Interpretacja indywidualna z dnia 17 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.72.2023.2.SD

Ulga prorodzinna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani – pismem z 20 lutego i 22 marca 2023 roku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W (…). zawarła Pani związek małżeński z (…). Z tego związku małżeńskiego posiadają Państwo troje dzieci: (…). W (…). złożyła Pani wniosek rozwodowy, a w (…). wyprowadziła się Pani wraz z dziećmi do wynajmowanego mieszkania. W (…). otrzymała Pani wyrok rozwodowy I instancji (wydany przez Sąd Okręgowy w (…)), który uprawomocnił się (po apelacji w (…)). Tak więc od (…). małoletnie dzieci (…) zamieszkują w miejscu zamieszkania matki (poza miejscem zamieszkania ojca, brak opieki naprzemiennej). Dzieci mają ustalone kontakty z ojcem (2 weekendy w miesiącu, 1 tydzień ferii i po 2 tyg. w każdym miesiącu w wakacje, spotkania we wtorek na 3 godz. oraz po 1 dniu w Święta). Ojciec realizuje kontakty określone wyrokiem sądu oraz płaci alimenty, nie ma ograniczonej władzy rodzicielskiej. Na co dzień dzieci mieszkają z Panią i pełni Pani wszystkie obowiązki związane z ich wychowaniem, pełni opiekę nad dziećmi, dba o ich rozwój i zapewnia potrzeby oraz podejmuje decyzje dotyczące każdej sfery życia i zdrowia, edukacji, wypoczynku, czuwa nad ich bezpieczeństwem i właściwym rozwojem. Jest Pani osobą pracującą (umowa o pracę), a Pani zarobki za rok 2022  nie przekroczyły limitu uniemożliwiającego rozliczenie ulgi prorodzinnej.

W piśmie z 22 marca 2023 roku stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

1. Wykonywanie władzy rodzicielskiej względem małoletnich dzieci w 2022 r. odbywało się głównie przez Panią, zapewniała Pani dzieciom rozwój fizyczny (zapisywała i opłacała regularne zajęcia ruchowe - basen, akrobatyka, parkur); rozwój intelektualny (zapisywała i opłacała Pani dzieciom korepetycje ósmoklasisty oraz wyjścia kulturalne i edukacyjne). Zabezpieczała Pani potrzeby bytowe w przeważającej części roku. Opłacała Pani obiady w szkole i robiła zakupy do domu, wyposażyła pokoje dla każdego z nich. Zapewniała Pani dzieciom opiekę zdrowotną. Tylko Pani zapisywała i uczestniczyła w wizytach lekarskich dzieci, podejmowała decyzje dotyczące ich leczenia po konsultacjach lekarskich, kupowała leki (które przekazywała Pani ojcu w razie potrzeby). Dbała Pani o komfort psychiczny i potrzeby emocjonalne dzieci oraz o rozwój edukacyjny (pełniła Pani piecze nad codziennym odrabianiu lekcji i odpytywaniu). Uczestniczyła Pani w rekrutacji syna do szkoły średniej i we wszystkich obowiązkach rodzica w szkole podstawowej, na co dzień dowoziła i odbierała Pani dzieci ze szkoły, organizowała zajęcia edukacyjne w szkole, zapisywała na wycieczki i opłacała je, wyjścia szkolne do teatru, na wystawy czy do kina, zakup książek do szkoły średniej czy lektur. Dostarczała Pani niezbędnych dóbr materialnych, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem (dzieci uczestniczyły z Panią w tygodniowych wakacjach na (…) oraz w wyjazdach weekendowych w Polsce, ojciec zabrał dzieci na dwudniowy wyjazd wakacyjny na (…)). Wspierała Pani dzieci stale w realizacji hobby i atrakcjach zgodnych z ich preferencjami (wędkowanie, trampoliny, basen, zakupy klocków konstrukcyjnych, wystawy, kino, zwiedzanie).  Ojciec sporadycznie zabierał dzieci na płatne atrakcje. Kontakty z ojcem odbywały się zgodnie z wyrokiem sądu, a dni spędzone z ojcem stanowiły ok. 2,5 miesiąca w skali roku;

