Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 18 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.828.2022.6.ANK

Czy część działalności jaka ma zostać przeniesiona do XT będzie stanowić na dzień Aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym wniesienie Aportem tak rozumianej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do XT oraz objęcia w zamian za ten Aport udziałów w kapitale XT przez X, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 25 oraz art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT, nie będzie skutkować powstaniem przychodu opodatkowanego CIT, zarówno dla X jako spółki dokonującej Aportu, jak i dla XT, jako spółki do której Aport jest wnoszony.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, czy część działalności jaka ma zostać przeniesiona do XT będzie stanowić na dzień Aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym wniesienie Aportem tak rozumianej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do XT oraz objęcia w zamian za ten Aport udziałów w kapitale XT przez X, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 25 oraz art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT, nie będzie skutkować powstaniem przychodu opodatkowanego CIT, zarówno dla X jako spółki dokonującej Aportu, jak i dla XT, jako spółki do której Aport jest wnoszony.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2023 r. (wpływ 2 marca 2023 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: XT

Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „X” lub „Zainteresowany będący stroną postępowania”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca, zarówno w momencie złożenia niniejszego wniosku, jak i na moment opisanego zdarzenia przyszłego, jest/będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest również zarejestrowanym czynnym podatkiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Na moment złożenia niniejszego wniosku, X nie jest tzw. małym podatnikiem uprawnionym do stosowania preferencyjnej stawki podatkowej w wysokości 9% (art. 19 ust. 1 pkt 2) ustawy o CIT).

XT sp. z o.o. (dalej: „XT”) prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. XT jest zarejestrowanym podatnikiem CIT, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca oraz XT są Zainteresowanymi w ramach niniejszego Wniosku (dalej: „Zainteresowani” lub „Strony”).

Zainteresowani należą do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”). Na dzień złożenia niniejszego wniosku, X jest jedynym udziałowcem XT, posiadając 100% udziałów w XT.

Wnioskodawca posiada wieloletnie doświadczenie w zakresie świadczenia usług związanych z (…). X realizuje zarówno kompleksowe projekty (…) , łączące (…) jak również wyłącznie wybrane usługi na rzecz klientów zewnętrznych (dalej: „Klienci”).

W obecnym modelu biznesowym, działalność Wnioskodawcy obejmuje zwłaszcza następujące segmenty:

- Usługowe …. (dalej również jako: „Obsługa składowania”);

- Usługi transportu i … (dalej również jak: „Transport”);

- Sprzedaż krajową oraz zagraniczną (dalej również jako: „Handel …).

Usługi (…)

Usługi dodatkowe związane ze (…)

Z tytułu świadczenia usług dodatkowych związanych ze (…) składowaniem, Wnioskodawca obciąża Klientów odrębnie od opłaty za usługę składowania, oddzielnie za każdy typ działania (usługi) uzupełniającej do nabywanej usługi składowania. Opłaty są kalkulowane zgodnie z specyfikacją usług i opłat, wynikającą z umowy zawartej z danym Klientem bądź innych wiążących ustaleń. Celem świadczenia usług w ww. zakresie, Wnioskodawca uzyskał wszelkie wymagane przepisami prawa zezwolenia, niezbędne do świadczenia usług w przedmiotowym zakresie, obejmujące zwłaszcza świadczenie usług związanych z składowaniem…, Wnioskodawca zapewnia odpowiednią kadrę pracowników magazynowych (pracownicy fizyczni) oraz urządzenia i narzędzia wykorzystywane do prac magazynowych, a także pracowników administracyjnych (pracownicy administracji magazynowej) wykonujących czynności formalne związane z działalnością w (…). Kadra pracowników magazynowych obejmuje m.in. operatorów wózków widłowych, operatorów wózków podnośnikowych, specjalistów ds. gospodarki magazynowej itp. Zakres obowiązków pracowników w ww. zakresie obejmuje m.in. (…) w (…) wózkiem widłowym do komory składowania oraz pomiędzy poszczególnymi strefami magazynowymi, np.: strefą przyjęć i wydań, a komorą składową, strefą kompletacji oraz umieszczanie towarów w przydzielonych miejscach składowania w systemie regałowym, umieszczenie towarów/palet wózkiem podnośnikowym w miejscu składowania w komorze składowania itd.), czynności dodatkowe związane ze składowaniem (załadunek i rozładunek ręczny, etykietowanie, foliowanie itp.), inne działania w obszarze obsługi akcesoryjnej związane ze specyfiką składowanych towarów (m.in. fotografowanie ładunków lub skrzyń dla Klientów, oraz na potrzeby własne – archiwizacyjne, niezbędne dla prawidłowego procedowania ewentualnych reklamacji; weryfikacja jakości produktów, które mają być przechowywane w (…) lub mają być z niej wysłane, układanie palet, konsolidacja ładunków do wysyłki, monitorowanie temperatury w kontenerze lub na przyczepie), a także czynności z zakresu kompletacji i wybijania, dodatkowe przemieszczenia palet/towarów wózkami widłowymi i podnośnikowymi w związku z wykonywaniem działań związanych w ww. zakresie ze składowaniem oraz szereg działań z zakresu gospodarki magazynowej i wynikających z przyjętego systemu zarządzania jakością działalności w (...). Szczegółowy zakres obowiązków jest uzależniony od zajmowanego stanowiska. Na strukturę kadry pracowników magazynowych składają się stanowiska różnego szczebla, począwszy od podstawowych pracowników magazynowych wykonujących powierzone im prace, przez magazynierów oraz brygadzistów, których zakres obowiązków, poza czynnościami magazynowymi, obejmuje również działania w (...) z zakresu kontroli pracowników przed dopuszczeniem ich do stanowiska pracy, kontroli pomieszczeń oraz określone działania sprawozdawcze (m.in. wypełnienie formularza monitorowania…, sporządzenie protokołów związanych z składowaniem, w tym niezgodnością dostawy oraz rezygnacji z dostawy). Pracami w (...) zarządzają wyznaczeni pracownicy, zajmujący stanowiska kierownicze. Pracownicy magazynowi zatrudnieni są przez Wnioskodawcą bądź świadczą pracę na podstawie innej niż umowa o pracę. Prace pracowników magazynowych są wykonywane z wykorzystaniem odpowiednich środków trwałych, w tym zwłaszcza wózków widłowych, wózków podnośnikowych wykorzystywanych do przemieszczania palet i towarów w (...) w ramach wykonywanych prac magazynowych wspierających działalność w zakresie Składowania oraz Obsługi składowania, (…), a także urządzeń wspierających zarządzanie obsługą (logistyką) magazynową, w tym zwłaszcza terminali magazynowych itp. Ponadto, Wnioskodawca w związku z zaangażowaniem pracowników magazynowych zapewnia dodatkowe świadczenia i wyposażenie, właściwe dla świadczenia tego typu pracy, w tym zwłaszcza odzież roboczą, odpowiednie szkolenia, posiłki pracownicze itp. Do działalności wspierającej pracę (...) przypisani są ponadto pracownicy wykonujący czynności administracyjne: (i) pracownicy odpowiedzialni za obsługę klienta, w tym prowadzenie dokumentacji magazynowej (m.in. dokonywanie analiz magazynowych, prowadzenie harmonogramu przyjęć i wydań towarów, prowadzenie zestawień zwrotów i raportów z przepakowani itp.), kontrolę nad zleceniami, a także (ii) pracownicy odpowiedzialni za przygotowanie odpowiedniej dokumentacji do przesyłek eksportowych oraz wystawienie wszelkich innych dokumentów wymaganych prawem bądź wnioskowanych przez Klienta (dokument wydania zewnętrznego WZ, międzynarodowe listy przewozowe CMR, handlowe dokumenty identyfikacyjne HDI, specyfikacje załadunku itp.). Działania ww. zakresach są kierowane przez odpowiednio kierownika łańcucha dostaw oraz innych pracowników administracji magazynów. Czynności wskazane w niniejszym akapicie składają się na pion działalności pomocniczej, wspierającej działalność realizowaną w (...)/umożliwiającą wykonywanie prac w (...) (dalej również jako: Obsługa (...)). Obsługa (...) ma charakter obsługi akcesoryjnej dla działalności X polegającej na świadczeniu usług składowania i usług dodatkowych związanych ze składowaniem, tj. stanowi funkcję wewnętrzną w X, realizowaną obecnie samodzielnie przez X, wspierającą działalność operacyjną Wnioskodawcy w zakresie Składowania oraz Obsługi składowania.

Usługi transportu i spedycji oferowane przez Wnioskodawcę obejmują transport krajowy oraz zagraniczny (…) w ramach przewozów cało-pojazdowych oraz częściowych. Transport dokonywany jest przez niezależnych przewoźników/ przedsiębiorstwa przewozowe, z którymi współpracuje Wnioskodawca, co do zasady w ramach podwykonawstwa. Wnioskodawca nie posiada własnych środków transportu oraz nie zatrudnia kierowców. Jednocześnie, w X zatrudnieni są pracownicy dedykowani do działalności transportowej, odpowiedzialni m.in. za obsługę zamówień. Wnioskodawca posiada odpowiednie zezwolenia, niezbędne do prowadzenia działalności w przedmiocie transportu towarów (licencja na wykonywanie krajowego transportu drogowego rzeczy). Wnioskodawca obciąża Klientów tytułem świadczenia usług transportu i spedycji w ramach odrębnych opłat logistycznych za dostawę towarów (transport) do punktu odbioru.

Dodatkowy profil działalności X stanowi handel krajowy oraz zagraniczny (…) surowcami (…). Działalność w tym zakresie realizowana jest przez dedykowane zasoby pracownicze, które zarządzają zakupami i sprzedażą (…) surowca (…). Oferowany asortyment obejmuje: (…). W gronie stałych dostawców X, znajdują się krajowe i zagraniczne zakłady (…). Wnioskodawca posiada wszelkie niezbędne pozwolenia i wpisy, konieczne do prowadzenia działalności w zakresie odsprzedaży produktów (…). Zdarza się, że (...) nabyte przez X, przed jego sprzedażą na rzecz Klienta, jest przechowywane w (...). Niemniej, X nie posiada dedykowanych miejsc w (...), w których przechowywane są wyłącznie towary nabywane przez X w ramach działalności w zakresie Handlu (..). Żadna część powierzchni magazynów ((...)) nie stanowi zatem majątku przypisanego do obszaru Handlu ….

