Interpretacja indywidualna z dnia 13 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.153.2023.2.MR

Spełnienie przesłanek określonych dla zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji podziału spółki przez wydzielenie.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2023 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: A.A.;

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B.B. (ul. (...)).

Opis zdarzenia przyszłego

Udziałowcami spółki „X” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”) są wyłącznie osoby fizyczne: A.A. oraz B.B. (Wnioskodawca 1 i 2), którzy posiadają po 50% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Jednocześnie ww. wspólnicy pełnią funkcję odpowiednio prezesa zarządu oraz wiceprezesa zarządu Spółki.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług budowlanych w Polsce i za granicą, ponadto Spółka świadczy usługi wynajmu i dzierżawy nieruchomości będących własnością Spółki (najem i dzierżawa powierzchni biurowych, magazynowych, hal i/lub nieruchomości niezabudowanych).

Spółka specjalizuje się w szeroko rozumianym budownictwie (...). Spółka realizuje inwestycje zarówno dla inwestorów prywatnych, jak i publicznych.

Zgodnie z przyjętymi założeniami oraz wewnętrzną strategią biznesową wspólnicy oraz Spółka planują dokonać podziału Spółki dokonując rozdzielenia działalności podstawowej (działalność budowlana oraz działalność poboczna) i działalności w zakresie świadczenia usług najmu i dzierżawy na wyodrębnionych składnikach majątkowych (nieruchomości zabudowanych oraz niezabudowanych) poprzez przeniesienie pozostałej części działalności do nowo utworzonej spółki, która powstanie w wyniku podziału Spółki przez wydzielenie stosownie do przepisów art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), tj. Spółkę Wydzieloną.

Zgodnie z obowiązującym w Spółce regulaminem organizacyjnym, funkcje operacyjne realizowane są przy pomocy wewnętrznych jednostek organizacyjnych, w tym działów. Dział stanowi wyodrębnioną funkcjonalnie grupę komórek organizacyjnych lub samodzielnych stanowisk realizujący przypisane mu zadania przedsiębiorstwa. Działem kieruje wskazany członek Zarządu, Kierownik Działu lub pracownik zajmujący organizacyjnie wyodrębnione stanowisko (specjalista pełniący funkcję kierowniczą).

Przedsiębiorstwo Spółki składa się z następujących Działów: Dział A., Dział B., Dział C., Dział D. oraz Dział E. Działy A., B., C. oraz Dział D. powiązane są z podstawową działalności gospodarczą Spółki, tj. działalnością budowlaną. Z kolei Dział E. obejmuje operacyjnie działalność Spółki w zakresie świadczenia usług najmu i dzierżawy dla wyodrębnionych składników majątkowych (nieruchomości zabudowanych oraz niezabudowanych).

Działem E. kieruje członek zarządu (Kierownik tego działu), którego zadaniem jest w szczególności: organizacja pracy działu, identyfikowanie i inicjowanie projektów rozwojowych dotyczących najmu i dzierżawy, nadzór nad realizacją umów dotyczących najmu i dzierżawy oraz rozwiązywanie problemów dotyczących ich realizacji, analizowanie i ocena efektywności realizacji umów dotyczących najmu i dzierżawy, określanie budżetu działu i kontrola realizacji jego założeń, prowadzenie dokumentacji realizowanych zadań, opracowywanie wewnętrznych aktów normatywnych, współpraca z dostawcami i odbiorcami. W ramach Działu E. zatrudniony jest jeden pracownik (w wymiarze ½ etatu, który jest delegowany do realizacji zadań gospodarczych związanych z obsługą tej działalności).

W celu zapewnienia dalszego efektywnego rozwoju Spółki podjęto decyzję o rozpoczęciu działań reorganizacyjnych mających na celu rozdzielenie działalności w zakresie świadczenia usług budowlanych (oraz usług pobocznych) działalności w zakresie świadczenia usług najmu i dzierżawy w ramach Działu E. i przeniesienie tego działu do Spółki Wydzielonej, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce podstawowego obszaru działalności związanej z usługami budowlanymi, w skład którego wchodzą pozostałe działy (A., B., C. oraz D.) oraz działalności pobocznej.