2. Przez cały okres 2022 roku żadne z Pani dzieci, na podstawie orzeczenia sądu nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;

3. Dzieci mieszkały z Panią przez cały 2022 rok (zgodnie z wyrokiem sądu) pod adresem: (…);

4. Od (…) mieszka Pani z dziećmi z innym miejscu zamieszkania niż ojciec i nie ustaliła Pani z ojcem dzieci proporcji, według których dokonam rozliczenia ulgi prorodzinnej na dzieci;

5. W okresie, którego dotyczy wniosek nie prowadziła Pani działalności gospodarczej;

6. W 2022 r. uzyskiwała Pani dochody, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 27 opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę, nie uzyskiwała Pani dochodów z art. 30b (z kapitałów pieniężnych np. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych) ani art. 30c (z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane 19% stawką podatku, tj. podatek liniowy);

7. W roku 2022 roku w stosunku do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Dzieci mają poniżej 16 r.ż.

Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem rzeczy może Pani rozliczyć ulgę prorodzinną w PIT-37 na każde z dzieci w całości (100%) za wszystkie miesiące roku 2022 (skoro mieszkają z Panią w innym miejscu zamieszkania niż ojciec), a jeśli, nie to w jakim zakresie?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zgodnie z aktualnym stanem prawnym stanem rzeczy (rozwód w (…) r., uwzględniając faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej przez rodziców, Pani dochód oraz miejsce zamieszkania dzieci przy Pani), zasadne jest rozliczenie ulgi prorodzinnej przez Panią w 100%. Składa Pani zapytanie, ze względu na ostrożność niewłaściwego rozliczenia ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Zatem zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom przysługuje ulga na dzieci małoletnie, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.

Na podstawie art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., nadanym ustawą z dnia 29 października 2021 r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Stosownie do art. 26 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.)

Na podstawie art. 27f ust. 5 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust 4e przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli:

Zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Zgodnie z art. 92 ww. ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 ze zm.):

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:

Zgodnie z art. 106 ww. ustawy:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu:

Należy podkreślić, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.

W pierwszej kolejności - przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej - wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.

Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku

a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

- zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub

- gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani matką trojga dzieci: (…). W (…)r. otrzymała Pani wyrok rozwodowy I instancji (wydany przez Sąd Okręgowy w (…)), który uprawomocnił się (po apelacji w (…)).

Wykonywanie władzy rodzicielskiej względem małoletnich dzieci w 2022 r. odbywało się głównie przez Panią. Na co dzień dzieci mieszkają z Panią i pełni Pani wszystkie obowiązki związane z ich wychowaniem. To Pani opiekuje się dziećmi, dba o ich właściwy rozwój fizyczny i intelektualny, zdrowie, edukację i potrzeby emocjonalne. Przez cały 2022 rok to Pani dostarczała dzieciom niezbędne dobra materialne, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem. Wspierała Pani dzieci stale w realizacji hobby i atrakcjach zgodnych ich preferencjami.

Dzieci mają ustalone kontakty z ojcem (2 weekendy w miesiącu, 1 tydzień ferii i po 2 tygodnie w każdym miesiącu w wakacje, spotkania we wtorek na 3 godziny oraz po 1 dniu w Święta). Ojciec dzieci realizuje kontakty określone wyrokiem sądu(ok. 2,5 miesiąca w skali roku) oraz płaci alimenty, nie ma ograniczonej władzy rodzicielskiej, brak opieki naprzemiennej.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów - na tle przedstawionego stanu faktycznego - uznać należy, że skoro to Pani sprawowała faktycznie stałą władzę rodzicielską, tzn. podejmowała wszelkie decyzje dotyczące dzieci w każdej sferze ich życia i ciężar wychowania spoczywał wyłącznie na Pani, dzieci cały czas mieszkają z Panią, a Pani były mąż ma z nimi znikomy kontakt, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym,w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).