Interpretacja indywidualna z dnia 18 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.118.2023.2.MAP

Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych kwot wypłacanych przez Wojewodę za świadczone usługi zakwaterowania i wyżywienia cudzoziemców przebywających w Polsce w związku z zaistniałą sytuacja kryzysową związaną z konfliktem zbrojnym na Ukrainie.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 marca 2023 r. (wpływ 3 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako wspólnik Spółki cywilnej. Działalność prowadzona jest od 20 lipca 1992 r., a dochody z niej opodatkowane są podatkiem liniowym. Głównym przedmiotem Pana działalności jest prowadzenie obiektów noclegowo-turystycznych i zapewnianie miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (kod PKD 55.20.Z).

W prowadzonym przez Pana w ramach wspomnianej Spółki ośrodku wypoczynkowym zakwaterowano cudzoziemców z Ukrainy, na mocy umowy z Wojewodą … . Umowa została zawarta w związku z zaistniałą sytuacją kryzysową związaną z konfliktem zbrojnym na Ukrainie i zobowiązuje w szczególności do:

1)zakwaterowania cudzoziemców w obiekcie z węzłem sanitarnym zaopatrzonym w środki czystości;

2)wyżywienia w postaci trzech posiłków na dobę dla każdej osoby;

3)zapewnienia każdej osobie pakietu higienicznego;

4)zapewnienia podstawowych usług związanych z pobytem: zmiany ręczników, ochrony obiektu, odbioru odpadów.

W ośrodku od 6 marca 2022 r. zakwaterowanych jest 47 osób, a skalkulowane jednostkowo ryczałtowe wynagrodzenie za pobyt jednej osoby wynosi 120 zł 00 gr brutto. Kwota wypłacana jest w comiesięcznych okresach rozliczeniowych na podstawie faktury i po zatwierdzeniu protokołów przedstawionych przez Spółkę.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że nie składał wniosku o przyznanie świadczenia pieniężnego z tytułu zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, na podstawie art. 13 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa.

Pierwsza umowa została zawarta podstawie art. 214 ust. 1 pkt 5 w zw. z art 215 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych i obowiązywała do 17 marca 2022 r. Druga umowa została zawarta na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy z 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2022 r., poz. 583). Pierwsza umowa została zawarta 6 marca 2022 r. z Wojewodą …, działającym przy pomocy … Urzędu Wojewódzkiego w … . Druga umowa została zawarta 17 marca 2022 r. z Wojewodą …, działającym przy pomocy … Urzędu Wojewódzkiego w … .

Główne postanowienia ww. umów to:

1)zakwaterowanie w obiekcie z węzłem sanitarnym wyposażonym w środki czystości;

2)wyżywienie w postaci 3 posiłków na dobę oraz napoje;

3)zapewnienie zestawów startowych środków higieny osobistej;

4)zapewnienie dla każdej osoby podstawowych usług (wymiany ręczników i pościeli, odbioru odpadów).

Pierwsza umowa dotyczyła 45 osób. Druga umowa dotyczyła 130 osób - zwiększona aneksem na 160 osób. Obie umowy zostały zawarte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z ww. umów wynika, ze wykonywane przez Pana usługi są świadczone wyłącznie na cele związane z pomocą ofiarom skutków działań wojennych na terytorium Ukrainy. Usługa jest realizowana nieprzerwanie od 6 marca 2022 r. Zapewniał Pan i zapewnia na własny koszt zakwaterowanie i wyżywienie obywatelom Ukrainy.

Poniesione przez Pana na własny koszt wydatki związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem obywatelom Ukrainy zwracane są na podstawie faktury Vat.

Przez cały okres obowiązywania umów ponosi Pan wydatki w postaci zakupu:

-produktów spożywczych,

-środków czystości, środków higieny osobistej,

-lekarstw,

-opału,

-ręczników,

-pościeli,

-zapewnienia transportu,

-obsługi administracyjnej oraz technicznej,

-obsługi księgowej,

-organizacji wycieczek, animacji/ warsztaty dla dzieci i dorosłych,

-opłat za media i wszystkie inne związane z bieżącym zakwaterowaniem.

Dodatkowo poniósł Pan koszty porzuconego dziecka. Od marca 2022 r. przeprowadził się Pan na teren ośrodka, który dotychczas był wykorzystywany wyłącznie w miesiącach letnich. Nie posiadał on całorocznego ogrzewania, w które trzeba było go wyposażyć, aby zapewnić odpowiednie warunki do pobytu w miesiącach zimowych.