W wyniku działań reorganizacyjnych Spółka Wydzielona będzie podmiotem desygnowanym do świadczenia usług najmu i dzierżawy w oparciu o wyodrębnione składniki majątkowe (nieruchomości zabudowanych oraz niezabudowanych) przydzielone do Działu E.

Czynności reorganizacyjne mają polegać na przejęciu przez Spółkę Wydzieloną Działu E. stanowiącego zorganizowaną część składników materialnych i niematerialnych służących (m.in. aktywów, zobowiązań, praw i obowiązków) Spółce do prowadzenia działalności w zakresie świadczenia usług najmu i dzierżawy na wyodrębnionych składnikach majątkowych (nieruchomości zabudowanych oraz niezabudowanych), z wyłączeniem tych nieruchomości posiadanych przez Spółkę, które będą wykorzystane do działalności inwestycyjnej Spółki oraz nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym, które stanowią zarazem fizyczną siedzibę Spółki.

Poza realizacją wskazanych powyżej założeń biznesowych przeprowadzenie opisanych czynności restrukturyzacyjnych może skutkować wystąpieniem w szczególności następujących uzasadnionych przyczyn ekonomicznych:

i.obniżeniem kosztów pozyskiwania i korzystania z finansowania bankowego na skutek większej wiarygodności wyników, przejrzystości zabezpieczeń i uporządkowanym wykorzystywaniem finansowania w obrębie poszczególnych spółek;

ii.zwiększeniem możliwości rozwoju obszarów biznesowych w poszczególnych spółkach, w tym możliwości finansowania z innych od sektora bankowego źródeł, np. funduszy strukturalnych, funduszy branżowych, obligacji;

iii.optymalizacją kosztów operacyjnych poprzez przypisanie wszystkich kosztów operacyjnego prowadzenia obszarów biznesowych do poszczególnych spółek (obecnie utrudniona jest ocena zasadności poziomu kosztów operacyjnych obsługujących łącznie kilka obszarów biznesowych), eliminacja kosztów niegenerujących wartości dla tych obszarów, przekazanie dla spółek decyzyjności co do formy nabywania kosztów usług (umowa o pracę, działalność, dostawca zewnętrzny);

iv.zapewnieniem transparentności modelu zarządzania – jednolitość komunikacji i jej dostępności dla wszystkich obszarów biznesowych;

v.elastyczne możliwości pozyskania partnera/inwestora do wydzielonych obszarów biznesowych, z których każdy może być adresatem innego scenariusza udziałowego (w tym docelowego, który może być inny od początkowego), o innych ramach czasowych i o innym poziomie nakładów – możliwość prowadzenia wielu scenariuszy dla poszczególnych obszarów biznesowych równolegle. Łatwość przeprowadzenia inwestycji bądź dezinwestycji w zależności od potrzeb, szans rynkowych lub okazji biznesowych.

Ponadto wydzielenie majątku w postaci Działu E. do Spółki Wydzielonej pozwoli na minimalizację ryzyk występujących w ramach obecnej struktury własnościowej. W tym kontekście należy wskazać na następujące ryzyka:

i.ryzyko związane z finansowaniem działalności ze źródeł obcych – obszary biznesowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej korzystają z różnych form finansowania kapitałem obcym, w tym głównie kredytów bankowych. Dostępność kapitału obrotowego jest niezbędna do sfinansowania kapitału obrotowego koniecznego dla realizacji obrotów. Wysokość kapitału obrotowego jest uzależniona od poziomu cen na rynkach. Istotna jest także możliwość przedłużenia posiadanych kredytów obrotowych na kolejne okresy. Nieuzyskanie finansowania z przyczyn leżących poza kontrolą Spółki, dla danego obszaru nie wpływa na inne obszary biznesowe Spółki Wydzielonej;