Usługi w zakresie Składowania i Obsługi składowania oraz w zakresie Transportu są świadczone na rzecz Klientów na podstawie stałych umów o świadczenie usług bądź na podstawie indywidualnych zamówień złożonych przez Klientów według przekazanego im cennika. Każde działania/typ usługi objęty ww. umowami jest odrębnie wyceniony i stanowi oddzielne obciążenie - co znajduje odzwierciedlenie w specyfikacji będącej elementem umowy. Klient jest każdorazowo obciążany kosztem usług faktycznie nabytych/działań rzeczywiście podjętych na jego rzecz. W rezultacie, może mieć miejsce sytuacja, że Klient, który zawarł umowę na wzorcu umowy logistycznej nabywa wyłącznie usługę w zakresie Transportu. Ponadto, w przypadku, gdy jest to wymagane przez Klienta, umowa może przybrać również formę zindywidualizowaną - wówczas zawierana jest na wzorcu uzgodnionym z Klientem. Umowa zindywidualizowana może obejmować zarówno usługi w zakresie Składowania, Obsługi Składowania i Transportu, jak również wyłącznie usługi Transportu. Formę umowy zindywidualizowanej w zakresie składowania i transportu mają zwłaszcza kontrakty do zawarcia których Wnioskodawca został wybrany w drodze przetargu na świadczenie usług w tym zakresie na rzecz danego Klienta. Z kolei sprzedaż (...) (Handel (...)) jest dokonywana na podstawie zamówień kierowanych przez Klientów do Działu Handlowego. Jednocześnie, w żadnym przypadku Handel (...) nie jest elementem umowy w zakresie Składowania i Obsługi Składowania oraz/lub Transportu.

Dodatkowo, w X zatrudnieni są również pracownicy odpowiedzialni za ogólną obsługę kadrową Wnioskodawcy (HR), wykonujący zadania z zakresu zarządzania zasobami ludzkimi oraz obsługi płacowej (dalej: HR). Personel HR realizuje funkcje wspólne o charakterze pomocniczym/wsparcia w zakresie obsługi kadrowej dla wszystkich jednostek biznesowych w X. Jednocześnie, mając na uwadze, że przeważająca część pracowników X jest zatrudniona w obszarze Obsługi (...), dział HR jest zwłaszcza zaangażowany w obsługę kadrową tego obszaru. Na personel HR składają się Kierownik Działu i podlegli mu specjaliści zatrudnieni przez Wnioskodawcę bądź świadczący pracę na podstawie innej niż umowa o pracę. Hierarchiczna struktura Działu HR podkreśla jego odrębność organizacyjną.

Powyższe podstawowe obszary działalności Wnioskodawcy (dalej również jako: Obszary) są wykonywane w ramach oddzielnych segmentów/sfer działalności, wyodrębnionych organizacyjnie. Faktyczne wyodrębnienie tych Obszarów wynika bezpośrednio z odrębnego charakteru przedmiotu działalności w ramach każdego segmentu oraz wykonywanych w ramach tych jednostek funkcji i zadań. Działania w ww. zakresach są w praktyce realizowane niezależnie, przez oddzielne jednostki, do których alokowane są uprawnienia i środki umożliwiające im samodzielne wykonywanie zadań związanych z prowadzeniem przypisanej do nich działalności. Każdy z segmentów działalności posiada dedykowane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, które są niezbędne do realizacji działań danego Obszaru. Wnioskodawca, co do zasady, jest w stanie zidentyfikować, dla celów wewnętrznych, aktywa, pasywa, prawa i obowiązki oraz personel związany z każdym z powyższych Obszarów. Wnioskodawca jest również w stanie przypisać wybrane koszty związane bezpośrednio z poszczególnymi Obszarami działalności, jak również wydzielić na podstawie rejestru faktur należności dotyczące każdego z tych Obszarów. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że X ponosi również szereg kosztów wspólnych związanych z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa i prowadzoną działalnością gospodarczą, które dotychczas nie były przypisywane do poszczególnych Obszarów. Rozdzielenie takich kosztów na Obszary jest przy tym zasadniczo możliwe na podstawie odpowiednich kluczy alokacji.

Obecnie, ze względu na dalsze plany biznesowe Wnioskodawca rozważa przeniesienie części działalności X do XT, w następujący sposób:

- Działalność w obszarze Składowania i Obsługi składowania będzie w dalszym ciągu realizowana na rzecz klientów przez Wnioskodawcę.

- Działalność w obszarze Transportu oraz Handlu (...) będzie realizowana na rzecz klientów przez XT.

- Działalność w obszarze Obsługi (...) - po przeniesieniu, XT będzie świadczyło na rzecz X usługi z zakresu Obsługi (...).

- Działalność w obszarze HR, tj. wsparcie w zakresie kadr i płac, dotycząca wszystkich Obszarów działalności będzie realizowana przez XT, a w części dotyczącej działalności X będzie wykonywana na rzecz X przez XT w ramach świadczenia usług.

W wyniku planowanego przeniesienia, X pozostanie właścicielem/stroną umów:

- nieruchomości, tj. (...), w których świadczone są usługi składowania, wraz z częścią socjalno-biurową wykorzystywaną przez pracowników administracyjnych, pozostałymi przestrzeniami socjalnymi wykorzystywanymi przez wszystkich pracowników (ciągi komunikacyjne, szatnie, stołówki, toalety, pozostałe zaplecze socjalne itp.) oraz częściami przestrzeni w (...) służącymi składowaniu sprzętu wykorzystywanego do Obsługi (...) (wózki widłowe, wózki podnośnikowe itp.);

- umów handlowych związanych z nieruchomościami (m.in. z dostawcami mediów - woda, gaz, prąd; ochrona i monitoring budynków itp.);

- innych składników ruchomych (środki trwałe i wartość niematerialne i prawne) wykorzystywane do świadczenia usług składowania i usług dodatkowych związanych ze składowaniem obejmujących (m.in. regały, półki, instalacje i urządzenia (...), a także oprogramowanie wykorzystywane do zarządzania (...) itp.);

- składników ruchomych (środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) wykorzystywanych do obsługi administracyjnej Spółki (tzw. back-office), w tym zwłaszcza komputerów, telefonów, samochodów służbowych przypisanych do pracowników obsługi administracyjnej (w tym m.in. obsługa prawna, IT, finansowo-księgowa, techniczna związana z administrowaniem i serwisowaniem budynków i przynależnego wyposażenia), innego wyposażenia biurowego oraz oprogramowania wykorzystywanego przez pracowników tzw. back-office;

- bazy wybranych Klientów, na rzecz których świadczone są usługi składowania oraz usługi dodatkowe związane ze składowaniem (Składowanie i Obsługa składowania);

- kontraktów z wybranymi Klientami na świadczenie usług składowania i usług dodatkowych związanych ze składowaniem/części kontraktów na usługi łączone (tzn. obejmujących obszary: Składowania, Obsługi składowania i Transportu) w części dotyczącej Składowania i Obsługi składowania oraz innych dokumentów, na podstawie których realizowane są usługi z zakresu Składowania i Obsługi składowania;

- umów handlowych i innych kontraktów z dostawcami/kontrahentami innymi niż Klienci na dostawę usług związanych z świadczonymi usługami składowania i usługami dodatkowymi związanymi ze składowaniem (w tym m.in. umowy na usługi serwisowe dotyczące środków trwałych wykorzystywanych do świadczenia usług w ramach Składowania); jak również z dostawcami/kontrahentami działów back-office (np. zewnętrzne kancelarie prawne, inżynierowie IT, itp.);

- wymaganych przepisami prawa zezwoleń, pozwoleń, licencji, wpisów itp. niezbędnych do świadczenia usług w zakresie Składowania i Obsługi składowania, obejmujących zwłaszcza zezwolenia na świadczenie usług związanych z składowaniem …, w tym odpowiednich zatwierdzeń (…).

Natomiast do XT zostanie przeniesiona część działalności, na którą składa się organizacyjna i funkcjonalna całość obejmująca Obszary Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) oraz HR, funkcjonująca aktualnie w strukturach X, w tym aktywa i pasywa X, związane z działalnością w ww. Obszarach, realizowaną aktualnie przez Wnioskodawcę. Po planowanym przeniesieniu, XT zostanie właścicielem/stroną umów oraz będzie posiadała odpowiednie prawa/zezwolenia w następującym zakresie:

- bazy wybranych Klientów, na rzecz których świadczone są usługi transportu oraz sprzedaż (...) (Transport i Handel (...));

- personelu zaangażowanego w świadczenie usług w ramach Transportu oraz Handlu (...), personelu wykonującego prace w ramach Obsługi (...) (pracownicy magazynowi oraz pracownicy wykonujący czynności administracyjne) oraz personelu administracyjnego wykonującego prace z zakresu wparcia kadrowo-płacowego w ramach HR;

- składników ruchomych (środki trwałe i wartość niematerialne i prawne) wykorzystywanych do prowadzenia działalności w obszarach Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR, w tym głównie komputerów, telefonów, oprogramowania transportowego, odzieży roboczej itp. a także wózków widłowych, wózków podnośnikowych, owijarek do palet, terminali magazynowych oraz innych urządzeń i narzędzi wykorzystywanych w obszarze Obsługi (...) czy przypisanych do pracowników tego Obszaru;

- kontraktów z wybranymi Klientami na świadczenie usług transportu/części kontraktów na usługi łączone (Składowanie, Obsługa Składowania i Transport) w części dotyczącej świadczenia usług transportowych oraz innych dokumentów, na podstawie których realizowane są usługi z zakresu Transportu oraz Handlu (...);

- umów handlowych i innych kontraktów z dostawcami/kontrahentami innymi niż Klienci na dostawę na rzecz X usług związanych z świadczonymi usługami transportu i handlem (...), w tym zwłaszcza umów z przewoźnikami oraz umów z dostawcami (...).

Ponadto XT stanie się stroną:

- zobowiązań handlowych wynikających z zadań realizowanych przez przenoszone Obszary, w szczególności zobowiązań handlowych, które dotyczą zakupów służących do działalności Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR;

- zobowiązań pracowniczych dotyczących pracowników zatrudnionych w ramach działalności w Obszarach Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR, w szczególności zobowiązań pracodawcy z tytułu składek ZUS i zaliczek na PIT;

- pozostałych zobowiązań związanych z pracownikami przenoszonych Obszarów, w tym zwłaszcza dotyczących pracowników magazynowych w ramach Obsługi (...) (m.in. związane z odzieżą roboczą, posiłkami pracowniczymi, odpowiednimi szkoleniami itp.);

- wymaganych przepisami prawa zezwoleń, pozwoleń, licencji itp. niezbędnych do świadczenia usług w zakresie Transportu oraz Handlu (...), przy czym z uwagi na warunki udzielania wybranych zezwoleń konieczne może być wystąpienie przez XT samodzielnie o udzielenie nowego zezwolenia (pozwolenia, licencji, wpisu itp.)/zawarcie nowej umowy licencji itp.

