Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 11 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.89.2023.2.BM

PIT - w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2023 r. (wpływ 25 marca 2023 r).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pozarolniczą działalność gospodarczą rozpoczął Pan 2 czerwca 2022 r. i od tego dnia jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Podstawowy przedmiot Pana działalności to tworzenie oprogramowania komputerowego (PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem). Działalność ta polega na:

a.Stworzeniu od podstaw lub rozwój istniejącego oprogramowania, w tym konsultacje z klientem odnośnie potrzeb, oczekiwań, wydajności, i kosztów utrzymania rozwiązania.

b.Opracowanie i przedstawienie architektury rozwiązania.

c.Wykonanie kodu źródłowego projektu.

d.Wykonanie dokumentacji technicznej.

e.Wdrożenie rozwiązania, oraz ewentualne przekazanie wiedzy pracownikom klienta dotyczące rozwiązania.

f.Naprawa ewentualnych błędów odkrytych podczas użytkowania.

Proces opracowywania (tworzenia) oprogramowania polega na określeniu celu, jaki ma ono spełniać, ustaleniu sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych, technologii oraz opracowanie architektury rozwiązania), zaplanowaniu prac, realizacji - programowaniu, weryfikacji, uruchomieniu i oddaniu do użytku. Proces opracowywania (tworzenia) oprogramowania polega także na rozbiciu problemu na mniejsze komponenty, stworzenie tych komponentów oraz opracowanie i napisanie algorytmów, które pozwolą uzyskać wymagane funkcje.

Proces opracowywania (tworzenia) oprogramowania polega także na formułowaniu wymagań dotyczących funkcji systemu (krótki opis biznesowy oraz techniczny).

Kolejność implementacji zadań głównie wypływa od Pana, choć jest oparta na stanie prac po stronie zamawiającego, jak np. przystosowanie środowiska do wdrożenia rozwiązania. Czasem kolejność zadań jest określana przez innych członków zespołu, integratora, lub zamawiającego.

Proces opracowywania (tworzenia) oprogramowania polega również na: zbieraniu wymagań, ich analizie biznesowej pod kątem już istniejących funkcji, analizie technicznej mającej na celu opisanie w jaki sposób nowe funkcje powinny zostać zaimplementowane. Implementację zmian i nowych funkcji trzeba zaplanować. Praca polega także na przygotowywaniu dokumentacji (w niewielkim stopniu) oraz implementacji (zdecydowanie przeważająca część) funkcji zleconej przez zamawiającego. Zazwyczaj najważniejszym wyznacznikiem, kiedy zmiana trafi do realizacji, jest priorytet nadany przez biznes zamawiającego oraz Pana dostępny czas na realizację prac. Po implementacji zmiana przechodzi przez etap kontroli jakości i testów. Finalnym etapem jest wdrożenie zmian na środowiskach klienta - produkcyjnym (używanym przez końcowych użytkowników systemu, biznesowych lub indywidualnych), często także na środowiskach testowych (służących do weryfikacji zmian przed wdrożeniem na środowisko produkcyjne).

Poza podstawową działalnością opisaną powyżej nie prowadzi Pan innej działalności.

Jest Pan i będzie Pan opodatkowany podatkiem dochodowym zgodnie z ustawą - podatkiem liniowym 19% lub według skali podatkowej. W roku 2022 wybrał Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, lecz na podstawie przepisów przejściowych w zeznaniu podatkowym zadeklaruje Pan opodatkowanie na podstawie przepisu art. 27 UPDOF.

Nie zatrudnia Pan pracowników lub zleceniobiorców (wykonawców) i nie współpracuje Pan z podwykonawcami prowadzącymi niezależną działalność gospodarczą.

W tworzonym przez Pana oprogramowaniu wybór algorytmu i konkretnego sposobu programistycznego rozwiązania problemu jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Oprogramowanie tworzone jest dla konkretnego zastosowania z uwzględnieniem indywidualnych wymagań klienta w oparciu o Pana posiadaną wiedzę i doświadczenie oraz z wykorzystaniem własnej inwencji twórczej. Wykonywana praca programistyczna połączona jest z analizą problemu i zaprojektowaniem algorytmów i procedur znajdujących swój wyraz w formie programu - kodu zrozumiałego dla komputerów. W związku z tym tworzone przez Pana oprogramowanie komputerowe jest utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i w związku z tym podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 tej ustawy. Zatem wytwarza Pan oprogramowanie komputerowe będące kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w rozumieniu przepisów art. 30ca ust. 2 pkt 8 UPDOF.

