, że ustawa lub decyzja po przyznaniu koncesji, ulgi lub zezwolenia stanowi inaczej,

2.Spółki przejmowane zostaną rozwiązane, bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, z dniem wykreślenia z rejestru zgodnie z art. 493 § 1 KSH.

Zatem umorzenie udziałów własnych X spółka z o.o. w (…) nabytych w wyniku połączenia z Y spółką z ograniczoną odpowiedzialnością spółką komandytowo-akcyjną z siedzibą w (…) zostanie przeprowadzone na podstawie art. 199 § 3 KSH i zostanie dokonane nieodpłatnie tj. bez ustanawiania udziałów na rzecz K.C. i A.C. oraz bez konieczności obniżania kapitału zakładowego Spółki. Możliwość umorzenia udziałów zawarta jest w umowie spółki X spółki z o.o. w (…).

Pytanie

Czy dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia udziałów należących do Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w (…) wobec połączenia z X spółka z o.o. z siedzibą w (…) i nabycia udziałów własnych w celu ich dobrowolnego umorzenia będzie stanowiło dla X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w (…) czynność neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie z tego tytułu dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia udziałów należących do Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w (…) wobec połączenia z X spółka z o.o. z siedzibą w (…) i nabycie udziałów własnych w celu ich dobrowolnego umorzenia będzie stanowiło dla Wnioskodawczyni czynność neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie z tego tytułu dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie

Uwagi ogólne

Zasady umarzania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością uregulowane zostały w art. 199 KSH, zgodnie z którym udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe).

Przywołany przepis stanowi, iż spółka umarzająca udziały nabywa je celem ich umorzenia, tzn. prawnego unicestwienia. Prawne unicestwienie udziałów polega na wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym, wynikających z umarzanych udziałów. Stosownie do § 2 ww. przepisu, umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział.

Z kolei, w myśl art. 199 § 3 KSH., za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.

Zgodnie z ww. ustawą, wyróżnić zatem można trzy sposoby umarzania udziałów:

1.Umorzenie dobrowolne - w którym wspólnik musi wyrazić zgodę na umorzenie posiadanych przez niego udziałów; dochodzi do niego w drodze wykupu przez spółkę udziałów i ich umorzenia;

2.Umorzenie przymusowe - niezależne od zgody wspólnika, zgodnie z przesłankami określonymi w umowie spółki, które umożliwiają podjęcie stosownej uchwały o umorzeniu;

3.Umorzenie automatyczne (warunkowe) - w konstrukcji podobne do umorzenia przymusowego; dochodzi do skutku w razie ziszczenia się określonych w umowie spółki zdarzeń, z tym, że nie jest wymagana uchwała o umorzeniu.

Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że umarzanie udziałów, co do zasady odbywa się za wynagrodzeniem. Jednak w ramach umorzenia dobrowolnego dopuszcza się także umorzenie nieodpłatne. W takiej sytuacji dochodzi najpierw do zbycia tych udziałów przez udziałowca i nabycie ich przez spółkę, a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę w przyszłości. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie ich umorzenia - w dwóch etapach działań.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego wobec połączenia Spółek nastąpiłoby nabycie udziałów Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej posiadanych w X spółka z o.o. w (…) w celu dobrowolnego umorzenia udziałów własnych bez wynagrodzenia. Umorzenie udziałów zostałoby przeprowadzone zgodnie z przepisami KSH. Podstawą umorzenia udziałów Spółki będzie art. 199 § 3 KSH. Nabycie udziałów własnych nastąpi zgodnie z art. 494 §1 KSH, a udziały nabyte zostaną w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia na podstawie zgodnych uchwały Organów łączących się spółek, tj. Zgromadzenia Wspólników X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) oraz Zgromadzenia Wspólników Z spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) i Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w (…).

Skutki podatkowe

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: "u.p.d.o.p."): przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p.: dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Szczególną kategorię dochodów/przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych stanowią dochody/przychody z udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b u.p.d.o.p.: za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p.:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

a)przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,

b)przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów.