Wnioskodawca pragnie w tym miejscu wskazać, że na moment złożenia niniejszego wniosku, X jest w trakcie przetargu na świadczenie usług na rzecz jednego z kluczowych klientów X - Kontrahenta X, obejmujących usługi składowania, a także usługi transportu i spedycji, które świadczone są w ramach Obszaru Transportu, który ma zostać przeniesiony do XT. Usługi w tym zakresie były już uprzednio świadczone przez X na rzecz Kontrahenta X, natomiast dobiega końca termin na który zostały zawarte uprzednio obowiązujące umowy. Mając na uwadze, że Kontrahent X jest jednym z kluczowych klientów X (udział przychodów ze sprzedaży usług transportowych i spedycji na rzecz Kontrahenta X stanowił w ostatnich latach znaczącą część przychodów realizowanych przez X w tym segmencie działalności), X podjęło działania mające na celu kontynuowanie współpracy z Kontrahentem X. Ze względu na procedury wewnętrzne Kontrahenta X, aby dalsze świadczenia usług na jego rzecz było możliwe, konieczne było przystąpienie przez X do kolejnego przetargu. Na ten moment, wynik tego przetargu nie jest znany, niemniej w przypadku wyboru X jako usługodawcy, co do zasady, jedynie X będzie mogło przystąpić do umowy z Kontrahentem X. W tym zakresie, mając na uwadze znane Wnioskodawcy uwarunkowania przystąpienia do potencjalnego kontraktu z Kontrahentem X, początkowo nie będzie możliwe przystąpienie XT do kontraktu jako usługodawcy w zakresie usług dotyczących transportu i spedycji. Mając to na uwadze, Strony planują przyjąć rozwiązanie polegające na tym, że X będzie jedyną stroną kontraktu z Kontrahentem X, niemniej usługi z zakresu Obszaru Transportu będą wykonywane przez XT, na podstawie uzgodnień między X a XT. Rozważaną formą takich uzgodnień jest zawarcie odpowiedniej umowy współpracy/umowy o charakterze konsorcjum. W praktyce zatem X będzie obciążać Kontrahenta X z tytułu całości usług świadczonych na jego rzecz na podstawie zawartego kontraktu, a następnie X będzie obciążane przez XT w zakresie usług z Obszaru Transportu, wykonywanych faktycznie przez XT. Co przy tym istotne, podmiotem rzeczywiście świadczącym w Obszarze Transportu oraz uzyskującym dochody z tytułu świadczenia tych usług na rzecz Kontrahenta X będzie XT. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w żadnym stopniu, X nie będzie podmiotem rzeczywiście wykonującym usługi z zakresu transportu (Obszaru Transportu przenoszonego do XT) na rzecz Kontrahenta X, jak i żadnego innego Klienta, po dniu przeniesienia tego Obszaru do XT. Wszelkie zasoby niezbędne do świadczenia usług z zakresu transportu i spedycji (Obszar Transportu), w tym do realizacji Kontraktu z Kontrahentem X w zakresie tych usług, zostaną przeniesione do XT, a zatem to XT będzie dysponowała środkami niezbędnymi do świadczenia przedmiotowych usług transportu i spedycji na rzecz Kontrahenta X. Funkcjonalnie zatem kontrakt z Kontrahentem X w zakresie usług transportowych będzie realizowany przez XT. Strony wskazują dodatkowo, że potencjalnie, na dalszym etapie współpracy z Kontrahentem X, możliwe będzie przystąpienie XT jako bezpośredniego usługodawcy w zakresie usług transportu i spedycji (prawdopodobnie ok. 12-18 miesięcy po podpisaniu kontraktu z Kontrahentem X przez X). Niezmiennie, to XT będzie podmiotem faktycznie świadczącym usługi z zakresu transportu i spedycji i uzyskującym dochody w tym zakresie. Wnioskodawca zakłada, że w przyszłych latach, podobnie jak miało to miejsce dotychczas, wartość przychodów ze sprzedaży usług transportowych i spedycji na rzecz Kontrahenta X będzie znaczący.

Ponadto, w związku z planowanym przeniesieniem, X udostępni XT w formie podnajmu, w zamian za opłatę o charakterze czynszu, przestrzeń biurowo-socjalną (...) do której prawo posiada X, w zakresie powierzchni niezbędnej do prowadzenia działalności przez przenoszone Obszary, w tym tzw. części wspólnych/zaplecza socjalnego. Powyższe obejmuje zwłaszcza:

- Udostępnienie powierzchni/pomieszczeń przypisanych do pracowników biurowych związanych z jednostkami biznesowymi Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) (pracownicy inni niż pracownicy magazynowi) oraz HR,

- Dostęp do przestrzeni socjalnej (m.in. ciągi komunikacyjne, szatnie, stołówki, toalety, pozostałe zaplecze socjalne itp.),

- Udostępnienie części powierzchni magazynowych w (...) służących składowaniu sprzętu wykorzystywanego do świadczenia usług Obsługi (...) (Obszar Obsługi (...)), tj. zwłaszcza wózków widłowych, wózków podnośnikowych, akumulatory do wózków itp.

Planowana reorganizacja w ww. zakresie ma zostać przeprowadzona w drodze wniesienia przez X do XT wkładu niepieniężnego (dalej: „Aport”) w formie części przedsiębiorstwa obejmującej Obszary Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR w zamian za udziały w kapitale XT. XT jako spółka otrzymująca wkład, przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład. W wyniku planowanego Aportu, do XT zostanie zatem przeniesiona część działalności X obejmująca:

- segmenty działalności operacyjnej X, tj. działalność w zakresie Transportu oraz Handlu (...) oraz

- działalność pomocniczą, wspierającą zwłaszcza działalność prowadzoną przez X w (...), tj. działalność pomocnicza w zakresie Obsługi (...) oraz HR.

Natomiast w X skupiona zostanie przede wszystkim działalność operacyjna w zakresie Składowania oraz Obsługi składowania.

W tym zakresie, na XT przeniesione zostaną składniki materialne i niematerialne, które pozwolą w sposób niezakłócony prowadzić działalność w zakresie Transportu i Handlu (...) oraz świadczyć na rzecz X usługi wsparcia w zakresie Obsługi (...) oraz HR. W konsekwencji powyższego Wnioskodawca, jako spółka wnosząca wkład, będzie kontynuować działalność w zakresie pozostałych aktywności, tj. zwłaszcza Składowania oraz Obsługi składowania, a zarazem nastąpi przeniesienie części aktywów i zobowiązań Wnioskodawcy, związanych z częścią działalności X obejmującą obszary Transportu, Handlu (...). Obsługi (...) oraz HR, na XT. W zakresie wybranych działań wspierających podstawą działalność X (tj. działalność w zakresie Składowania i Obsługi Składowania), X będzie natomiast korzystać ze wsparcia XT, obejmującego (i) obsługę procesów magazynowych w (...) związanych z prowadzeniem przez X działalności w zakresie Składowania i Obsługi Składowania (tj. Obsługa (...)), a także (ii) obsługę kadrową (HR).

Wnioskodawca wskazuje, że po dokonaniu Aportu, zarówno X jak i XT nie będą spełniały przesłanek do uznania ich za tzw. małych podatników, a tym samym nie będą uprawnione do stosowania preferencyjnej stawki podatkowej w wysokości 9%.

Wnioskodawca wskazuje, że co do zasady, w związku z Aportem XT stanie się stroną wszystkich umów i kontraktów związanych z działalnością przenoszonych Obszarów, tj. Transport, Handel (...), Obsługa (...) i HR (za wyjątkiem ww. wskazanego kontraktu z Kontrahentem X, gdzie formalnie stroną umowy pozostanie X, niemniej funkcjonalnie kontrakt w zakresie usług z Obszaru Transportu będzie wykonywany przez XT, który będzie podmiotem faktycznie świadczącym usługi w zakresie transportu i spedycji oraz będzie jedynym podmiotem uzyskującym rzeczywisty przychód z świadczenia tych usług). W tym zakresie, w zależności od uregulowań prawnych danych umów, X odstąpi od umów dotyczących działalności przenoszonej do XT, a XT zawrze samodzielnie analogiczne umowy w tym obszarze, bądź XT przystąpi do umów, których stroną jest X - za wyjątkiem kontraktu z Kontrahentem X. Wnioskodawca pragnie w tym miejscu podkreślić, że posiada rozbudowaną sieć klientów zarówno w zakresie usług składowana, jak usług transportowych i spedycji. Konsekwentnie, w związku z objęciem przez XT działalności w zakresie Obszaru Transportu, XT stanie się stroną kilkudziesięciu (ok. 30) umów na świadczenie usług transportowych, jak również przejmie bazy wybranych Klientów, na rzecz których świadczone są usługi transportu oraz sprzedaż (...) (Transport i Handel (...)) na podstawie uzgodnień innych niż umowy zawierane dotychczas z X.

Jednocześnie, w X mogą istnieć również tzw. umowy wspólne, tj. umowy dotyczące usług nabywanych przez Wnioskodawcę, o charakterze pomocniczym do podstawowej działalności, które dotyczą zarówno części działalności pozostawianej w X, jak też części działalności przenoszonej do XT. W takiej sytuacji po Aporcie, XT będzie stroną umów w zakresie dotyczącym przeniesionej części działalności X, natomiast X będzie nabywała takie usługi wyłącznie w zakresie w jakim dotyczą one działalności pozostawionej w X. Dodatkowo, jak wskazano powyżej, na dzień Aportu, XT będzie posiadała wszelkie wymagane przepisami prawa zezwolenia, pozwolenia, licencje itp. niezbędne do świadczenia usług w zakresie Transportu oraz Handlu (...), wydane odrębnie na podstawie odpowiednich przepisów przez właściwe organy. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że nie będzie żadnych innych zobowiązań, związanych z przenoszoną częścią działalności (Transport, Handel (...), Obsługa (...) i HR), które nie będą przeniesione do XT.

Działalność przeniesiona do XT, po Aporcie, będzie kontynuowana poprzez pracowników zatrudnionych obecnie w X, posiadających doświadczenie i specjalistyczną wiedzę konieczną do realizacji zadań działalności przenoszonej i kontynuowaniu działalności w obszarach Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR. W rezultacie, po przeprowadzeniu Aportu, wszystkie obszary działalności realizowanej obecnie przez Wnioskodawcę będą wykonywane w ramach oddzielnych podmiotów prawnych, tj.:

- podmiotem zajmującym się częścią działalności w zakresie Składowania i Obsługi składowania - będzie X,

- podmiotem zajmującym się częścią działalności obejmującą Transport i Handel (...), Obsługę (...) i HR - będzie XT,

Do każdej ze spółek (Zainteresowanych) zostanie zatem przypisany odmienny zakres działań gospodarczych, przy czym łącznie zakres tych działań będzie się pokrywał z obecnym zakresem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę.