Zamawiającym jest podmiot gospodarczy mający siedzibę w Polsce - podmiot ten jest integratorem, który następnie sprzedaje lub udostępnia oprogramowanie klientom finalnym.

Umowa z zamawiającym zawiera zapis o przeniesieniu majątkowych praw autorskich do stworzonego przez Pana oprogramowania za wynagrodzeniem. A zatem uzyskiwane przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, podlegającego ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej działalności; tym odrębnym przepisem jest art. 74 ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Osiąga Pan zatem dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu przepisu art. 30ca ust. 7 pkt 2 UPDOF.

Nie uzyskuje Pan dochodu z:

‒z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

‒z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

‒z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Tworzenie oprogramowania to zwykle praca zespołowa polegająca programowaniu i na przewodniczeniu pracy zespołu deweloperów. Bywa, że jest to Pana samodzielna praca, zależnie od projektu. Proces opracowywania (tworzenia) oprogramowania w ramach zespołu polega na rozbiciu projektu na mniejsze komponenty, stworzenie tych komponentów oraz napisanie algorytmu, który pozwoli uzyskać wymagane funkcje. W takim przypadku każdy programista ma swój wydzielony zakres projektu. Jednakże w tym przypadku opracowywane przez Pana procedury i funkcje stanowią odrębne autonomiczne oprogramowanie - także podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ustalanie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do oprogramowania będącego utworem odbywa się w sposób stały - wynagrodzenie miesięczne.

Tzw. wskaźnik nexus obliczany jest zgodnie z przepisami art. 30ca ust. 4 - 6 UPDOF.

Przekazanie oprogramowania zamawiającemu odbywa się w formie elektronicznej, polega na przekazaniu kodu do repozytorium Git. Oprogramowanie może być oddawane w częściach, wraz z postępem prac, lub całościowo po zakończeniu implementacji. Przyjęcie oprogramowania przez zamawiającego potwierdzane jest w formie wiadomości Slack, wiadomości email, lub poprzez osobiste lub zdalne spotkanie, zależnie od projektu. Per se nie jest sformalizowane oddanie kodu - przyjęcie oprogramowania przez zamawiającego nie jest potwierdzane w formie oficjalnego protokołu/notatki. Klient jest zaangażowany w cały proces i dysponuje wiedzą, na jakim etapie są prace, oraz czy projekt jest zakończony - spotkania, itp. Prawa autorskie przenoszone są z chwilą przyjęcia utworu - programu komputerowego przez zamawiającego po wgraniu kodu na serwer klienta. Ostateczny potwierdzeniem przyjęcia jest wypłata wynagrodzenia przez zamawiającego.

Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Kierownictwo i nadzór zamawiającego nad wykonywanymi przez Pana czynnościami polega na spotkaniach; informacjach o postępach prac, przedstawieniu proponowanego rozwiązania, konsultacjach.

Zamawiający nie ustalił godzin i/lub miejsca wykonywania czynności. Miejscem wykonywania przeze mnie oprogramowania jest siedziba firmy, czyli Pana dom. Nadzór/kierownictwo zamawiającego ma wyłącznie charakter merytoryczny. Zamawiający nie sprawuje kierownictwa w rozumieniu art. 22 Kodeksu pracy.

Jest Pan odpowiedzialny za czynności wynikające z umowy przed zamawiającym w zakresie wykonania oprogramowania. Umowa nie określa Pana odpowiedzialności wobec osób trzecich, jednakże niezależna działalność gospodarcza zawsze obarczona jest ryzykiem odpowiedzialności, na ogólnych zasadach.

Stosuje Pan nowoczesne narzędzia do tworzenia oprogramowania, w tym języki programowania, a także technologie informatyczne.