Pytanie

Czy kwoty wypłacane przez Wojewodę za świadczone usługi zakwaterowania i wyżywienia cudzoziemców przebywających w Polsce w związku z zaistniałą sytuacja kryzysową związaną z konfliktem zbrojnym na Ukrainie są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie,wypłacana przez jednostkę samorządu terytorialnego (Wojewodę …) kwota za świadczone przez Pana usługi zakwaterowania cudzoziemców uciekających przed konfliktem zbrojnym na Ukrainie jest zwolniona z podatku dochodowego.

Zgodnie z artykułem 13. ustawy z 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa każdemu podmiotowi, w szczególności osobie fizycznej prowadzącej gospodarstwo domowe który zapewni, na własny koszt, zakwaterowanie i wyżywienie obywatelom Ukrainy, o których mowa w art. 1 ust 1 może być przyznane na jego wniosek świadczenie pieniężne z tego tytułu nie dłużej niż za okres 120 dni od dnia przybycia obywatela Ukrainy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Okres wypłaty świadczenia może być przedłużony w szczególnie uzasadnionych przypadkach.

Z kolei, art. 52zi ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że świadczenie pieniężne z tytułu zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy zwolnione jest z podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie między innymi w pkt 3 wymieniono „pozarolniczą działalność gospodarczą”.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zawarł Pan umowy, których przedmiotem jest świadczenie usług zakwaterowania dla cudzoziemców uciekających przed konfliktem zbrojnym na Ukrainie wraz z zagwarantowaniem dla nich wyżywienia.

W kontekście przedstawionych we wniosku informacji należy wyjaśnić, że z uwagi na wojnę toczącą się bezpośrednio za granicami Rzeczypospolitej Polskiej ustawodawca wprowadził do polskiego porządku prawnego ustawę z 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2022 r. poz. 583 ze zm.). Art. 1 ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Ta ustawa specjalna, obok stworzenia szczególnej regulacji prawnej zapewniającej doraźną podstawę prawną do legalnego pobytu obywatelom Ukrainy, którzy w wyniku działań wojennych zostali zmuszeni do opuszczenia swojego kraju pochodzenia i wjechali na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wprowadza także rozwiązania mające na celu uregulowanie kwestii pomocy udzielanej przez wojewodów, jednostki samorządu terytorialnego oraz przez inne podmioty obywatelom Ukrainy.

Odzwierciedleniem tego jest art. 13 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 13 ust. 4 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 13 ust. 5 ww. ustawy Minister Spraw Wewnętrznych i Administracji w drodze rozporządzenia określił wzór wniosku, zawierający wszystkie enumeratywnie określone przez prawodawcę elementy.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa:

Art. 12 ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 7 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa:

Zestawienie powyższych przepisów wskazuje, że ustawodawca odmiennie uregulował sytuację dotyczącą wypłaty środków pieniężnych na wniosek podmiotu udzielającego pomocy stanowiącego zwrot poniesionych kosztów (tj. na podstawie art. 13 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa) od sytuacji, w której podmiot zapewniający zakwaterowanie zawiera z jednostką samorządu terytorialnego umowę, na podstawie której będzie wykonywał określone świadczenia na rzecz cudzoziemców z Ukrainy (wsparcie udzielane jest na podstawie art. 12 tej ustawy).

Świadczenie, o którym mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa nie stanowi wynagrodzenia za zakwaterowanie i wyżywienie uchodźców. Otrzymane świadczenie ma charakter wtórny do czynności realizowanych nieodpłatnie na rzecz obywateli Ukrainy. Nie występuje zatem zależność pomiędzy wykonanymi na rzecz uchodźców czynnościami a wysokością otrzymywanej kwoty świadczenia.

Natomiast w związku z zawarciem umów z jednostkami samorządu terytorialnego usługodawca będzie wykonywać określone świadczenia związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem dla uchodźców z Ukrainy i w zamian za to otrzyma ustalone zgodnie z umową wynagrodzenie. Wynagrodzenie to jest przyznawane konkretnemu podmiotowi w zamian za określoną czynność, tj. zapewnienie zakwaterowania obywatelom Ukrainy.