W związku z przeniesieniem do XT funkcji pomocniczych dotyczących zwłaszcza działalności X realizowanej w (...) (również po Aporcie), tj. Obsługi (...) i HR, X oraz XT przed dokonaniem Aportu zawrą umowę, w której zostaną uregulowane warunki świadczenia usług i obciążania X w zakresie świadczenia usług w zakresie Obsługi (...) oraz usług świadczonych przez obszar HR, który po przeniesieniu będzie realizował funkcje wspólne dla obu podmiotów.

Współpraca dotycząca świadczenia usług i obciążania X w zakresie wykonywania usług w zakresie Obsługi (...) oraz usług świadczonych przez obszar HR odbywać się będzie na zasadach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (warunki rynkowe).

Natomiast w związku z działalnością w zakresie Handlu (...), XT będzie nabywało od X usługę składowania (...) oraz usługi dodatkowe związane ze składowaniem w związku z przechowywaniem (...) nabytego celem dalszej sprzedaży - zgodnie z bieżącym zapotrzebowaniem, co do ilości miejsc paletowych/czasu składowania. Jak podkreślono powyżej, obecnie żadna część powierzchni magazynów ((...)) nie stanowi majątku obszaru Handlu (...) (w (...) X nie ma dedykowanych miejsc dla składowania (...) związanego z tym segmentem biznesu), w związku z czym nie ma podstaw do przypisania i przeniesienia do XT w ramach planowanego Aportu części powierzchni magazynowej ((...)).

Wnioskodawca podkreśla, że planowane rozdzielenie działalności i dokonany w związku z tym Aport jest uzasadnione biznesowo tzn. wymaganiami dostosowania do struktury międzynarodowej grupy kapitałowej, w skład której wchodzą zarówno X jak i XT, i nie jest podyktowane względami podatkowymi (głównym lub jednym z głównych celów dokonywanej transakcji nie jest uzyskanie korzyści podatkowej, tj. na skutek przeprowadzanej operacji żadna korzyść podatkowa w podatku obowiązującym na terenie RP i w rozumieniu art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej nie zostanie osiągnięta). Przeprowadzenie wskazanej reorganizacji umożliwi wyodrębnienie poszczególnych rodzajów prowadzonej działalności i specjalizację w danych Obszarach przez Wnioskodawcę oraz XT, a tym samym pozwoli na osiągnięcie struktury docelowej.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia zasady funkcjonowania poszczególnych części działalności X oraz wyodrębnionych w ramach tych części Obszarów

Powyższe dwie podstawowe części działalności Wnioskodawcy są wykonywane w wyodrębnionych organizacyjnie sferach. Wnioskodawca wskazuje, że na moment dokonania Aportu, część działalności obejmująca Obszary przenoszone do XT oraz część działalności pozostająca w X będą wydzielone w X w postaci formalnie wyodrębnionych jednostek (działów) na podstawie właściwego dokumentu wewnętrznego. Jednocześnie, faktyczne wyodrębnienie działalności w części obejmującej obszary Składowania i Obsługi składowania oraz w części obejmującej obszary Transportu, Handlu (...). Obsługi (...) i HR wynika bezpośrednio z odmiennego charakteru przedmiotu działalności oraz wykonywanych w ramach tych jednostek funkcji i zadań, wymagających zaangażowania różnych zasobów kadrowych i składników majątku, w tym specjalistycznych środków trwałych oraz wartości niematerialnych. Działania w ww. zakresach są realizowane przez jednostki, które są w praktyce niezależne wewnętrznie, do których alokowane są uprawnienia i środki umożliwiające im samodzielne wykonywanie zadań związanych z prowadzeniem przypisanej do nich działalności. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne w X są bezpośrednio dedykowane danemu segmentowi działalności, przypisane do strefy działalności, której dotyczą, tj. odpowiednio do działalności w obszarach Składowania i Obsługi składowania oraz w obszarach Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR. Wnioskodawca identyfikuje, dla celów wewnętrznych, aktywa, pasywa, prawa i obowiązki oraz personel związane z każdą częścią działalności X, w praktyce także odrębnie z każdym z powyższych Obszarów składających się na daną część działalności.

W przypadku Obszarów pozostających w X, składniki te obejmują zwłaszcza aktywa trwałe, na które składają się w szczególności nieruchomości (...), obejmujące powierzchnię magazynową oraz zaplecze biurowo-socjalne) oraz pozostałe wyposażenie wykorzystywane do przechowywania i świadczenia usług dodatkowych związanych ze składowaniem (m.in. regały, półki, urządzenia (...) itp.), środki trwałe przypisane do pracowników działów pozostawianych w X (m.in. komputery, telefony, oprogramowanie księgowe itp.), środki pieniężne niezbędne do prowadzenia działalności, a także wartości niematerialne obejmujące bazę wybranych klientów, oprogramowanie itp. Do działalności w zakresie Składowania oraz Obsługi Składowania przypisane są również odrębne zobowiązania handlowe, a także zezwolenia związane z działalnością w każdym z tych Obszarów, w tym wymagane prawem zezwolenia (zatwierdzenie zakładu przez inspektora sanitarnego oraz …). Posiadane zezwolenia potwierdzają zatem, że zakres posiadanych aktywów i zapewnionych warunków, jak i pełnionych funkcji oraz procesów realizowanych przez X w obszarach Składowania i Obsługi składowania spełnia kompletne wymogi niezbędne do wykonywania działalności, jako jednostka świadcząca usługi w obszarze obsługi składowania (…) świadczone w ramach segmentów Składowania (tj. usługi przechowywania/ składowania) oraz Obsługi składowania (poszczególne usługi dodatkowe związane ze składowaniem) stanowią wyodrębnione usługi nabywane przez Klientów, będące przedmiotem odrębnego obciążenia, wykazywane oddzielnie w umowach i specyfikacjach usług i opłat świadczonych na rzecz Klientów oraz na fakturach wystawianych na rzecz Klientów. Konsekwentnie, w ramach działalności w obszarze Składowania i Obsługi składowania powstają odrębne zobowiązania i należności, wynikające z podejmowanych w ramach tego pionu działań.

Odrębność organizacyjna i funkcjonalna części przenoszonej do XT od działalności pozostawianej w X wynika bezpośrednio z odmiennego charakteru przedmiotu działalności Obszarów składających się na tą część działalności, tj. odpowiednio Transportu, Handlu, Obsługi (...) oraz HR. Jednocześnie, jak podkreślono powyżej, część działalności przenoszona do XT, na moment dokonania Aportu, będzie stanowiła wydzielony organizacyjnie i formalnie dział w strukturze X na podstawie właściwego dokumentu wewnętrznego.

W odniesieniu do działalności w obszarze Transportu, usługi oferowane i świadczone w ramach tego obszaru stanowią wyodrębnioną usługę nabywaną przez Klientów, będąca przedmiotem odrębnego obciążenia, wykazywanego jako oddzielna pozycja w umowach i zamówieniach oraz specyfikacjach usług i opłat świadczonych na rzecz Klientów. Ponadto, X wystawia na rzecz Klientów odrębną fakturę VAT tytułem świadczenia usług transportu i spedycji (oddzielną od faktur dokumentujących świadczenie usług składowania i usług dodatkowych związanych ze składowaniem. Do działalności w tym obszarze przypisane są także m.in. umowy handlowe (w tym zwłaszcza z przewoźnikami), właściwe zezwolenia (m.in. licencje transportowe), specyficzne środki trwałe i wartości niematerialne i prawne (m.in. oprogramowanie transportowe i spedycyjne), środki pieniężne niezbędne do prowadzenia działalności, baza wybranych klientów, a także pracownicy odpowiedzialni za obsługę zamówień.

W odniesieniu do działalności w zakresie Handlu (...), odrębność tego obszaru również wynika bezpośrednio z charakteru pełnionych przez ten pion funkcji. Działalność w tym zakresie jest realizowana przez dedykowane zasoby pracownicze, z wykorzystaniem przypisanych środków trwałych i składników niematerialnych (komputer, telefon, oprogramowanie). Do działalności w tym obszarze przypisane są także m.in. umowy handlowe oraz pozostałe dokumenty związane z dostawcami oraz odbiorcami, na podstawie których Wnioskodawca dokonuje zakupu oraz sprzedaży (...), środki pieniężne niezbędne do prowadzenia działalności oraz baza właściwych klientów. Zarówno zakup, jak i sprzedaż (...) odbywa się na podstawie odrębnej podstawy (umów, zamówień, ustaleń), oddzielnych od pozostałych obszarów działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest zatem w stanie przypisać odpowiednie koszty X do działalności Handlu (...), jak również wydzielić na podstawie rejestru faktur należności dotyczące wyłącznie tego obszaru działań.

Obsługa (...), również w praktyce stanowi wyodrębnioną, niezależną sferę działań, mających charakter działalności pomocniczej do działalności X w innych Obszarach, tj. wspierającą działalność operacyjną Wnioskodawcy w zakresie Składowania oraz Obsługi składowania. Podstawową wartość w ramach tego Obszaru stanowi kadra pracownicza obejmująca pracowników magazynowych oraz pracowników wykonujących czynności administracyjne związane m.in. z obsługą klienta, gospodarką magazynową oraz formalno-dokumentacyjną obsługą dostaw. Działanie w tym obszarze wymaga odpowiednio licznej kadry, właściwej organizacji ich czasu pracy (praca zmianowa pracowników magazynowych), czy delegowania do właściwej lokalizacji ((...)a). Jednocześnie struktura ww. kadry, obejmująca pracowników na różnych szczeblach oraz o zróżnicowanym zakresie obowiązków, wskazuje na złożoność i kompleksowość działalności w tej sferze, przy jednoznacznym zachowaniu integralności, spójności, należytego nadzoru menadżerskiego i kontroli zarządczej, podkreślających odrębność organizacyjną tej jednostki. Do działalności w tym obszarze przypisane są również specyficzne składniki majątku, obejmujące zwłaszcza wyposażenie i narzędzia wykorzystywane przez pracowników magazynowych oraz administracji magazynów i służących wykonywaniu działań wspierających działalność w zakresie Składowania oraz Obsługi składowania (w tym wózki widłowe, wózki podnośnikowe służące przemieszczaniu towarów i palet w związku z wykonywaniem prac magazynowych, owijarki do palet oraz terminale magazynowe niezbędne do zarządzania pracami/ logistyką magazynową w zakresie Obsługi (...)). Do tego obszaru przypisane są ponadto m.in. specyficzne umowy, związane z specyfiką pracy wykonywanej przez personel magazynowy, dotyczące m.in. zapewnienia odzieży roboczej, odpowiednich szkoleń, posiłków pracowniczych itp. Koszty i zobowiązania związane z tym obszarem w ww. zakresie są możliwe do bezpośredniego wyodrębnienia w działalności X, w tym z kosztów i zobowiązań związanych z pozostałymi Obszarami działalności Wnioskodawcy. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że X ponosi również szereg kosztów wspólnych związanych z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa i pracą (...) oraz działalnością operacyjną prowadzoną w (...), które dotychczas nie były przypisywane do poszczególnych Obszarów (Składowanie, Obsługa Składowania i Obsługa (...)). Rozdzielenie takich kosztów na właściwe Obszary jest przy tym zasadniczo możliwe przez ustalenie stosownych kluczy alokacji.