Są to w szczególności:

a.Python.

b.Rozwiązania chmury AWS, z wyszczególnieniem technologii serverless, ML, oraz Big Data.

c.Rozwiązania IaC (infrastructure as code; terraform, CDKTF, CloudFormation).

d.Biblioteki i narzędzia rozwinięte wewnętrznie, lub w kooperacji z integratorem.

e.CI/CD (GitLab, Jenkins).

f.Rozwiązania konteneryzacji i przygotowania obrazów systemów (Docker, Packer).

g.Linux.

Ma Pan wykształcenie techniczne i legitymuje się Pan tytułem technika.

Bierze Pan udział w różnych formach kształcenia i doskonalenia zawodowego; przebyte przez Pana kursy i szkolenia, to

‒Certyfikacja AWS Certified Developer - Associate i powiązane kursy;

‒Certyfikacja AWS Certified Solutions Architect - Associate i powiązane kursy;

‒Certyfikacja AWS Certified Solutions Architect - Professional i powiązane kursy.

Regularnie czyta Pan portale internetowe w poszukiwaniu rozwiązań napotykanych problemów. Dodatkowo uczestniczy Pan w różnych webinarach, konferencjach, oraz słucha Pan technologicznych podcastów. Korzysta Pan z fachowej literatury.

Tworzone przez Pana oprogramowanie jest nowatorskie i unikalne w stosunku do stosowanych dotychczas rozwiązań w zakresie:

a.Optymalnej finansowo archiwizacji danych wrażliwych prawnie dla instytucji sektora finansowego.

b.Rozwiązań kontroli i umożliwienia dostępu do zasobów chmury AWS, zarządzania pracą, kontroli wykonanych czynności, i ułatwiania procesów biznesowych.

c.Optymalizacji czasu i wydajności inferencji modeli Machine Learning w środowisku AWS SageMaker.

d.Automatyzacji ustanawiania norm monitorujących środowiskiem chmury (compliance monitoring).

e.Tworzeniu i rozwoju biblioteki umożliwiającej szybki rozwój aplikacji webowych na technologii serverless.

f.Dostarczania unikalnych rozwiązań "uszytych" na potrzeby klienta (np. migracja analityki big data do środowiska chmury dla polskiej (…), w tym programy to ekstrakcji, przetwarzania i ładowania danych, umożliwiająca ciągłe monitorowanie raportów o sprzedaży i stanie finansowym korporacji w czasie bliskim rzeczywistemu).

Pana działalność polega także na ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania:

a.Właścicielem ulepszanego oprogramowania jest integrator lub jego klient.

b.Podstawą prawną do ulepszania przeze mnie oprogramowania jest umowa z zamawiającym; nie jest mi udzielana licencja, gdyż nie jestem użytkownikiem ulepszanego oprogramowania, a jedynie ulepszam i rozwijam oprogramowanie.

c.W procesie rozwijania lub ulepszania powstają nowe kody lub procedury będące odrębnymi utworami w rozumieniu prawa autorskiego i w związku z tym podlegają ochronie prawnej na podstawie tego prawa.

d.Umowa z zamawiającym zawiera zapis o przeniesieniu praw autorskich do ulepszeń/modyfikacji oprogramowania za wynagrodzeniem, zatem w tym przypadku osiągam także przychody ze sprzedaży prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego.

e.Przekazanie ulepszonego oprogramowania zamawiającemu polega na spotkaniu i przekazaniu oprogramowania, podobnie jak oprogramowania tworzonego "od podstaw".

f.Prace ulepszeniowe nie mają charakteru rutynowych zmian. Obecnie zdecydowana większość prac to rozwijanie aplikacji i dodawanie nowych funkcji. Jednak sytuacje kiedy ma Pan ewidentny błąd do naprawienia często wymagają analizy kodu, procesów zachodzących w systemie, przepływu danych itd. Nie są to zmiany rutynowe, ponieważ w większości przypadków należy najpierw przeanalizować istniejący kod, a potem naprawić znaleziony problem, co jest także przejawem pracy twórczej. Jeśli chodzi o nowe funkcje, to poza analizą obecnego kodu należy również opracować (od strony architektury systemu, bezpieczeństwa, itp.) sposób w jaki nowa funkcja zostanie zaimplementowana. A na koniec należy ją zaimplementować.

Zarówno w procesie tworzenia, jak i rozwijania oprogramowania powstają efekty w formie utworów, które podlegają ochronie prawnej na podstawie prawa autorskiego.

