Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 5 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.1093.2022.4.RS

Zastosowanie 12% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 2 i 20 lutego oraz 9 marca 2023 r. (daty wpływu). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. B.

(...)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

C. D.

(...)

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy, tj. A. B. oraz C. D. prowadzą działalność gospodarczą jako wspólnicy spółki cywilnej (dalej jako: Spółka), dalej jako: Wnioskodawcy.

Wnioskodawcy mają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm. – dalej: ustawa o PIT) i rozliczają się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez nich forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawcy w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej świadczą następujące usługi:

–projektowania i wdrażania infrastruktury w chmurze (...) zgodnie z wymaganiami klienta,

–automatyzowania i monitorowania procesów wdrożeniowych systemów informatycznych klienta,

–konfigurowania i nadzorowania narzędzi monitorujących systemy informatyczne klienta,

–konfigurowania i nadzorowania narzędzi monitorujących komponenty infrastruktury w chmurze (...) klienta,

–projektowania integracji pomiędzy systemami informatycznymi,

–analizowania wymagań klienta i przygotowywania propozycji rozwiązań w formie dokumentacji technicznej,

–przygotowywania dokumentacji technicznej systemów chmurowych klienta,

–przygotowywania dokumentacji konfiguracji systemów klienta,

–monitorowania bieżącego działania infrastruktury chmurowej (...) klienta,

–analizowania testów wydajnościowych dostarczonych przez klienta i projektowania modeli optymalizacji.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydaną (...) 2022 r. sygn.: (...) powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych). Jako formę opodatkowania Wnioskodawcy wybrali ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód zamierzają opodatkować 8,5% stawką ryczałtu.

Wnioskodawcy prowadzą ewidencję przychodów, w której to ewidencji wskazują przychody z poszczególnych tytułów, jak i właściwą dla nich stawkę ryczałtu.

Wnioskodawcy wnoszą o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia właściwej dla tej działalności stawki podatku.

Uzupełnienie wniosku

Wniosek dotyczy roku 2022 oraz lat kolejnych, w których stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie ulegnie zmianie. Wnioskodawcy oczekują od organu interpretacji w zakresie możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Zatem to, czy Wnioskodawcy w ramach opisanej powyżej działalności nie będą zajmować się usługami w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania leży w gestii organu. Organ na podstawie opisu przedstawionego przez Wnioskodawców powinien ocenić, czy będą w ramach opisanej we wniosku działalności zajmowali się usługami w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, instalowaniem oprogramowania oraz zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi stwierdzając czy jest możliwość, czy też nie ma możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Skoro Wnioskodawcy oczekują interpretacji w zakresie możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5% organ powinien przeanalizować na podstawie przedstawionego opisu świadczonych usług, czy nie znajduje się do nich żadne wyłączenie z możliwości stosowania ryczałtu oraz czy nie znajduje do nich inna stawka podatku niż 8,5%. Skoro przepisy ustawy wykluczają możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5% dla usług w zakresie oprogramowania, doradztwa w zakresie oprogramowania, instalowania oprogramowania oraz zarządzania siecią i systemami informatycznymi, to w gestii organu jest ocenienie, czy usługi świadczone przez Wnioskodawców wpisują się w usługi w zakresie oprogramowania, doradztwa w zakresie oprogramowania, instalowania oprogramowania oraz zarządzania siecią i systemami informatycznymi. Tym samym w gestii organu a nie Wnioskodawców jest ocena, czy w ramach działalności opisanej we wniosku nie zajmują się usługami w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, instalowaniem oprogramowania oraz zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

Potwierdza to m.in. wyrok sygn. akt NSA I FSK 2364/19 z 31 marca 2021 r. czy też sygn. akt NSA II FSK 1049/21 z 23 listopada 2021 r.

Co prawda wskazane wyroki nie dotyczą „konkretnie u.z.p.d.” ale wnioski płynące z tych wyroków należy przełożyć na sprawę. W wyroku sygn. akt NSA I FSK 2364/19 wskazano m.in. „(…) Tymczasem zgodzić się należy ze skarżącą, że okoliczność określenia danej usługi (czynności) w przepisach prawa podatkowego sprawia, że określenie to staje się elementem normy prawno-podatkowej i może podlegać wykładni oraz ocenie zastosowania w drodze interpretacji indywidualnej. (…)”. W wyroku sygn. akt NSA II FSK 1049/21 wskazano m.in. „(…) Zasadne było zatem żądanie skarżącego o wydanie interpretacji, czy prowadzona przez niego działalność może zostać uznana za badawczo-rozwojową, skoro ustawodawca posłużył się w treści art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f. pojęciem działalności badawczo-rozwojowej, a w art. 5a pkt 38 oraz związanych z nim punktach 39 i 40 tego artykułu, odwołuje się do jej rozumienia w kontekście ustawy pozapodatkowej. Wobec tego kluczowa z punktu widzenia skutków podatkowych była ocena charakteru prowadzonej działalności na kanwie właśnie tej ustawy. (…)”.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał już wiele interpretacji podatkowych, w których „tamtejsi” Wnioskodawcy nie musieli potwierdzać czy ich usługi są lub nie są związane z oprogramowaniem, czy działalnością związaną z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wnioskodawca ma świadomość, że interpretacje te dotyczą innych stanów faktycznych bądź zdarzeń przyszłych.