ii.ryzyko związane z cenami materiałów budowlanych i pozyskiwanych usług obcych w tym obszarze – model biznesowy Spółki w przeważającej części opiera się na zakupie materiałów budowlanych i usług w Polsce. Prowadząc tego typu działalność Spółka zakłada uzyskanie dodatniej marży, która stanowi jej zysk. Obecny brak stabilności cenowej w kraju i za granicą ma istotny wpływ na osiągane marże i w konsekwencji na uzyskane przez Spółkę wyniki. Dodatkowo gwałtowny wzrost cen materiałów i usług może skutkować spadkiem zamówień na usługi budowlane, co może przełożyć się na pogorszenie sytuacji finansowej Spółki. Przy długotrwałej realizacji usług na rynku budowlanym prawie niemożliwe jest przełożenie wzrostu cen materiałów budowlanych i usług na inwestora/odbiorcę. Zmiana cen na rynkach krajowym i zagranicznym może więc wygenerować stratę przy sprzedaży usług odbiorcom;

iii.ryzyko zmian cen materiałów Spółka zabezpiecza odpowiednimi zapisami umownymi, wykorzystując w tym celu krótkie terminy realizacji swoich usług budowlanych. Nie wyklucza to jednak występowania niepełnego dopasowania realizowanej umowy do rzeczywistej pod względem cenowym, ilościowym sytuacji rynkowej, czego efektem może być pogorszenie wyników finansowych. Dlatego po powstaniu Spółki Wydzielonej ryzyko związane z cenami materiałów i usług w tym segmencie nie będzie oddziaływać na Spółkę Wydzieloną;

iv.ryzyko braku stabilności polskiego systemu prawnego i podatkowego – Spółka narażona jest na częste zmiany przepisów prawa regulujących działalność na rynku budowlanym, jak również zmian prawa podatkowego, w tym w obszarze podatku CIT i VAT. Zmiany przepisów mogą wpłynąć na utrudnienia w prowadzonej działalności związane z koniecznością ponoszenia dodatkowych kosztów, co może mieć negatywny wpływ na wyniki finansowe Spółki, która minimalizuje ryzyko w swojej działalności, monitorując istotne dla jej działalności zmiany w przepisach prawa. Tym niemniej po powstaniu Spółki Wydzielonej ryzyko braku stabilności polskiego systemu prawnego i podatkowego w tym segmencie nie będzie oddziaływać na Spółkę Wydzieloną;

v.ryzyko wynikające z dużej konkurencji – działalność inwestycyjno-budowlana podlega prawnym regulacjom i jest w praktyce koncesjonowana, co sprawia, iż dostępne produkty cechuje pewien stopień standaryzacji. Z tego powodu głównymi przewagami konkurencyjnymi na rynku jest cena, jakość, a także terminowość i możliwość zapewnienia ciągłości dostaw materiałów budowlanych. Istniejąca konkurencja i możliwość dalszego jej rozwoju mogą wymusić na Spółce obniżenie cen oferowanych usług, co w konsekwencji znajdzie odzwierciedlenie w pogorszeniu się wyników finansowych. Po wydzieleniu Spółki Wydzielonej ryzyko wynikające z dużej konkurencji w segmencie usług budowlanych nie będzie oddziaływać na Spółkę Wydzieloną.

Poprzez wydzielenie Spółka Wydzielona otrzyma następujące składniki majątkowe:

1)prawa do oznaczonych nieruchomości,

2)wszystkie prawa wynikające z umów z kontrahentami, służące działalności realizowanej w zakresie świadczenia usług najmu i dzierżawy związanych z pkt 1,

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości związanych z pkt 1,

4)dokumentację (oryginalną lub kopię) związaną z prowadzeniem działalności w zakresie usług najmu i dzierżawy związanych z pkt 1,

5)decyzje i postanowienia administracyjne, pozwolenia, zezwolenia, oraz wszelkie inne indywidualne akty administracyjne związane z nieruchomościami Spółki Wydzielonej, których prawo przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie dopuszczają przepisy prawa, oraz których przeniesienie będzie konieczne do zapewnienia Spółce Wydzielonej możliwości prowadzenia działalności w zakresie najmu i dzierżawy,