Opisane działania jako "pozarolnicza działalność gospodarcza", "działalność związana z oprogramowaniem", "rozwijanie oprogramowania", "programowanie" to są aspekty Pana działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu oprogramowania komputerowego oraz jego rozwoju i ulepszaniu.

Sformułowania "programowanie", "projektowanie systemów komputerowych", "projektowanie oprogramowania" "tworzenie oprogramowania", "prace ulepszeniowe", "opracowanie architektury" itp. nie przedstawiają odrębnych działań, a są elementami składowymi procesu tworzenia oprogramowania, na który składają się: analiza problemu, projektowanie rozwiązań (zarówno algorytmów realizujących funkcje oprogramowania, jak i interfejsu użytkownika), programowanie, testowanie i uruchamianie. Natomiast prace ulepszeniowe realizowane są w ten sam, opisany powyżej sposób, lecz dotyczą nowych procedur i kodów, które w rezultacie skutkują powstaniem ulepszonej i rozwiniętej wersji oprogramowania.

Pojęcia: "oprogramowanie", "program (komputerowy)", "kod", "aplikacja" używane są zamiennie i odnoszą się do tworzonych przez Pana programów komputerowych, o których mowa jest w art. 30ca ust. 2 pkt 8 UPDOF.

Prowadzona przez Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Pana jest działalnością twórczą obejmującą prace twórcze oraz czynności edukacyjne, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wyniki prowadzonych przez Pana prac, wnioski i doświadczenie wykorzystywane są w toku kolejnych prac przyczyniając się do powstania rozwiązań coraz bardziej nowoczesnych i wydajnych, zarówno pod względem funkcjonalnym, technicznym, jak i finansowym.

Wyniki Pana prac mają charakter zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów. Pana praca jest pracą twórczą polegającą na znajdowaniu nowych rozwiązań do tworzonych i rozwijanych systemów.

Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego. W ramach Pana działalności nie są prowadzone badania naukowe.

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

Prowadzona jest przez Pana na bieżąco specjalna ewidencja na potrzeby rozwiązania IP-Box od dnia rozpoczęcia działalności w formie elektronicznej zgodnie z wymaganiami art. 30cb UPDOF.

Działalność objęta wnioskiem dotyczy roku 2022 oraz lat przyszłych - pod warunkiem, że działalność będzie prowadzona na identycznych warunkach i w okolicznościach wyszczególnionych w opisie stanu faktycznego, który odnosi się także do zdarzenia przyszłego.

Uzupełnienie

1.Pod pojęciem „działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego oraz jego rozwoju i ulepszaniu" rozumie Pan całość prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej związanej z programowaniem, z wyłączeniem prac innych niż rozwojowe określone w punkcie 2b) niniejszego uzupełnienia.

Ponadto wyjaśnia Pan, że sformułowania „pozarolnicza działalność gospodarcza", „działalność związana z oprogramowaniem", "czynności edukacyjne", „rozwijanie oprogramowania" to różne aspekty Pana działań w ramach prowadzącej działalności gospodarczej w dziedzinie tworzenia oprogramowania i są elementami składowymi procesu tworzenia oprogramowania, na który składają się: analiza problemu, projektowanie rozwiązań (zarówno algorytmów realizujących funkcje oprogramowania, jak i interfejsu użytkownika infrastruktury umożliwiającej wykonanie funkcji programum - docelowo wyrażonej kodem, interfejsów użytkownika, interfejsów programistycznych (API) - po implementacji będących częścią kodu) - podejmowane po studiach oraz testach i próbach aplikacyjnych dostępnych technologii, oraz integracji znanych schematów rozwiązywania problemów składowych. Następnie kodowanie, testowanie, dokumentowanie, uruchamianie, wdrożenie rozwiązania (instalacja), i przekazanie wiedzy technicznej. Natomiast prace ulepszeniowe realizowane są w ten sam, opisany powyżej sposób, z ewentualnym dołączeniem studiów dostarczonego programu do ulepszenia, lecz dotyczą nowych procedur i kodów, które w rezultacie skutkują powstaniem ulepszonej i rozwiniętej wersji oprogramowania.

2)pytanie organu, czy w ramach opisanej we wniosku działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jeśli tak to poproszono o wskazanie :

a)w jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?