Działalność w obszarze HR, mająca na celu wsparcie kadrowo-płacowe biznesu X realizowana jest przez dedykowanych pracowników, przy wykorzystaniu składników majątku obejmujących zarówno składniki materialne, jak i składniki niematerialne, w tym w szczególności komputery oraz oprogramowanie. Działalność w tym zakresie prowadzona jest w siedzibie Wnioskodawcy, w przestrzeni biurowej (...), w wydzielonych pomieszczeniach. Do działalności w tym obszarze przypisane są także m.in. umowy handlowe.

Mając na uwadze powyższe, zarówno obecnie, jak i po dokonaniu Aportu, wszystkie piony biznesowe Wnioskodawcy mają i będą miały dostęp do właściwych składników materialnych i niematerialnych oraz odpowiedniego wsparcia kadrowego i płacowego, co umożliwi zapewnienie ciągłości w prowadzeniu działalności we wszystkich Obszarach.

Odrębny charakter działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w ramach części działalności, która ma zostać przeniesiona do XT oraz działalności pozostającej w X, pozwala na wydzielenie na potrzeby wewnętrzne Wnioskodawcy przychodów i kosztów X dotyczących danej sfery działań oraz ustalenie wyniku finansowego oddzielnie dla każdej z tych części działalności, a w praktyce również dla każdego Obszaru w ramach tych części działalności.

W zakresie ponoszonych kosztów, ich przypisanie do poszczególnych Obszarów jest możliwe w ramach prowadzonej ewidencji kosztów dla celów rachunkowych. Dodatkowo, mając na uwadze charakter działalności poszczególnych Obszarów i dedykowanych temu segmentowi działalności kosztów, możliwa jest identyfikacja właściwych dla danego Obszaru kontrahentów (dostawców) oraz przepływów pieniężnych, jak również wyodrębnienie takich transakcji i ich wartości z ogólnego wyniku X.

Wydzielenie odpowiednich przychodów dotyczących wyłącznie danego Obszaru jest również możliwe na podstawie rejestru faktur X. Jak podkreślono, w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz Klientów, każda usługa/rodzaj działania jest obecnie odrębnie wykazywana na fakturach - w ramach odrębnej faktury lub oddzielnej pozycji na fakturze wystawianej na rzecz Klienta nabywającego usługi z różnych Obszarów.

Mając na uwadze powyższe, do części działalności Wnioskodawcy, która ma zostać przeniesiona do XT, można przypisać odrębne przepływy finansowe związane z tą działalnością oraz ewidencję zdarzeń gospodarczych.

Konsekwentnie, Wnioskodawca ma możliwość odpowiedniego wyodrębnienia oraz przypisania stosownych danych bilansowych do części działalności, która ma zostać przeniesiona do XT i w efekcie ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia dla celów rachunkowości zarządczej odrębnego rachunku zysków i strat oraz uproszczonego bilansu dla tej części działalności.

Wnioskodawca zaznacza, że część działalności X, która ma być przedmiotem Aportu do XT, niezależnie realizuje różne rodzaje zadań. Każdy z Obszarów składający się na tę część działalności jest oddzielnie zarządzany na poziomie operacyjnym. Wnioskodawca potwierdza, że w ramach wyodrębnienia funkcjonalnego wyodrębnienie dotyczy zasobów materialnych (tj. aktywa, w tym środki trwałe i wyposażenie, zapasy oraz należności i środki pieniężne) oraz odpowiednio, zasobów ludzkich.

Konsekwentnie, przenoszona do XT część działalności dysponować będzie wskazanymi wyżej składnikami materialnymi i niematerialnymi przydzielonymi Obszarom składającym się na tę część działalności, pozwalającym w praktyce samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować działania gospodarcze oraz podejmować decyzje biznesowe w zakresie prowadzonej działalności, jakby czyniło to niezależne przedsiębiorstwo, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych i wartości niematerialnych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i kadry zarządzającej.

W uzupełnieniu wniosku z 27 lutego 2023 r. wskazano, że:

- Przedstawiony w treści Wniosku aport części przedsiębiorstwa Spółki do XT (dalej: „Aport”), będzie wiązał się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23¹ ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2022 r., poz. 1510 ze zm.);

- Przedmiot Aportu, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielony w Spółce, który ma zostać przeniesiony do XT, na dzień Aportu będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania dotychczas wykonywane w Spółce;

- Zgodnie z przyjętymi założeniami biznesowymi przedmiot Aportu ma zostać przekazany częściowo na kapitał zakładowy, a w pozostałej części na kapitał zapasowy XT. Odpowiednia alokacja zostanie dokonana zgodnie z parytetem wartości obejmowanych udziałów, tj. na kapitał zapasowy XT zostanie przekazana różnica pomiędzy wartością rynkową przedmiotu Aportu równą wartości emisyjnej udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym XT obejmowanych przez Spółkę, a wartością nominalną tych udziałów;

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że z uwagi na fakt, że jak wskazano w treści Wniosku, w ocenie Wnioskodawcy przedmiotem Aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, przedmiotowy Aport zarówno dla Spółki, jak i XT (tj. Zainteresowanych), nie będzie podlegać opodatkowaniu zarówno podatkiem dochodowym od osób prawnych, jak i podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a także podatkiem od towarów i usług - niezależnie od okoliczności, czy przedmiot Aportu zostanie przekazany na kapitał zakładowy, kapitał zapasowy, czy też na inne kapitały XT.

- Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie 3) powyżej, zgodnie z założeniami przedmiot Aportu zostanie przekazany w części na kapitał zakładowy XT. W tej części wartości Aportu, Spółka, tj. Zainteresowany będący stroną postępowania, obejmie nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym XT, tj. Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego XT. Zgodnie z założeniami, nowe udziały objęte przez Spółkę będą udziałami zwykłymi, nieuprzywilejowanymi w żaden sposób.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, część działalności jaka ma zostać przeniesiona do XT będzie stanowić na dzień Aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym wniesienie Aportem tak rozumianej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do XT oraz objęcia w zamian za ten Aport udziałów w kapitale XT przez X, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 25 oraz art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT, nie będzie skutkować powstaniem przychodu opodatkowanego CIT, zarówno dla X jako spółki dokonującej Aportu, jak i dla XT, jako spółki do której Aport jest wnoszony? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Zainteresowanych, część działalności jaka ma zostać przeniesiona do XT będzie stanowić na dzień Aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym wniesienie aportem tak rozumianej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do XT oraz objęcia w zamian za ten Aport udziałów w kapitale XT przez X, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 25 oraz art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT, nie będzie skutkować powstaniem przychodu opodatkowanego CIT, zarówno dla X jako dokonującej Aportu, jak i dla XT, jako spółki do której Aport jest wnoszony.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej również jako: „ZCP”), musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że decydującym jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zbiór praw, obowiązków i rzeczy, że jest zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Na gruncie ww. regulacji oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, aby dany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, a zatem decydującym jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zbiór praw, obowiązków i rzeczy, że jest zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Tym samym, za przesłanki uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa przyjmuje się:

- istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

- wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

- wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

- wyodrębnienie funkcjonalne polegające na wykazaniu, że wydzielona część stanowi zespół składników powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych i obejmuje wszystkie elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa, a zatem zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Jednocześnie wskazać należy, że aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Na powyższe wskazano m.in. w interpretacji indywidulanej Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2020 r. 0114-KDIP2-1.4010.371.2020.1.JF:

„Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.”

„(...) O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstw lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności”.

Podobnie, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w ww. Interpretacji Indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.177.2020.7.RK:

„(...) zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

Zatem w celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdego z ww. warunków osobno.

Jednocześnie w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. o sygn. C-444/10 w sprawie Christel Schriever, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) wskazał na cel regulacji wyłączających z opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części i idący za tym funkcjonalny, a nie tylko literalny, charakter tego wyłączenia. Zgodnie z tezą wyroku, wyłączenie z opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa bądź ZCP: „ma za zadanie umożliwić państwom członkowskim ułatwienie przekazywania przedsiębiorstw lub części przedsiębiorstw, poprzez uproszczenie tych transakcji i unikanie naruszenia płynności finansowej nabywcy nadmiernym obciążeniem podatkowym, które i tak odzyskałby on następnie poprzez odliczenie naliczonego podatku VAT” oraz „(...) stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”. Przy czym co istotne, Trybunał wskazał w tym wyroku, iż: „kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”. Dla przykładu TSUE podkreślił, iż „jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga użytkowania konkretnych pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe instalacje konieczne do jej prowadzenia, przekazanie aktywów w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy może mieć miejsce również bez przekazania prawa własności nieruchomości”. W rezultacie „w celu ustalenia, czy transakcja mieści się w pojęciu przekazania aktywów w rozumieniu szóstej dyrektywy, należy dokonać całościowej oceny okoliczności faktycznych, w jakich transakcja ta następuje. W ramach tej oceny szczególne znaczenie będzie mieć charakter działalności gospodarczej, o którą chodzi”.

Podobne wnioski wysuwane są również przez polskie sądy administracyjne. Przykładowo w wyroku z dnia 21 czerwca 2012 r. o sygn. I FSK 1586/11 NSA podkreślił, iż przedmiotem oceny organu nie powinny być te elementy ZCP, które zostały wyłączone z przedmiotu transakcji (w rozpatrywanej w wyroku sytuacji - wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowopowstałego podmiotu w formie aportu), ale te składniki, które są przedmiotem zbycia - „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Pogląd, że jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega VAT, znalazł potwierdzenie swojej słuszności w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego np.: z dnia 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 1062/10, z dnia 4 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1589/10, z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, z dnia 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11, z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11. Poglądy przedstawione w tych orzeczeniach Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznający niniejszą sprawę podziela w pełni”.