6)prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych obejmujące ubezpieczenie składników majątkowych Spółki Wydzielonej,

7)prawa i obowiązki wobec pracowników dedykowanych do wykonywania obowiązków związanych z działalnością gospodarczą Spółki Wydzielonej,

8)inne składniki związane z działalnością gospodarczą Spółki Wydzielonej:

a)należności przypadające od kontrahentów,

b)zobowiązania, w szczególności:

i.zobowiązania wobec kontrahentów związane z działalnością Spółki Wydzielonej,

ii.zobowiązania wobec pracowników związane z działalnością Spółki Wydzielonej,

iii.inne zobowiązania związane z działalnością Spółki Wydzielonej.

Spółka Wydzielona przyjmie dla celów podatkowych składniki majątkowe według wartości wynikających z ksiąg rachunkowych Spółki.

W ramach podziału przez wydzielenie na Spółkę Wydzieloną przejdą również „prawa i obowiązki wobec pracowników dedykowanych do wykonywania obowiązków związanych z działalnością gospodarczą Spółki Wydzielonej. W konsekwencji będzie się to wiązało się z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Jednocześnie w majątku Spółki Wydzielonej nie znajdą się nieruchomości, które Spółka przeznacza na cele inwestycyjne oraz nieruchomość, na której posadowiony jest budynek biurowy stanowiący faktyczną siedzibę Spółki oraz prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lub dzierżawy lokali użytkowych znajdujących się w ww. budynku biurowym. Nieruchomość ta nie jest w żaden sposób związana z biznesem podlegającym wyodrębnieniu do Spółki Wydzielonej.

Ponadto Spółka Wydzielona będzie w niezbędnym zakresie korzystać z zaplecza administracyjnego (powierzchnia biurowa) zlokalizowanego w budynku biurowym stanowiącym faktyczną siedzibę Spółki na podstawie umowy najmu.

Jak wskazano wcześniej składniki majątkowe Działu E. nie stanowią szeregu przypadkowych elementów, lecz są ściśle związane ze świadczeniem usług najmu i dzierżawy. Składniki te są ściśle ze sobą zespolone i wraz z przyporządkowanym do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służą realizacji określonych celów gospodarczych, a zatem są wystarczające do realizacji określonych funkcji gospodarczych.

Również pozostałe w Spółce składniki majątkowe (materialne i niematerialne) służące realizacji podstawowej działalności gospodarczej (świadczenie usług budowlanych) są ściśle związane z obszarem działalności budowlanej. Składniki te również są ściśle ze sobą zespolone i wraz z przyporządkowanym do nich zespołem ludzkim, zobowiązaniami i należnościami służą realizacji określonych celów gospodarczych, a zatem wystarczą do realizacji określonych funkcji gospodarczych. Z działalnością podstawową związany jest również szereg zobowiązań, w szczególności zobowiązań pracowniczych, z tytułu świadczenia usług przez podwykonawców etc.

Z uwagi na płynny charakter zobowiązań zarówno związanych z działalnością podstawową (działalnością budowlaną) oraz działalnością w zakresie świadczenia usług najmu i dzierżawy za pośrednictwem Działu E. Spółka nie jest aktualnie w stanie wskazać jakiego rodzaju zobowiązania wystąpią na moment dokonania wpisu podziału przez wydzielenie przez sąd rejestrowy. Z uwagi na skalę prowadzonej działalności gospodarczej w obydwu obszarach niewątpliwym jest, iż zobowiązania takie wystąpią.

W oparciu o prowadzoną ewidencję rachunkową (księgi rachunkowe) oraz obowiązującą w spółce politykę rachunkowości, a także przyjęty plan kont, Spółka może:

a)sporządzić odrębne analizy przychodów i kosztów związanych z daną działalnością, tj. działalnością podstawową oraz działalnością prowadzoną za pośrednictwem Działu E.,

b)sporządzić odrębne bilanse oraz rachunki zysków i strat związanych z daną działalnością, tj. działalnością podstawową oraz działalnością prowadzoną za pośrednictwem Działu E., jak również bilans oraz rachunek zysków i strat połączony (wspólny),

c)sporządzić odrębne plany finansowe i budżety dla poszczególnych ww. działalności.

