Interpretacja indywidualna z dnia 13 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.204.2023.2.KF

Rozliczenie przychodów z działalności usługowej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 20 marca 2023 r. (data wpływu 22 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej jako osoba fizyczna. W 2022 r. rozliczał się Pan w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% wysokości ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, który zdefiniowany został w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) („Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,”) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa”).

Działalność prowadzona przez Pana, związana jest z automatyzacją wdrażania komponentów infrastruktury powstającego systemu informatycznego w obszarze bezpieczeństwa, przy użyciu narzędzi do zarządzania konfiguracją, a jej zakres został zaklasyfikowany pod następującymi kodami PKW:

‒62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

‒63.11.19.0 - pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych.

Wysokość przewidywanego wynagrodzenia otrzymanego przez Pana z tytułu prowadzonej działalności nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne określonego  w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a Ustawy, który to limit dotyczy możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Usługi prowadzone są w ramach podpisanej umowy z kontrahentem, a w ich zakres wchodzi automatyzacja wdrażania komponentów infrastruktury, co obejmuje w szczególności rozwój istniejącej infrastruktury komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie. Na wstępie trzeba wskazać, iż wszelkie kwestie technologiczne wykonywane przez Pana objęte są wyżej tajemnicą wymagającą stosownych poświadczeń bezpieczeństwa NATO i EU.

Infrastruktura systemu informatycznego obejmuje fizyczne serwery zlokalizowane w centrum danych, komponenty natomiast są poszczególnymi serwerami, fizycznymi lub wirtualnymi będącymi ich częścią. Automatyzacja wdrażania komponentów polega na ich skonfigurowaniu w sposób zgodny z dokumentacją i powtarzalny.

W ramach świadczonych usług, na żadnym z etapów swojej pracy nie zajmuje się Pan pisaniem żadnych aplikacji i narzędzi do przygotowywania i zarządzania konfiguracją, tj. nie programuje, a w konsekwencji czego nie tworzy oprogramowania, ani go nie modyfikuje, nie rozwija, nie uzupełnia, a jedynie korzysta z gotowych produktów dostępnych na rynku w celu świadczenia usług. W ramach świadczonych przez Pana usług nie dochodzi zatem do powstania lub rozwinięcia oprogramowania zarówno nowego jak i istniejącego.

Rozwój części infrastruktury polega na optymalizowaniu już istniejącej konfiguracji lub automatyzacji jej wdrażania. Działanie to ma na celu zwiększenia wydajności/bezpieczeństwa/powtarzalności wdrażania fizycznych lub wirtualnych komponentów infrastruktury. Rozwój części infrastruktury polega na optymalizowaniu już istniejącej konfiguracji lub automatyzacji jej wdrażania. Działanie to ma na celu zwiększenia wydajności/bezpieczeństwa/powtarzalności wdrażania fizycznych lub wirtualnych komponentów infrastruktury.

Ponadto, w uzupełnieniu powyższego, do usług świadczonych przez Pana należy:

‒sporządzanie dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań,

‒identyfikacja problemów operacyjnych i przyczynianie się do ich rozwiązania,

‒komunikacja z klientem w trakcie powstawania projektu,

‒aktualizacja dokumentacji technicznej dot. instalacji komponentów infrastruktury,

‒wykonywanie uzgodnionych procedur operacyjnych na podstawie przekazanej dokumentacji,

‒wykonywanie ww. obowiązków ze szczególną dbałością o poufność rozwiązań zastosowanych w infrastrukturze klienta.

Usługi wyżej wymienione nie są związane z oprogramowaniem. Ponadto, wszystkie usługi musi Pan świadczyć w oparciu o standardy i reguły narzucone przez kontrahenta, a zatem Pana działalność nie obejmuje również doradztwa i zarządzania.

Należy tutaj wskazać, iż charakter usług świadczonych przez Pana nie pozwala na wyodrębnienie jednego kodu PKD. Czynności wykonywane przez Pana mają kompleksowy charakter, a ich złożoność na każdym etapie dotyka dwóch obszarów sklasyfikowanych pod dwoma innymi kodami. W przeważającej części są to usługi sklasyfikowane jako PKD 62.01.12, a PKD 63.11.19 stanowi dopełnienie tejże czynności.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:

‒pytanie zadane we wniosku dotyczy okresu 2022 r. oraz. 2023 r.,

‒oświadczenie o wyborze opodatkowania złożył Pan w momencie rejestracji działalności gospodarczej. Przy czym datą rozpoczęcia działalności gospodarczej jest 1 maja 2022 r.,

‒Pana działalność jest jedynym źródłem uzyskania dochodów podlegających opodatkowaniu,