W ocenie Zainteresowanych, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, część działalności jaka ma zostać przeniesiona do XT, będzie stanowić na dzień Aportu niezależną część przedsiębiorstwa działającą samodzielnie w oparciu o przypisany im majątek, wyodrębnione organizacyjnie, funkcjonalnie oraz finansowo. Świadczą o tym wskazane poniżej argumenty:

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Zdaniem Zainteresowanych, część działalności jaka ma zostać przeniesiona do XT stanowi, a tym samym będzie stanowić również na moment Aportu odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

W orzecznictwie oraz w interpretacjach podatkowych podkreśla się, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych/przypadkowych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić działalność. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa.

Stanowisko takie zaprezentowane zostało przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- z 15 września 2017 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.253.2017.3.AR, w której organ wskazał, m.in., że: „(...) zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”;

- z dnia 20 lutego 2017 r., sygn. 1061-IPTPP3.4512.656.2016.3.MJ, w której organ uznał, że: „Nie jest wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy - muszą one stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą, zatem składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy”.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, część działalności jaka ma zostać przeniesiona do XT będzie na moment Aportu wyposażona w niezbędne składniki materialne i niematerialne, potrzebne do prowadzenia działalności w zakresie funkcji pełnionych przez tą część działalności i wyodrębnionych w ramach tej części działalności Obszarów, tj. Transportu, Handlu (...), Obsługi (...), a także HR. Składniki te w przypadku działalności w obszarze Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) oraz HR tworzą w szczególności aktywa trwałe (wyposażenie biurowe oraz komputery, telefony, samochody służbowe przypisane do pracowników tych Obszarów, narzędzia, w tym wózki widłowe i podnośnikowe, owijarki do palet oraz terminale magazynowe wykorzystywane przez personel magazynowy do wykonywania działań w obszarze Obsługi (...)), dostęp do wartości niematerialnych i prawnych obejmujących zwłaszcza specjalistyczne oprogramowanie (w tym zwłaszcza w obszarze Transportu - oprogramowanie oraz aplikacje transportowe i spedycyjne) oraz, specjalistyczna wiedza w zakresie tych Obszarów, sieć klientów i dostawców, kontakty oraz inne umowy i uzgodnienia z kontrahentami i dostawcami, w tym przewoźnikami (obszar Transportu) oraz dostawcami (...) (obszar Handlu (...)), zezwolenia specyficzne dla działalności w przenoszonych Obszarach, pracownicy przypisani do działalności w tych obszarach (pracownicy odpowiedzialni za obsługę zamówień w obszarze Transportu, pracownicy związani z obszarem Handlu (...), pracownicy związani z obszarem Obsługi (...) oraz pracownicy HR), umowy związane z pracownikami tych Obszarów (w zakresie m.in. odzieży roboczej, szkoleń, posiłków pracowniczych) oraz powstałe w związku z tą działalnością odrębne zobowiązania i należności (m.in. z tytułu umów o pracę z pracownikami, umów z usługodawcami). Ponadto, do działalności w ramach przenoszonych Obszarów, używana jest powierzchnia biurowa, do których prawo posiada X, wykorzystywana przez pracowników biurowych związanych z jednostkami biznesowymi Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) oraz HR, a także zaplecze socjalne (ciągi komunikacyjne, szatnie, stołówki, toalety itp.), z których dostęp mają pracownicy wszystkich Obszarów. Dodatkowo, do działalności w obszarze Obsługi (...) wykorzystywana jest część powierzchni, w której składowane są narzędzia niezbędne do działalności w tym obszarze (tj. zwłaszcza wózki widłowe, wózki podnośnikowe, akumulatory do wózków itp.). Na moment Aportu powierzchnia ta zostanie oddana do użytkowania na rzecz XT, prawdopodobnie w formie podnajmu w zamian za opłatę o charakterze czynszu na rzecz X.

Uwzględniając powyższe Wnioskodawca wskazuje, że koszty ponoszone przez XT (np. koszt najmu powierzchni) odpowiadać będą przychodom opodatkowywanym przez X.

Tym samym, w zakresie ZCP na którą w opinii Zainteresowanych składa się organizacyjna i funkcjonalna całość funkcjonująca aktualnie w strukturach X w ramach części przedsiębiorstwa X przenoszonej do XT (obejmującej Obszar Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR), w związku z Aportem, w skład wnoszonego zespołu składników majątkowych zostaną włączone aktywa i pasywa Spółki, związane z działalnością obejmująca ww. Obszary, realizowane aktualnie przez X. Do aktywów XT po Aporcie należeć będą:

- bazy wybranych Klientów, na rzecz których świadczone są usługi transportu oraz sprzedaż (...) (Transport i Handel (...));

- personel zaangażowany w świadczenie usług w ramach Transportu oraz Handlu (...), personel wykonujący prace w ramach Obsługi (...) (pracownicy magazynowi oraz pracownicy wykonujący czynności administracyjne) oraz personel administracyjny wykonujący prace w ramach HR;

- składniki ruchome (środki trwałe i wartość niematerialne i prawne) wykorzystywane do prowadzenia działalności w obszarach Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR, w tym głównie komputery, telefony, oprogramowanie transportowe, odzież robocza itp. a także specjalistyczne urządzenia i sprzęt niezbędny do wykonywania prac w Obszarze Obsługi w (...), w tym zwłaszcza wózki widłowe i wózki podnośnikowe wykorzystywane do przemieszczeń towarów w ramach prac przypisanych do pracowników obszaru Obsługi (...), owijarki do palet, terminale magazynowe oraz pozostałe, inne urządzenia i narzędzia wykorzystywane przez pracowników magazynowych w obszarze Obsługi (...) czy przypisane do tych pracowników; kontrakty z wybranymi Klientami na świadczenie usług transportu/ części kontraktów na usługi łączone (Składowanie, Obsługa Składowania i Transport) w części dotyczącej świadczenia usług transportowych oraz inne dokumenty, na podstawie których realizowane są usługi z zakresu Transportu oraz Handlu (...) (za wyjątkiem kontraktu z Kontrahentem X, którego stroną formalnie pozostanie X);

- należności od kontrahentów wynikające ze zrealizowanych dostaw usług w zakresie Transportu i Handlu (...);

- wymagane przepisami prawa zezwolenia, pozwolenia, licencje itp. niezbędnych do świadczenia usług w zakresie Transportu oraz Handlu (...), przy czym z uwagi na warunki udzielania wybranych zezwoleń konieczne może być wystąpienie przez XT samodzielnie o udzielenie nowego zezwolenia, pozwolenia, licencji, wpisu itp./ nabycie nowej licencji (XT podejmie odpowiednie działania przed realizacją Aportu, aby na dzień Aportu posiadać wszelkie konieczne zezwolenia, pozwolenia, licencje, wpisy itp. dla prowadzenia działalności w zakresie przenoszonej części działalności).

XT w związku z Aportem stanie się też w szczególności stroną:

- zobowiązań pracowniczych dotyczących pracowników zatrudnionych w ramach działalności w Obszarach Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR, w szczególności zobowiązań X jako pracodawcy z tytułu składek ZUS i zaliczek na PIT;

Wydzieleniem objęte więc zostaną istotne i niezbędne z punktu widzenia prowadzenia tej działalności składniki majątku, pracownicy, w tym przede wszystkim osoby wykonujące działania w ramach Obszarów składających się na przenoszoną część przedsiębiorstwa, tj. pracownicy Transportu, Handlu (...) oraz Obsługi (...), a także pracownicy HR zajmujący się obsługą X (po Aporcie - X i XT). W skład przenoszonej działalności, zostaną również włączone umowy, a także należności i zobowiązania, które są przypisane do przenoszonej części działalności.

Podstawowym źródłem przychodów XT z wniesionej Aportem części działalności będą przychody ze sprzedaży (i) usług transportowych oraz (ii) (...), a także przychody ze sprzedaży na rzecz X usług wsparcia obejmujących (iii) usługi Obsługi (...) oraz (iv) usługi wsparcia kadrowo-płacowego (HR). Wnioskodawca wskazuje przy tym, że na powyższe nie ma w praktyce wpływu wskazana w opisie zdarzenia przyszłego okoliczność kontraktu z Kontrahentem X. Jak bowiem wskazano, w praktyce, mimo że formalnie stroną umowy z tym Klientem pozostanie wyłącznie X, usługi w zakresie transportu i spedycji będą świadczone przez XT oraz XT będzie podmiotem efektywnie uzyskującym przychody z tego tytułu. Funkcjonalnie, to XT będzie zatem wykonawcą omawianego kontraktu w zakresie usług transportu i spedycji.

Natomiast do kosztów należeć będą m.in. następujące rodzaje wydatków:

- koszty podnajmu powierzchni biurowej, przestrzeni składowania wózków oraz dostępu do zaplecza socjalnego od X (obciążenie od X);

- potencjalnie udział w kosztach wynikających z nabycia przez X usług dotyczących również XT (jeżeli takie wystąpią);

- koszty pracowników Obszarów Transportu, Handlu (...), Obsługi i HR (wynagrodzenia, składki na ubezpieczenie społeczne, świadczenia pozapłacowe, dodatkowo wyposażenie - odzież, posiłki itp.);

- koszty nabycia usług od kontrahentów (dostawców), w tym zwłaszcza nabycia usług przewozowych (Transport) oraz zakupu (...) (Handel (...));

- koszty nabycia usług wsparcia administracyjnego (back-office);

- koszty nabycia od X usług Składowania i Obsługi składowania (...) nabywanego w ramach obszaru Handlu (...) (zgodnie z bieżącym zapotrzebowaniem, jeśli wystąpi);

- koszty utrzymania i serwisowania maszyn i urządzeń;

- koszty wyposażenia i artykułów biurowych;

- koszty nabycia licencji oraz zezwoleń;

- koszty opłat licencyjnych od oprogramowania, aplikacji itp.;

- koszty amortyzacji i eksploatacji majątku;

- koszty pozostałych opłat.

Po przeprowadzeniu Aportu, działalność obejmująca Obszary Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) oraz HR będzie kontynuowana poprzez pracowników zatrudnionych obecnie w X w celach prowadzenia działalności w zakresie Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) oraz HR, którzy posiadają odpowiednią wiedzę i doświadczenie w realizacji czynności w ramach ww. Obszarów. Działalność w Obszarach Transportu, Handlu (...) i Obsługi (...) będzie nadal obsługiwana administracyjnie przez pracowników HR, którzy, wraz z niezbędnymi aktywami służącymi do prowadzenia obsługi kadrowo-płacowej (sprzęt biurowy, wyposażenie, komputery), zostaną włączeni w skład przenoszonej części działalności. Podsumowując, w oparciu o opisany wyżej zespół składników materialnych i niematerialnych, część działalności X przenoszona do XT obejmująca ww. Obszary Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR, może i będzie mogła, zarówno przed, jak i po Aporcie, być samodzielnie kontynuowana w zakresie przydzielonych funkcji. Podkreślić należy, że jak wskazano powyżej, funkcje te są niezależne od funkcji pozostających w X i dotyczą odrębnych rodzajów działalności X.