Analogicznie Spółka jest w stanie ustalić należności jak i zobowiązania związane z prowadzoną działalnością budowlaną oraz działalnością prowadzoną za pośrednictwem Działu E.

Spółka ponadto planuje stosować odrębne rachunki bankowe do działalności podstawowej (działalności budowlanej) oraz działalności prowadzonej w ramach Działu E.

Wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, tj. Spółki w postaci Działu E., który zostanie przekazany Spółce Wydzielonej, nie będzie przekraczać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki (Spółki Dzielonej).

Jednocześnie Spółka oraz Wnioskodawcy 1 i 2 wskazują, iż udziały w Spółce nie były nigdy przedmiotem czynności restrukturyzacyjnych, w tym nie były przedmiotem transakcji wymiany udziałów. Z kolei Spółka nie była dotychczas przedmiotem przekształceń.

Ponadto:

•Spółka Wydzielona będzie posiadać formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka Wydzielona będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

•Udziałowcami Spółki nowo zawiązanej będą dotychczasowi Udziałowcy Spółki Dzielonej, będące osobami fizycznymi (Wnioskodawca 1 i 2).

•Spółka nowo zawiązana (Spółka Wydzielona) nie będzie posiadać udziałów w Spółce Dzielonej.

•Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki, będzie wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. będzie stanowić wyodrębnioną organizacyjnie część (zespół składników jest wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe); organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania.

•Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki, wyodrębnienie zostało dokonane na bazie wewnętrznego regulaminu organizacyjnego w grudniu 2022 r. (nastąpiło faktyczne ich wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej).

•Na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z przedsiębiorstwa Spółki będzie wyodrębniony na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. zespół składników majątkowych będzie na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą.

•Spółka Wydzielona, na bazie nabytych składników majątkowych, ma zamiar kontynuowania działalności Działu E. w dotychczasowym zakresie.

•Spółka Wydzielona będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania dotychczasowej działalności prowadzonej w Dziale E. wyłącznie w oparciu o nabyte składniki oraz usługi zewnętrzne (outsourcing), bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań.

•Spółka Wydzielona nie będzie musiała podjąć/wykonać innych ewentualnych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte od Spółki Dzielonej składniki majątkowe, z wyjątkiem stosownych powiadomień kontrahentów o dokonanym podziale przez wydzielenie oraz zmianie strony umowy w oparciu o sukcesję prawną oraz stosownymi rejestracjami w organie podatkowych (zgłoszenie NIP-8, zgłoszenie VAT-R, złożenie deklaracji podatkowych dot. podatku od nieruchomości, rejestracja płatnika w ZUS etc.), a także zawarcia niezbędnych umów outsourcingowych (np. prowadzenie ksiąg rachunkowych, usługi IT, usługi telekomunikacyjne, podnajem powierzchni biurowej).

•Nieruchomości, które są wykorzystywane do działalności inwestycyjnej Spółki oraz nieruchomości zabudowane budynkiem biurowym, które stanowią fizyczną siedzibę Spółki, a które nie zostaną przejęte przez Spółkę Wydzieloną będą przez tę spółkę wykorzystywane jedynie w części na potrzeby siedziby działalności gospodarczej na podstawie stosownej umowy najmu zawartej ze Spółką Dzieloną.

•W ramach zawartej po wydzieleniu ze Spółką Dzieloną umowy najmu powierzchni biurowej w budynku biurowym w celu zapewnienia działania siedziby zarządu Spółki Wydzielonej Spółka będzie korzystać również w niezbędnym zakresie z infrastruktury biurowo-socjalnej (np. dostęp do sieci internet, dostęp do urządzeń biurowych jak ksero etc.).

