Interpretacja indywidualna z dnia 14 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.119.2023.2.MAP

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 marca 2023 r. (wpływ 29 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowana na zasadach ogólnych. Do 20 lutego 2023 r. zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany. Zaprogramował Pan i wydał 6 aplikacji mobilnych (3 aplikacje użytkowe i 3 gry) w sklepie … należącym do … .

Pana przychody pochodzą z dwóch źródeł:

1. przychody z odblokowywania funkcjonalności premium w aplikacjach - PKWiU ex 62.01.1 (przychody związane z oprogramowaniem). Wydane przez Pana aplikacje są do pobrania za darmo w sklepie … i nie uzyskuje Pan z tego tytułu żadnego wynagrodzenia. Przychód uzyskuje Pan dopiero poprzez zaprogramowane przez Pana, dodatkowe funkcjonalności premium, które występują do odblokowania za opłatą już w samej aplikacji. Aplikacje udostępniane są do … na zasadzie licencji. W tym przypadku jest Pan usługodawcą, a … usługobiorcą. W tym przypadku występuje stawka 12%.
2. przychody z udostępniania powierzchni reklamowej w aplikacjach - PKWiU 63.11.20.0 (sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie). Sprzedaje Pan miejsce w aplikacji dla sieci … i dopiero ten podmiot wykorzystuje je na cele reklamowe (zamieszczając na zlecenie reklamodawców reklamy). Pan w tym przypadku jest usługodawcą, a … usługobiorcą. … ostatecznie wyświetla reklamy według własnego wyboru. Wyświetlane są one na ekranie telefonu lub tabletu podczas korzystania z aplikacji. Do prawidłowego wyświetlenia reklamy wymagane jest połączenie z Internetem u użytkownika. W tym przypadku występuje stawka 8,5%.

Pana przychód w ubiegłym roku nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego w ustawowym terminie. Nie posiada Pan zleceniodawców, a więc nie jest to też Spółka, w której jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach PKWiU ex 62.01.1 świadczy Pan usługi polegające na samodzielnym programowaniu, w języku programowania … , funkcjonalnościach premium w aplikacjach mobilnych, które następnie dostępne są do odblokowania przez użytkownika za pomocą płatności.

Natomiast w ramach usług sklasyfikowanych wg PKWIU 63.11.20.0 udostępnia Pan miejsce oraz czas w Pana aplikacjach mobilnych na reklamy z sieci … . Do wyświetlania reklamy wymagane jest połączenie z Internetem. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie posiada Pan innych źródeł przychodów.

Podsumowując, przychody pochodzące z działań opisanych wcześniej przy PKWiU ex 62.01.1 rozlicza Pan stawką 12%, natomiast te wymienione przy PKWiU 63.11.20.0 stawką 8,5%.

Pytanie

Czy podany wybór stawek ryczałtu ewidencjonowanego dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest prawidłowy?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu)

Przychody uzyskane z tytułu odblokowania funkcjonalności premium w aplikacjach zamierza Pan rozliczać ryczałtem 12% (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) - jako przychody związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Zaprogramowane przez Pana dodatkowe funkcjonalności w aplikacjach dostępne są dla użytkowników za opłatą. Ostatecznie wynagrodzenie dostaje Pan od firmy … , dla której aplikacje udostępnia Pan na zasadzie licencji i to … jest w tym przypadku usługobiorcą. Przychody te są konsekwencją Pana działalności związanej z oprogramowaniem, wskazuje na to PKWiU ex 62.01.1.

Przychody uzyskane z tytułu udostępnienia powierzchni reklamowej w aplikacjach zamierza Pan rozliczać ryczałtem 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy) w ramach działalności usługowej. Udostępnia Pan miejsce na cele reklamowe w aplikacjach mobilnych, a sieć … wyświetla w danym miejscu reklamy według własnego wyboru. Reklamy te zakupują reklamodawcy w sieci … . … jest w tym przypadku usługobiorcą Pana usług oraz usługodawcą dla reklamodawców. Do wyświetlania reklam wymagane jest połączenie z Internetem u użytkownika. Wskazuje to na sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie (PKWiU 63.11.20.0).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) cyt. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:

1. świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolami: PKWiU ex 62.01.1 oraz PKWiU 63.11.20.0;
2. w ramach PKWiU ex 62.01.1 świadczy Pan usługi polegające na samodzielnym programowaniu, w języku programowania …, funkcjonalności premium w aplikacjach mobilnych, które następnie dostępne są do odblokowania przez użytkownika za pomocą płatności;
3. w ramach PKWIU 63.11.20.0 świadczy Pan usługi polegające na udostępnianiu miejsca oraz czasu w Pana aplikacjach mobilnych na reklamy z sieci …;
4. złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego w ustawowym terminie;
5. prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
6. do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
7. W 2023 r. zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany. Pana przychód w ubiegłym roku nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w dziale 62 - USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 - USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

‒rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

‒pisanie programów na zlecenie użytkownika,

‒projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

‒publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29.Z,

‒tłumaczenia i przystosowania programów na potrzeby rynku, wykonywane na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29.Z,

‒planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanego w 62.02.Z.

Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, które są związane z oprogramowaniem.

Grupowanie PKWiU 62.01.1 obejmuje „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. W ramach tego grupowania mieści się:

1)PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

2)PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Natomiast, zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU grupowanie PKWiU 63.20.11.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie nie obejmuje:

• sprzedaży miejsca na cele reklamowe w książkach, gazetach, czasopismach i innych periodykach zamieszczonych w Internecie, sklasyfikowanej w 58.11.42.0, 58.13.32.0, 58.14.32.0,
• sprzedaży miejsca na cele reklamowe na portalach internetowych, sklasyfikowanej w 63.12.20.0.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, należy stwierdzić, świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 62.01.1 są objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem przychód uzyskany z tytułu świadczonych usług powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%.

Natomiast, w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.20.0, jeżeli w ramach świadczenia powyższych usług nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) omawianej ustawy, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, to przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych w PKWiU wg symbolu 63.11.20.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).