W tym kontekście Zainteresowani podkreślają, iż X jest w stanie dokonać odpowiedniej alokacji należności i zobowiązań do odpowiedniego Obszaru działalności X. Ww. alokacja jest możliwa w ramach prowadzonej w X ewidencji kosztów dla celów rachunkowych, na podstawie rejestru faktur X, jak również ze względu na przedmiot (tytuł) danej należności bądź zobowiązania.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, warunek istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) będzie na moment Aportu spełniony w odniesieniu do przenoszonej do XT części działalności (obejmującej Obszary Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR).

Wyodrębnienie organizacyjne.

Ustawa o CIT oraz inne przepisy podatkowe nie definiują pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce wskazuje się, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej danego podmiotu. Takie wyodrębnienie organizacyjne przyjmuje najczęściej formę wydzielenia w strukturze organizacyjnego przedsiębiorstwa części jego majątku wraz z właściwymi składnikami niemajątkowymi w formie odrębnej komórki, np. działu, zespołu, departamentu, pionu, wydziału, czy też oddziału bądź zakładu.

Ponadto, w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wskazuje się, że takie wydzielenie powinno również wiązać się z przypisaniem wyodrębnionej jednostce odpowiedniego zespołów składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników niezbędnych do prowadzenia określonych zadań gospodarczych, a także określonych uprawnień w zakresie prowadzonej przez nią działalności.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2020 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK stwierdził, że „samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”.

Analogiczny pogląd został wyrażony w Interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lipca 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.324.2020.1.MM (w zakresie VAT) oraz z dnia 10 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.617.2020.2.EC (w zakresie PIT).

Ponadto w prawomocnym wyroku z 10 marca 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 456/15 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wskazał:

„Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu. Jednocześnie należy uznać, że nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”.

Ponadto, jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.304.2019.1.MD:

„(...) Istotną jest okoliczność, że takie wydzielenie organizacyjne jest dokonane w sposób faktyczny, realny. Wydzielenie organizacyjne zakładu w Ch. zostało dokonane w sposób faktyczny, poprzez przyporządkowanie wyłącznie do tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy składników materialnych - zbywanych aktywów ruchomych (maszyn, urządzeń, zapasów asortymentu, komponentów produkcyjnych) oraz zobowiązań (praw i zobowiązań wynikających z umów ze stronami trzecimi tj. umów handlowych zawartych z dostawcami komponentów produkcyjnych, z dostawcami mediów, umowy najmu placu wraz z budynkiem oraz praw i obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z pracownikami (...)”.

W świetle powyższego, należy zatem przyjąć, że dla istnienia wyodrębnienia organizacyjnego decydujący jest nie fakt odpowiedniego, odrębnego nazwania poszczególnych jednostek w strukturze podmiotu, ale ich rzeczywiste wydzielenie.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych część przedsiębiorstwa wnoszona do XT w ramach Aportu spełnia wymogi dla uznania jej za wyodrębnioną organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa X.

Jak podkreślono na wstępie, na moment dokonania Aportu, przenoszona część działalności X obejmująca Obszary Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR będzie wydzielona organizacyjnie w X w formie formalnie wyodrębnionej jednostki (działu) na podstawie właściwego dokumentu wewnętrznego.

Należy podkreślić, że w strukturze części działalności przenoszonej do XT funkcjonują oddzielne Obszary dedykowane poszczególnym sferom działań X, co dodatkowo wskazuje na złożoność struktury przenoszonej działalności, jako jednostki wydzielonej w ramach X, która realizuje swoje funkcje przez odpowiednio dobrany zespół pracowników skupiony w ramach poszczególnych Obszarów.

Tym samym, przenoszona część działalności X, a w praktyce także każdy z wyodrębnionych w ramach niej Obszarów, obejmuje odrębny od podstawowej działalności Wnioskodawcy obszar działań, realizujący w X odmienne funkcje gospodarcze. W rezultacie ich odrębność wynika przede wszystkim z odmiennego charakteru realizowanych prac oraz zakresu i celu podejmowanych działań. Każdy z Obszarów składających się na przenoszoną część działalności X, tj. obszar Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) oraz HR działa w oparciu o wyodrębnione zasoby kadrowe Wnioskodawcy. Do działalności działu w tych Obszarach przypisany jest odrębny zespół specjalistów, których zakres obowiązków jest związany wyłącznie z pracami realizowanymi w ramach tych Obszarów. Kierowanie działaniami tych Obszarów stanowi również odrębną funkcję w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Jednocześnie, tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, część przedsiębiorstwa realizująca działalność z Obszarów Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR posiada i dysponuje we własnym zakresie majątkiem niezbędnym do realizacji działań związanych z odpowiednim przedmiotem działalności. Co istotne, z dniem wydzielenia pracownicy Wnioskodawcy przypisani dotychczas do określonego Obszaru działalności będą realizować te same obowiązki w XT, przy wykorzystaniu tych samych środków materialnych, w dotychczasowej lokalizacji. Fakt, że po wydzieleniu, działalność w części obejmującej wskazane Obszary może być prowadzona w niezmienionej formie, przy wykorzystaniu dotychczasowych zasobów, świadczy w ocenie Zainteresowanych, że przenoszona część działalności obejmująca te Obszary stanowi wyodrębnioną organizacyjnie część przedsiębiorstwa.

Ponadto, tak jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, każdy z wyodrębnianych pionów jest w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu pracowników i kadry kierowniczej. O organizacyjnym wyodrębnieniu świadczą również zezwolenia uzyskane przez X, dotyczące bezpośrednio danego typu działalności, w tym m.in. licencje transportowe przypisane do działalności w ramach Transportu oraz zezwolenia związane z Handlem (...). Zakres ww. decyzji wiąże się zatem bezpośrednio z przyznaniem w ramach danego Obszaru określonego zakresu obowiązków oraz uprawnień.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę opis stanu zdarzenia przyszłego zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Zainteresowanych część przedsiębiorstwa przenoszona do XT stanowi niezależny zespół składników majątkowych wyodrębnionych organizacyjnie w ramach działalności X. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, przenoszona w ramach Aportu część przedsiębiorstwa spełnia kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe.

Pojęcie wyodrębnienia finansowego również nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT.

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że niniejsza przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Organy podatkowe podkreślają, że „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (tak m.in.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 listopada 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.417.2020.2.MB; z dnia 22 maja 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.133.2020.5.EW; z dnia 4 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.180.2020.3.ISK; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.1020.2016.1.AK; Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 6 grudnia 2016 r., sygn. 3063-ILPB2.4510.97.2016.2.EK; czy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 6 grudnia 2016 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.934.2016.1.AK).

Wyodrębnienie finansowe ma zatem miejsce, gdy istnieje możliwość wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednocześnie, spełnienie ww. przesłanki nie jest uzależnione od posiadania samodzielności finansowej, której zorganizowana część przedsiębiorstwa przed wydzieleniem nie jest w stanie posiadać, z uwagi na brak odrębnej podmiotowości prawnej.

Ponadto, w ocenie Zainteresowanych, odrębność finansowa nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Istotą wyodrębnienia finansowego jest możliwość identyfikacji danych finansowych dla poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa w danych finansowych podmiotu, a zatem ewidencja księgowa powinna być prowadzona w taki sposób, aby możliwym było wyodrębnienie i przypisanie odpowiednich zdarzeń i wartości bilansowych z ogólnego wyniku przedsiębiorstwa do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, których dane te dotyczą. Analizowaną przesłankę należy zatem uznać za spełnioną w przypadku, gdy w oparciu o prowadzoną ewidencję zdarzeń gospodarczych podatnik ma możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 12 października 2020 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.289.2020.2.JF Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „O wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.

Takie stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 września 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.186.2020.4.AG; z dnia 13 lipca 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.138.2020.4.JF czy z dnia 9 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, należy przyjąć, że ustalenie wyników zorganizowanej części przedsiębiorstwa może być dokonywane na podstawie danych przygotowanych dla celów rachunkowości zarządczej.

Jednocześnie, organy podatkowe wskazują, że spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego ma również miejsce wówczas, gdy w odniesieniu do części pozycji wykazywanych w bilansie podmiotu nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności, w rezultacie czego możliwe jest ustalenia wyłącznie przybliżonego wyniku finansowego.

Stanowisko takie zostało zaprezentowane m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.127.2020.2.MŻ, gdzie organ uznał, że przesłanki dla rozpoznania zorganizowanej części przedsiębiorstwa były spełnione w zdarzeniu przedstawionym przez podatnika, który wskazał, że: „Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonych bilansów dla X. (...) Faktem jest, że w przypadku części pozycji wykazywanych w bilansie Wnioskodawcy nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z faktu, iż w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych obszarach. Nie sposób bowiem w jednoznaczny sposób podzielić na poszczególne części przedsiębiorstwa chociażby należności i zobowiązań publicznoprawnych”.

Odnosząc powyższe do sytuacji X, w opinii Zainteresowanych, część przedsiębiorstwa przenoszona do XT stanowi wyodrębniony finansowo zespół składników majątku X.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, prowadzona przez X ewidencja księgowa umożliwia odpowiednie wyodrębnienie oraz przypisanie stosownych danych bilansowych do części działalności, która ma zostać przeniesiona do XT, w tym do poszczególnych Obszarów działalności przenoszonej do XT w ramach planowanego Aportu. Wydzielenie odpowiednich zobowiązań oraz należności dotyczących wyłącznie danego obszaru działalności jest również możliwe na podstawie rejestru faktur X.

W konsekwencji, możliwe jest ustalenie przybliżonego wyniku finansowego oraz stworzenie odrębnych sprawozdań finansowych dla celów zarządczych osobno dla części przedsiębiorstwa związanej z działalnością pozostawianą w X oraz działalnością przenoszoną do XT.

Jednocześnie, z uwagi na jednoznaczne przypisanie pracowników X do właściwych Obszarów, możliwe jest wyodrębnienie części zobowiązań X, wynikających z umów o pracę z pracownikami, które dotyczą działalności przenoszonej do XT.

W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych przesłanka wyodrębnienia finansowego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa jest spełniona w odniesieniu do części przedsiębiorstwa związanej z działalnością przenoszoną do XT w ramach Aportu.

Wydzielenie funkcjonalne.