Łączna wykładnia ww. przepisów prowadzi do wniosku, że opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z cytowaną u.p.d.o.p., stanowią odpowiednio dochód albo przychód. Zatem, jeśli określonej kategorii nie można, zgodnie z ustawą podatkową, uznać ani za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie wprowadził do u.p.d.o.p., ogólnej definicji przychodu podatkowego. Na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p., można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Skutek w postaci powstania przychodów w rozumieniu ww. ustawy może być również następstwem zdarzeń prawnych, których skutkiem jest zmniejszenie pasywów podatnika, czyli jego zobowiązań.

Treść art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p., wskazuje, że zostały wskazane jedynie przykładowe przysporzenia zaliczane do kategorii przychodów. Natomiast, art. 12 ust. 4 u.p.d.o.p., określa w sposób enumeratywny, które zdarzenia nie stanowią przychodu. Generalnie należy wskazać, że przychód powstaje w każdym przypadku, w którym podatnik uzyskuje realną korzyść.

Z powyższych przepisów należy wyprowadzić wniosek, że aby dane przysporzenie majątkowe mogło zostać uznane za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, powinno mieć ono konkretny wymiar i definitywny charakter.

Przeprowadzenie czynności w opisany powyżej sposób ma na celu osiągnięcie wskazanych powyżej celów prawnych (umożliwienie przeprowadzenia transakcji, tj. połączenia spółek w sposób zgodny z regulacjami kodeksu spółek handlowych oraz uporządkowanie stanu właścicielskiego) i ekonomicznych (obniżenie kosztów administracyjnych i finansowych, ujednolicenie wewnętrznych procedur, prowadzenia działalności handlowej i produkcyjnej w ramach jednej firmy w tej samej siedzibie). Innymi słowy, uwarunkowania gospodarcze i prawne uzasadniają przeprowadzenie czynności w sposób opisany we wniosku.

Odnosząc powyżej cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że po stronie Spółki nie powstanie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem udziałów innego wspólnika nabytych w celu umorzenia jako własnych bez wynagrodzenia, gdyż spółka nie osiągnie żadnych korzyści majątkowych, w tym żadnego wynagrodzenia z tego tytułu. Spółka nie osiągnie zatem faktycznego przychodu (dochodu), który mógłby podlegać opodatkowaniu w momencie umorzenia udziałów własnych.

W związku z umorzeniem udziałów spółka nie otrzyma pieniędzy ani wartości pieniężnych (jak również świadczenia te nie są postawione do jej dyspozycji). Brak jest również podstaw do uznania, że w związku z tym zdarzeniem otrzyma świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia.

W świetle przywołanych przepisów Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia udziałów należących do Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w (…) wobec połączenia z X spółka z o.o. z siedzibą w (…) i nabycia udziałów własnych w celu ich dobrowolnego umorzenia będzie stanowiło dla Wnioskodawczyni czynność neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych tj. po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie z tego tytułu dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Z opisu sprawy wynika m.in., że wobec połączenia Spółek nastąpił nabycie udziałów Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej posiadanych w X spółka z o.o. w (…) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) w celu dobrowolnego umorzenia udziałów własnych bez wynagrodzenia. Podstawą umorzenia udziałów Spółki będzie art. 199 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej: „KSH”) bez obniżania kapitału zakładowego. Nabycie udziałów własnych nastąpi zgodnie z art. 494 § 1 KSH, a udziały nabyte zostaną w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia na podstawie zgodnych uchwał organów łączących się Spółek. Możliwość umorzenia udziałów zawarta jest w umowie spółki X. spółka z o.o. w (…).

Zasady łączenia spółek kapitałowych regulują art. 491 i nast. KSH.

W myśl postanowień art. 491 KSH,

Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W myśl art. 492 § 1 KSH,

Połączenie może być dokonane:

1)przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2)przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Jednocześnie, jak wskazuje art. 494 § 1 KSH,

Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Art. 199 § 1 KSH stanowi, że:

Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.

Zgodnie z art. 199 § 2 KSH:

Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również uzasadnienie.

Stosownie do art. 199 § 3 KSH:

Za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.

W myśl art. 199 § 4 tej ustawy:

Umowa spółki może stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników. Stosuje się wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym.