Zauważyć należy, że art. 12 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa upraszcza jedynie procedury określone ustawą Prawo zamówień publicznych, wyłączając stosowanie przepisów tej ustawy do zamówień niezbędnych do zapewnienia pomocy obywatelom z Ukrainy. Zasady opodatkowania środków pieniężnych otrzymanych w związku z realizacją umów zawartych z jednostkami samorządu terytorialnego pozostają jednak niezmienne.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako wspólnik Spółki cywilnej. Pana dochody z niej opodatkowane są podatkiem liniowym. W prowadzonym przez Pana w ramach wspomnianej Spółki ośrodku wypoczynkowym zakwaterowani zostali cudzoziemcy z Ukrainy, na mocy umów zawartych z Wojewodą … . Umowy zostały zawarte w związku z zaistniałą sytuacją kryzysową związaną z konfliktem zbrojnym na Ukrainie i zobowiązały Pana m.in. do zakwaterowania cudzoziemców w obiekcie z węzłem sanitarnym zaopatrzonym w środki czystości oraz wyżywienie w postaci trzech posiłków na dobę dla każdej osoby. Pierwsza umowa została zawarta podstawie art. 214 ust. 1 pkt 5 w zw. z art 215 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych i obowiązywała do 17 marca 2022 r. Druga umowa została zawarta na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy z 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2022 r., poz. 583). Nie składał Pan wniosku o przyznanie świadczenia pieniężnego z tytułu zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, na podstawie art. 13 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa. Z zawartych umów wynika, że wykonywane przez Pana usługi są świadczone wyłącznie na cele związane z pomocą ofiarom skutków działań wojennych na terytorium Ukrainy. Usługa jest realizowana nieprzerwanie od 6 marca 2022 r. Zapewniał Pan i zapewnia na własny koszt zakwaterowanie i wyżywienie obywatelom Ukrainy. Poniesione przez Pana na własny koszt wydatki związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem obywatelom Ukrainy zwracane są na podstawie faktury Vat.

Na mocy ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono art. 52zi, zgodnie z którym:

Ww. świadczenie, jest świadczeniem pieniężnym przyznanym na wniosek podmiotu, w szczególności osoby fizycznej prowadzącej gospodarstwo domowe, który zapewni, na własny koszt, zakwaterowanie i wyżywienie obywatelom Ukrainy, którzy przybyli na terytorium RP w związku z działaniami wojennymi w tamtym kraju oraz obywatelom Ukrainy posiadającym Kartę Polaka, którzy wraz z najbliższą rodziną z powodu tych działań wojennych przybyli na terytorium RP. Świadczenie to może być przyznane na okres nie dłuższy niż 120 dni od dnia przybycia obywatela Ukrainy na terytorium RP, zaś w szczególnie uzasadnionych przypadkach okres wypłaty świadczenia może być przedłużony.

Zwolnienie określone w art. 52zi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania do przychodów wynikających z realizacji pomocy obywatelom Ukrainy, w trybie przepisów art. 12 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy. Na jego podstawie wojewoda może zapewnić pomoc obywatelom Ukrainy polegającą m.in. na zakwaterowaniu czy zapewnieniu całodziennego wyżywienia zbiorowego. W związku z realizacją tych zadań wojewoda może wydawać polecenia obowiązujące, m.in. organy samorządu terytorialnego, samorządowe osoby prawne oraz samorządowe jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Zadania nałożone w trybie wydanego polecenia są realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego jako zadania zlecone z zakresu administracji rządowej.

Jeżeli zatem podatnik uzyskuje przychody z tytułu świadczenia, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, usług związanych z zapewnieniem zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, na podstawie faktury, a usługi te są realizowane w trybie przepisów art. 12 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy, na podstawie umowy zawartej z organem samorządu terytorialnego, to przychody te nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 52zi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, podkreślić należy, że od podatku dochodowego od osób fizycznych zwolnione zostały wyłącznie świadczenia pieniężne, o których mowa w art. 13 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa.

Zatem, skoro nie składał Pan wniosku o przyznanie świadczenia pieniężnego z tytułu zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, na podstawie art. 13 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, to otrzymywane przez Pana świadczenia pieniężne nie są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 52zi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym środki finansowe otrzymane przez Pana na podstawie umów zawartych z Wojewodą …, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z wybraną przez Pana formą opodatkowania.

Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczyć należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jesteśmy związani wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana oraz Pana stanowiskiem, tym samym dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).