Interpretacja indywidualna z dnia 6 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.106.2023.1.MAP

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytoriom Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2021 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Rozliczana była na zasadach podatku liniowego. W styczniu 2022 r. złożył Pan wniosek o zmianę sposobu rozliczenia na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy przychód rozliczany ryczałtem osiągnął Pan 31 stycznia 2022 r.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, świadczy Pan usługi obejmujące:

• analizowanie wymagań biznesowych - polegające na dokładnym rozpoznaniu potrzeb interesariuszy (w tym kontrahenta, jego pracowników oraz klientów) w oparciu o dane z wykorzystaniem różnego rodzaju technik ich pozyskiwania (tj. wywiady, prototypowanie, burze mózgów, kwestionariusze, analizę istniejącej dokumentacji), które to potrzeby biznesowe stają się bazą wyjściową dla kolejnych etapów weryfikacji oraz propozycji rozwiązań (w tym informatycznych);
• projektowanie zmian do funkcjonującego systemu informatycznego - polegające na zaprojektowaniu zmian procesów i/lub funkcjonalności istniejącego systemu informatycznego klienta, które realizują jego potrzeby. W wyniku tego zadania powstaje lista nowych/zmienionych funkcjonalności wraz z opisem funkcjonalnym (jak system ma się zachowywać) i jakościowym, jak i zmodyfikowane diagramy … opisujące interakcje użytkowników i/lub systemów z nowymi/zmienionymi funkcjonalnościami, będące wsadem dla zespołów programistycznych, które owe opisy przekuwają w działający system;
• weryfikowanie i przekładanie potrzeb, wymagań biznesowych na propozycje rozwiązań informatycznych - polegające na zrozumieniu wartości biznesowej poszczególnych indywidualnych potrzeb, oraz zidentyfikowaniu zależności logicznych między nimi (np. które potrzeby są powiązane, a które sprzeczne, które pilniejsze, a które przynoszące większą wartość biznesową). Następnie, na podstawie tych ocen, zaprojektowanie rozwiązań (zmian w istniejących systemach, ulepszeń procesów, nowych polityk), które maksymalizują sumaryczną wartość biznesową dostarczoną w czasie;
• tworzenie materiałów projektowych (specyfikacji wymagań, dokumentacji) - pojawiające się w każdym z wymienionych poprzednio zadań/czynności, jako sposób udokumentowania pracy, toku rozumowania oraz wniosków i rozwiązań w celu przekazania ich klientowi;
• wsparcie uczestników projektów w ramach prowadzenia testów biznesowych rozwiązań - w ramach prowadzenia testów nowo dostarczonych biznesowych rozwiązań polega na pomocy w zdefiniowaniu i zaplanowaniu testów akceptacyjnych, wsparciu klienta w organizacji, przeprowadzeniu i zebraniu wyników testów od ich uczestników. Ostatecznie podsumowaniu i przekazaniu zebranych uwag/zauważonych błędów zespołowi projektowemu;
• przygotowywanie dokumentacji systemowej - polegające na udokumentowaniu nowo powstałych/uaktualnionych procesów biznesowych i funkcjonalności systemu w sposób zrozumiały dla użytkownika końcowego. Dokumentacja powstaje w formie instrukcji i jest dostarczana klientowi;
• tworzenie raportów - obejmuje różnego rodzaje raporty podsumowujące (np. wynik przeprowadzonych testów akceptacyjnych), raporty postępu realizacji zaplanowanych zmian przez zespół projektowy, jak i raporty będące półproduktem analizy wymagań biznesowych (np. raport analizy luk „…”);
• bieżące wsparcie dla pracowników w codziennym użytkowaniu systemów – jest usługą suplementarną dla przygotowanej dokumentacji systemowej w zakresie nie zawartym w samej dokumentacji, np. odpowiedź na pytania dotyczące przypadków skrajnych użytkowania.

Wedle opinii wydanej przez Urząd Statystyczny w …ww. zakres usług mieści się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Nie wie Pan, czy zakres wykonywanych przez Pana usług szczegółowo opisanych powyżej, które wedle wydanej przez Urząd Statystyczny w … indywidualnej opinii mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, ma związek z oprogramowaniem, czy nie. Dlatego złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z 20 listopada 1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993, z późn. zm.). Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Przychód osiągnięty w 2021 r. nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanympodatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychód z opisanej w stanie faktycznym działalności, może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, czy jednak nie można jednoznacznie oddzielić Pana działalności od związku z oprogramowaniem i należy stosować stawkę 12%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, uzyskiwany przez Pana przychód z działalności usługowej powinien być opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5% ze względu na fakt, że kod grupowania PKWiU 62.01.12.0, wskazany w opinii wystawionej przez Urząd Statystyczny w … , nie jest wymieniony w innych stawkach opisanych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, zakres świadczonych przez Pana usług jest sklasyfikowany według symbolu PKWiU 62.01.12.0.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

-publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

-usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

- usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie:

·PKWiU 61.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że:

Grupowanie to obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Jak wynika z treści wniosku oraz wyjaśnień do PKWiU, świadczone przez Pana usługi związane są z oprogramowaniem. Skoro realizowane przez Pana usługi, które zostały sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 obejmują:

-analizowanie wymagań biznesowych,

-projektowanie zmian do funkcjonującego systemu informatycznego,

-weryfikowanie i przekładanie potrzeb, wymagań biznesowych na propozycje rozwiązań informatycznych,

-tworzenie materiałów projektowych (specyfikacji wymagań, dokumentacji),

-wsparcie uczestników projektów w ramach prowadzenia testów biznesowych rozwiązań,

-przygotowywanie dokumentacji systemowej,

-tworzenie raportów,

-bieżące wsparcie dla pracowników w codziennym użytkowaniu systemów,

to opisane usługi niewątpliwie są związane z oprogramowaniem.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku wskazać trzeba, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. Projektowanie zmian do funkcjonującego systemu informatycznego oraz przygotowywanie dokumentacji systemowej mieści się więc w zakresie czynności związanych z oprogramowaniem.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że usługi jakie Pan świadczy objęte są dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem przychód uzyskany przez Pana z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%.

Zatem Pana stanowisko, w którym stwierdził Pan, że przychód z tytułu usług wymienionych w stanie faktycznym może być opodatkowany 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).