•Wszystkie składniki majątku przypisane do działalności w zakresie świadczenia usług najmu i dzierżawy za pośrednictwem Działu E. zostaną przeniesione do Spółki Wydzielonej.

•Wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania pozostaną w Spółce Dzielonej na dzień podziału przez wydzielenie. Będą to w szczególności środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w tym: budynek biurowy, sprzęt biurowy, oprogramowanie, zobowiązania wynikające ze stosunków pracowniczych, umów leasingowych, umów zawartych z kontrahentami, dostawcami i zamawiającymi.

•W świetle art. 12 ust. 13 i 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.), głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania oraz podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, które zostały wskazane w treści wniosku o wydane indywidualnej interpretacji.

•Wartość składników majątkowych podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w drodze podziału przez wydzielenie Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego. Wszystkie składniki majątkowe podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą przypisane będą do działalności prowadzonej wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

•Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę nowo zawiązaną, pomniejszona o zobowiązania, nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej (wartość aktywów netto zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2022 r., II FSK 2031/19).

•Spółka Dzielona jest podatnikiem, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka Wydzielona (nowo zawiązana) dopiero powstanie i również będzie podatnikiem, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ale nie będzie podatnikiem, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

•Udziały wspólników w Spółce Dzielonej nie zostały przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

•Przyjęta przez wspólnika 1 i 2 dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

•Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Wydzieloną (nowo zawiązaną) będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Jednocześnie pełnomocnik wskazuje, iż kwestie związane z kwalifikacją podatkową w zakresie zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostającej w Spółce Dzielonej oraz wydzielanej do Spółki Wydzielonej zostały rozstrzygnięte w interpretacji indywidualnej (...)

Ponowny wniosek związany jest wyłącznie z omyłką pisarską w przedstawionym stanie faktycznym w zakresie określenia wartości udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną.

Pytanie

Czy Spółka Wydzielona (nowo zawiązana) będzie zobowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od dochodu określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy PIT w związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie Działu E. w trybie przepisów art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych Spółka Wydzielona (nowo zawiązana) nie będzie zobowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy PIT w związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie Działu E. w trybie przepisów art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych.

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Z kolei stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Z uwagi na to, iż w ocenie Wnioskodawców 1 i 2 w opisanym zdarzeniu przyszłym zarówno majątek pozostający w Spółce oraz majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę Wydzieloną (spółka nowo zawiązana) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 4 ustawy CIT oraz art. 5a pkt 4 ustawy PIT, nie wystąpi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy PIT.

W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1)art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2)art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3)wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

W świetle art. 24 ust. 8da ustawy PIT przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku gdy:

1)spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2)spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3)spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem.

Stosownie do treści art. 24 ust. 8db analizowanej ustawy przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1)udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2)przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W myśl art. 24 ust. 19 ww. ustawy przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 24 ust. 20 ww. ustawy jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Tym samym Spółka Wydzielona (spółka nowo zawiązana) nie będzie pełnić funkcji płatnika z uwagi na brak przedmiotu opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24 ust. 7a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w ww. przepisie ustawodawca przewidział przesunięcie momentu ich opodatkowania – o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie.

I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy:

W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1)art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2)art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3)wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

W świetle art. 24 ust. 8da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku gdy:

1)spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2)spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3)spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 24 ust. 8db analizowanej ustawy:

Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1)udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2)przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Stosownie do art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spółka nabywająca udziały (akcje) w drodze wymiany, spółka przejmująca, spółka nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8.

Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji

Z opisu zdarzenia wynika, że zostały spełnione wszystkie warunki określone dla zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy. Wobec tego, w związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie Działu E. do Spółki Wydzielonej – Spółka Wydzielona (nowo zawiązana) na moment podziału nie będzie zobowiązana jako płatnik na podstawie art. 41 ust. 4c ww. ustawy do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z zakresem wniosku nie ocenialiśmy kwestii uznania składników majątkowych pozostających w Spółce oraz przekazanych Spółce Wydzielonej za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).