Zgodnie z ww. ustawą, wyróżnić zatem można trzy sposoby umarzania udziałów:

1.Umorzenie dobrowolne – w którym wspólnik musi wyrazić zgodę na umorzenie posiadanych przez niego udziałów; dochodzi do niego w drodze wykupu przez spółkę udziałów i ich umorzenia;

2.Umorzenie przymusowe – niezależne od zgody wspólnika, zgodnie z przesłankami określonymi w umowie spółki, które umożliwiają podjęcie stosownej uchwały o umorzeniu;

3.Umorzenie automatyczne (warunkowe) – w konstrukcji podobne do umorzenia przymusowego; dochodzi do skutku w razie ziszczenia się określonych w umowie spółki zdarzeń, z tym, że nie jest wymagana uchwała o umorzeniu.

Biorąc powyższe po uwagę wskazać należy, że umarzanie udziałów, co do zasady odbywa się za wynagrodzeniem. Jednak w ramach umorzenia dobrowolnego dopuszcza się także umorzenie nieodpłatne. W takiej sytuacji dochodzi najpierw do zbycia tych udziałów przez udziałowca i nabycie ich przez spółkę, a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę w przyszłości. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie ich umorzenia – w dwóch etapach działań.

Przechodząc na płaszczyznę prawa podatkowego, należy stwierdzić, że stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o CIT,

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b ww. ustawy,

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się

1)przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

b)przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się

3)inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

a)przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,

b)przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów.

Wskazać zatem należy, że opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z ustawą o CIT, stanowią odpowiednio dochód albo przychód. W konsekwencji, jeśli określonej kategorii nie można uznać za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,

Przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1)otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Art. 12 ust. 1 ustawy o CIT zawiera jedynie przykładowe wyliczenie przysporzeń, których uzyskanie powoduje powstanie przychodu podatkowego. Katalog ten nie jest jednak zamknięty, na co wskazuje użycie przez ustawodawcę we wskazanym artykule sformułowania „przychodami są (...) w szczególności”. W piśmiennictwie i judykaturze, przyjmuje się jednak zgodnie, że przychodami są wszystkie przysporzenia majątkowe o charakterze definitywnym, które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika. Nadto, w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, wskazano enumeratywnie zdarzenia, które nie stanowią przychodu. Generalnie należy wskazać, że przychód powstaje w każdym przypadku, w którym podatnik uzyskuje realną korzyść.

Z powyższych przepisów należy wyprowadzić wniosek, że aby dane przysporzenie majątkowe mogło zostać uznane za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, powinno mieć ono konkretny wymiar i definitywny charakter.

Odnosząc powyżej cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że po stronie Spółki nie powstanie przychód (dochód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów wspólnika Spółki przejmującej, nabytych w celu ich umorzenia jako własnych bez wynagrodzenia, gdyż Spółka nie osiągnie żadnych korzyści majątkowych, w tym żadnego wynagrodzenia z tego tytułu. Spółka nie osiągnie zatem faktycznego przychodu (dochodu), który mógłby podlegać opodatkowaniu w momencie umorzenia udziałów własnych.

W związku z umorzeniem udziałów Spółka przejmująca nie otrzyma pieniędzy ani wartości pieniężnych (jak również świadczenia te nie są postawione do jej dyspozycji). Brak jest również podstaw do uznania, że w związku z tym zdarzeniem otrzyma świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia.

W świetle przywołanych przepisów, dobrowolne umorzenie bez wynagrodzenia udziałów należących do Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w (…) wobec połączenia z X spółka z o.o. z siedzibą w (…) i nabycia udziałów własnych w celu ich dobrowolnego umorzenia będzie stanowiło dla Spółki czynność neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. po stronie Spółki nie powstanie z tego tytułu dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Należy również podkreślić, że stosownie do brzmienia art. 12 ust. 13 ustawy o CIT ocena, czy połączenie Spółek zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie może być dokonana w postępowaniu interpretacyjnym. Dokładne zbadanie uzasadnionych ekonomicznie okoliczności transakcji połączenia Spółek dla celów ww. przepisu możliwe jest w postępowaniu podatkowym, w wyniku analizy i oceny wszelkich okoliczności faktycznych mających znaczenie dla sprawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).