‒prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności,

‒nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

‒nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

‒do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy,

‒czynności wykonywane w ramach świadczonych usług, sklasyfikowane PKD 62.01.12.0 to:

a)identyfikacja problemów operacyjnych związanych z infrastrukturą systemu przy użyciu powszechnie dostępnych narzędzi komputerowych (programów) i przyczynianie się do ich rozwiązania poprzez wykorzystanie tych narzędzi, a także przy wykorzystaniu posiadanej wiedzy eksperckiej;

b)identyfikacja elementów infrastruktury systemu, które mogą pracować wydajniej przy użyciu powszechnie dostępnych narzędzi komputerowych (programów) oraz ich optymalizacja przy użyciu tych narzędzi, a także przy wykorzystaniu posiadanej wiedzy eksperckiej;

c)identyfikacja elementów infrastruktury systemu przy użyciu powszechnie dostępnych narzędzi komputerowych (programów), których wdrożenie można zostać zautomatyzowane oraz ich automatyzacja przy użyciu tych narzędzi, a także przy wykorzystaniu posiadanej wiedzy eksperckiej;

d)przygotowanie konfiguracji urządzeń infrastruktury;

‒czynności wykonywanych w ramach świadczonych usług, sklasyfikowane 63.11.19.0 to:

a)projektowanie rozwiązań oraz, bieżące utrzymywanie technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych z użyciem odpowiednich narzędzi komputerowych (programów);

b)prowadzenia dokumentacji projektu (sporządzanie oraz jej aktualizacja);

c)bieżąca pomoc techniczna;

Na każdym z powyższych kroków korzysta Pan z narzędzi w postaci programówkomercyjnych, wymagających do swojego użytkowania licencji (nie jest Pan ich twórcą, nie programuje ich, nie modyfikuje - tylko z nich korzysta na warunkach komercyjnych). W obu powyższych przypadkach, które składają się kompleksowo na wykonywaną przez Pana działalność gospodarczą, efektem jest poprawa działania istniejącej infrastruktury informatycznej u klienta (w tym poprzez konfigurację urządzeń infrastruktury) oraz powstanie odpowiedniej dokumentacji celem jej prawidłowego utrzymania.

Pytanie

Czy przychód z działalności usługowej związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a jednocześnie niezwiązany z programowaniem (na żadnym z etapów świadczenia usług przez Pana nie dochodzi do tworzenia, zmiany, modyfikacji lub ulepszenia przez niego oprogramowania), zarządzaniem oraz doradztwem zgodnie z PKWiU 62.01.12.0 oraz pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, niezwiązane z programowaniem, zarządzaniem oraz doradztwem zgodnie z PKWiU 63.11.19.0 mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, opodatkowanie ryczałtem w wysokości 8,5% zakresu usług w wskazanych w opisie stanu faktycznego powinno zostać uznane za prawidłowe. Zakres usług nie jest związany z oprogramowaniem, doradztwem lub zarządzaniem. Jest związany bezpośrednio z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów oraz z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych, przy czym oba te zakresy są od siebie zależne.

Na mocy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, art. 12 ust. 1 ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla PKWiU 62.01.12.0 wynosi 15%.

Jednak zgodnie z art. 4 ust. 4, jeżeli przy symbolu Polskie Klasyfikacji Wyrobów i Usług prawodawca stosuje oznaczenie "ex" oznacza to, iż zakres wyrobów lub usług objętych daną stawką lub zwolnieniem jest węższy niż określony w danym grupowaniu. Pozostałe kody dzięki ex są opodatkowane według stawki 8,5%.

Zakres PKWiU 63.11.19.0 nie został przypisany ustawowo do jakiejkolwiek stawki ryczałtowej, jednakże zgodnie z pismem Dyrektora KAS z 29 marca 2022 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.1125.2021.3.MJ, „odnosząc się do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 63.11.12.0 oraz 63.11.19.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Z zastrzeżeniem jednak, że „zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli ww. usługi, objęte grupowaniem 63.11.1 nie są usługami przetwarzania danych, dla których to usług przewidziana jest 15% stawka ryczałtu (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ww. ustawy)”, co nie ma miejsca w niniejszym stanie faktycznym.

Zatem stawka ryczałtu dla przychodów z usług wykonywanych przez Pana i zaklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 oraz 63.11.19.0 wynosi 8,5%, gdyż w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ww. usługi (wykonywane) nie są wymienione w art. 12 ust. 1 oraz ust. 2 lit. i, a w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) przytaczanej ustawy - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej, w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

‒prowadzi Pan działalność gospodarczą,

‒wymienione we wniosku usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz klienta. Usługi sklasyfikowane będą pod PKWiU: 62.01.12.0, tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, oraz PKWiU 63.11.19.0, tj. pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych,

‒złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,

‒w Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy,

‒Pana przychód nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych obejmuje usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne; usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.

Przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem kodów źródłowych programów komputerowych/gier komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU: 62.01.12.0, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Panią usługi nie są związane z oprogramowaniem. Czynności, które Pani wskazała w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

Z uwagi na fakt, że wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 62.01.12.0 oraz 63.11.19.0 są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz klienta, należy przyjąć, że usługi wykonywane przez Pana należy objąć 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy  o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).