Kryterium oceny czy konkretny zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest zdolność wydzielonej części przedsiębiorstwa do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zatem aby część majątku przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona posiadać zdolność do potencjonalnego działania jako niezależny, odrębny podmiot gospodarczy samodzielnie realizujący działania gospodarcze. Tym samym, składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą być wystarczające dla podjęcia działalności gospodarczej jako odrębny (samowystarczalny) podmiot w zakresie realizowanym dotychczas przez wydzieloną część majątku w dzielonym przedsiębiorstwie.

Powyższe jest również spójne z stanowiskiem reprezentowanym przez organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.757. 2020.2.MK stwierdził, że:

„Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).”

„Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.”

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi zatem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować wszystkie elementy, z wykorzystaniem których w niezmienionej formie możliwe jest samodzielne prowadzenia działań gospodarczych, którym ta część majątku służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Zainteresowanych opisu zdarzenia przyszłego, zdaniem Zainteresowanych, część przedsiębiorstwa związana z Obszarami przenoszonymi do XT stanowi wydzielony zespół składników majątkowych, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące samodzielnie zadania i cele gospodarcze, a zatem posiada odpowiednią odrębność funkcjonalną wymaganą dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Część działalności X, która ma zostać przeniesiona do XT, działa w sposób niezależny, w oparciu o odpowiednio alokowane zasoby majątkowe i kadrowe powiązane funkcjonalnie, niezbędne do realizacji ściśle określonych zadań wydzielonych w strukturze X. Na powyższe wskazuje m.in. fakt prowadzenia działalności w ramach Obszarów składających się na przenoszoną część przedsiębiorstwa X w odrębnych lokalizacjach/ przestrzeniach, przy wykorzystaniu odmiennych zasobów materialnych (m.in. wyposażenie biurowe, komputery, telefony, urządzenia i narzędzia wykorzystywane przez pracowników magazynowych) oraz niematerialnych (m.in. oprogramowania, licencje, umowy handlowe) i dedykowanych zespołów pracowników - niż działalność pozostająca w X.

Jednocześnie, zasoby przypisane do Obszarów należących do przenoszonej w ramach Aportu części przedsiębiorstwa pozwalają na samodzielne funkcjonowania w obrocie gospodarczym i kontynuowanie prowadzonej działalności po podziale w niezmienionym zakresie, bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych działań przez XT, jak np. dodatkowe istotne zatrudnienia, dodatkowy zakup istotnych aktywów, czy poszukiwanie nowych kontrahentów. Działania podejmowane przez X w zakresie poszczególnych Obszarów, są podyktowane funkcjami gospodarczymi każdego z tych segmentów oraz potrzebami i wymaganiami wiążącymi się z prowadzeniem działalności wyłącznie w danym zakresie.

Należy przy tym podkreślić, że ocena spełnienia ww. przesłanki wydzielenia funkcjonalnego, powinna być każdorazowo oceniana w kontekście specyfiki danej działalności, prowadzonej przez wyodrębniany obszar w ramach działalności przedsiębiorstwa, uwzględniając warunki wymagane do wykonywania danego, specyficznego obszaru aktywności gospodarczej oraz jej swoiste zadania i cele gospodarcze. Osiągnięcie samodzielności gospodarczej oraz funkcjonalnej, w zależności od przedmiotu działalności oraz przeznaczenia biznesowego będzie wymagało różnego zaangażowania kapitału, aktywów czy zasobów ludzkich - a jednocześnie, w stale zmieniających się warunkach rynkowych i rosnącym postępie gospodarczym istnieją obszary działalności, które w zasadzie nie wymagają zaangażowania określonego typu środków (aktywów, kapitału, zasobów ludzkich) bądź jedynie w stopniu marginalnym, podczas gdy dla innych typów dany składnik jest w praktyce filarem osiągnięcia tej samodzielności.

Istotą ZCP jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest zatem prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które, w zależności od ich charakteru, mogą być wykonywane bez określonych składników majątku czy realizacji określonych funkcji.

Charakter realizowanych zadań gospodarczych powinien być zatem podstawowym kryterium oceny czy dana część przedsiębiorstwa posiada odrębność funkcjonalną. Inną postać będzie miało również wyodrębnienie funkcjonalne w przypadku prowadzenia działalności kierowanej do otwartego grona klientów, a inną w przypadku działalności dedykowanej określonemu odbiorcy, w tym zwłaszcza działalności o charakterze pomocniczym do podstawowej działalności tego odbiorcy. Tym samym, owa samodzielność gospodarcza i funkcjonalna będzie miała innych wymiar w przypadku działalności w obszarze Transportu, a inny w przypadku Handlu (...), czy działalności w obszarze Obsługi (...) i HR. Kluczowe w przypadku samodzielności działalności usługowej jest bowiem zapewnienie odpowiednich środków do świadczenia danej usługi - w odniesieniu do działalności w zakresie Transportu kluczowe są zatem kontrakty z przewoźnikami oraz stosowne zezwolenia transportowe. W przypadku działalności handlowej istotą jest natomiast zapewnienie odpowiednich towarów (w przypadku Handlu (...) prowadzonego przez X - dostawców (...)) oraz odbiorców tych towarów (w przypadku Handlu (...) prowadzonego przez X - baza właściwych klientów). Z kolei, w odniesieniu do działalności w zakresie Obsługi (...) na rzecz skonkretyzowanego klienta, jej funkcjonalność odnosi się do zapewnienia wszystkich elementów niezbędnych do świadczenia specyficznej usługi, dedykowanej konkretnemu odbiorcy (X), mającej charakter pomocniczy do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej - tj. wykonywanie czynności magazynowych w (...) oraz działań administracyjnych związanych z Obsługą (...) na rzecz X, wpierających działalność X w zakresie Składowania i Obsługi Składowania. W rezultacie kluczowym czynnikiem świadczącym o tej samodzielności jest zatrudnienie właściwej kadry pracowników oraz zapewnienie właściwych dla takich usług środków trwałych (urządzeń i narzędzi), niezbędnych do świadczenia przez tych pracowników do przedmiotowych prac składających się na Obsługę (...) (zwłaszcza wózki widłowe i podnośnikowe służące przemieszczaniu towarów i palet w związku z wykonywaniem prac magazynowych, owijarki do palet, terminale magazynowe niezbędne do zarządzania pracami/logistyką magazynową w zakresie Obsługi (...) itp.) oraz warunków/środków związanych z specyfiką pracy wykonywanej przez personel magazynowy, dotyczące m.in. zapewnienia odzieży roboczej, odpowiednich szkoleń, posiłków pracowniczych itp.

Należy jednocześnie wskazać, że wyłączanie ze struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa pewnych funkcji akcesoryjnych do podstawowego przedmiotu działalności (w przypadku X - oferowania usług składowania/przechowywania towarów i uzupełniającą usług dodatkowych związanych ze składowania, a zatem działalność z obszarów Składowania i Obsługi Składowania) i przekazanie tych funkcji do innego podmiotu, a z drugiej strony - tworzenie podmiotów wyspecjalizowanych w zakresie pełnienia określonych funkcji - stanowi powszechne rozwiązanie biznesowe, stosowane przez przedsiębiorców i podmioty działająca w ramach grup kapitałowych.

Z kolei, w odniesieniu do działalności w zakresie HR, należy podkreślić, w obecnych realiach gospodarczych outsourcing usług pomocniczych z zakresu obsługi kadrowo-płacowej jest powszechne przyjętą praktyką. Popularnym rozwiązaniem stosowanym przez podmioty powiązane/podmioty działające w ramach grup kapitałowych jest natomiast realizowanie funkcji w tym zakresie przez jeden podmiot na rzecz wielu powiązanych podmiotów. Powyższe, świadczy w ocenie Zainteresowanych o tym, że działalność w tym zakresie spełnia również samodzielnie przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, jako część przedsiębiorstwa, jak również może stanowić element części przedsiębiorstwa, wspomagając funkcjonowanie przedmiotu gospodarczego.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, część przedsiębiorstwa X, która ma zostać przeniesiona do XT, stanowi funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmuje wszystkie elementy, z wykorzystaniem których w niezmienionej formie możliwe jest samodzielne prowadzenie działań gospodarczych, którym ta część majątku służy w strukturze X. Na powyższe wskazuje ponadto odrębność funkcjonalna poszczególnych Obszarów składających się na przenoszoną część przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w świetle opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, zdaniem Zainteresowanych, część przedsiębiorstwa związana z Obszarami przenoszonymi do Spółki przejmującej w ramach Aportu stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, który cechuje wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne, zdolne w momencie wniesienia Aportu do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

Zatem, w ocenie Zainteresowanych, opisana w opisie zdarzenia przyszłego część przedsiębiorstwa związana z Obszarami, która ma zostać przeniesiona do XT w drodze Aportu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W tym stanie rzeczy, w ocenie Zainteresowanych, zarówno po stronie X, jak i XT, na moment Aportu nie powstanie przychód podatkowy na gruncie CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:

a. spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący,

b. spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

W świetle powyższego, wniesienie wkładu niepieniężnego nie wiąże się z powstaniem przychodu po stronie spółki wnoszącej aport w przypadku, gdy przedmiotem wkładu niepieniężnego jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, a spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Jak wykazano powyżej, w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną przesłanki uznania części przedsiębiorstwa związanej z Obszarami wnoszonymi do XT w drodze aportu za odrębnie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zostanie spełniony również warunek dotyczący przyjęcia majątku przez XT, tj. XT jako spółka otrzymująca wkład przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład ZCP będące przedmiotem Aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, w związku z planowanym wniesieniem aportu w postaci działalności X w Obszarach Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR, w zamian za udziały w XT, po stronie X, nie powstanie przychód a co za tym idzie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT nie podlegają opodatkowaniu przychody otrzymane na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Jednocześnie ustawodawca nie uzależnił zastosowania ww. regulacji od rodzaju wnoszonego wkładu. W związku z powyższym, dla spółki obejmującej wniesiony ZCP, aport pozostaje neutralny podatkowo.

Na gruncie ww. regulacji, wniesienie wkładu niepieniężnego nie skutkuje powstaniem przychodu dla spółki otrzymującej wkład.

W związku z powyższym, wniesienie przez X Aportu do XT w postaci działalności X w Obszarach Transportu, Handlu (...), Obsługi (...) i HR w zamian za udziały w XT nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego również po stronie XT.

Zatem, w opinii Zainteresowanych, część działalności X w zakresie Obszarów, jakie mają zostać przeniesione do XT będzie stanowić na dzień Aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym dokonanie Aportu tak rozumianego ZCP nie będzie prowadziło do powstania przychodu podatkowego, zarówno dla X, jak i XT, zgodnie z treścią odpowiednio art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie/zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.

Ulgi podatkowe na innowacje i rozwój

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 18 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.828.2022.6.ANK