Przykładowo:

Pismo z 6 grudnia 2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-1.4011.754.2022.3.MGR - brak takowego potwierdzenia.

Pismo z 13 września 2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-1.4011.571.2022.2.MGR - również brak potwierdzenia.

Pismo z 27 stycznia 2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDIT1.4011.785.2021.2.JG - również brak potwierdzenia.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym opłacany jest ryczałt, Wnioskodawcy uzyskali przychody z tej działalności wykonywanej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

W stosunku do Wnioskodawców nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi wykonywane przez Wnioskodawców w ramach spółki cywilnej nie są ani nie będą wykonywane na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy.

Wnioskodawcy wskazują, iż złożyli sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania (każdego ze wspólników), o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnęli pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Wnioskodawcy wskazali, że

–projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze (...) zgodnie z wymaganiami klienta obejmuje:

a)zrozumienie wymagań klienta, szczegółowa analiza wymagań biznesowych i technicznych, które muszą zostać spełnione. Wnioskodawcy odbywają regularne spotkania z klientem w celu omówienia wymagań. Jako certyfikowani architekci rozwiązań chmurowych (...) proponują również klientowi możliwe optymalizacje i zalecenia zgodne z wytycznymi bezpieczeństwa usług chmurowych;

b)utworzenie planu architektury na podstawie wymagań biznesowych i technicznych. Plan obejmuje zarówno kwestie wysokiej dostępności, skalowalności, jak i bezpieczeństwa i backupów;

c)wdrożenie architektury - po zaprojektowaniu architektury Wnioskodawcy wdrażają infrastrukturę do chmury (...). Wdrożenie obejmuje uruchomienie wszystkich wymaganych elementów w chmurze (...) z dobranymi pod biznes klienta parametrami (region/strefy dostępności, rozmiar), określenie skalowania usług, konfiguracje systemów (...) do pracy z aplikacjami klienta (...), konfiguracje mechanizmów zabezpieczeń (zarówno firewall w systemach (...) jak i (...) w (...)), konfiguracje mechanizmów backupujących dane.

–automatyzowanie i monitorowanie procesów wdrożeniowych systemów informatycznych klienta to:

a)automatyzacja:

(...);

b)monitoring:

(...)

–konfigurowanie i nadzorowanie narzędzi monitorujących systemy informatyczne klienta to:

a)Wnioskodawcy dobierają odpowiednie narzędzia do monitorowania systemów informatycznych klienta (...), które agregują dane i logi z systemów oraz pozwalają na przygotowanie, np. wykresów czy alarmów.

b)Wnioskodawcy uruchamiają i konfigurują wskazane narzędzia w środowisku (...) (jako self-hosted).

c)Wnioskodawcy nadzorują wskazane narzędzia i obsługują alarmy z nich wynikające.

Świadczą usługi (...), przy których usuwają awarie dostępności infrastruktury.

–konfigurowanie i nadzorowanie narzędzi monitorujących komponenty infrastruktury w chmurze (...) klienta to:

Wnioskodawcy instalują i konfigurują narzędzia pozwalające zbierać dane z komponentów infrastruktury (logi/metryki) takie jak (...), oraz monitorują poprawność ich działania.

–projektowanie integracji pomiędzy systemami informatycznymi to:

Wnioskodawcy analizują wymagania biznesowe klienta, pod kątem procesów zachodzących w integracji, określając czy integracja jest jednokierunkowa czy dwukierunkowa, czy będzie to integracja typu end-to-end czy wykorzystująca pośrednią szynę danych (...). Na ich podstawie przygotowywany jest projekt integracji systemów i możliwe chmurowe narzędzia do użycia, które zapewnią optymalny przepływ danych.

–analizowanie wymagań klienta i przygotowywanie propozycji rozwiązań w formie dokumentacji technicznej to:

Podczas spotkań z klientem omawiane są jego cele biznesowe, wymagania i oczekiwania. Wnioskodawcy dowiadują się jakie funkcjonalności są potrzebne, jakich technologii klient używa i jakie problemy należy rozwiązać. Wraz z tym analizowane są dokumenty projektowe dostarczone przez klienta, takie jak specyfikacje funkcjonalne czy diagramy UML. Na podstawie wskazanych elementów przygotowywane są propozycje rozwiązania i dokumentowane przy użyciu diagramów UML oraz opisów funkcjonalnych i technicznych, a następnie przekazuje klientowi.

–przygotowywanie dokumentacji technicznej systemów chmurowych klienta to:

Wnioskodawcy przygotowują dokumentację techniczną systemów chmurowych klienta przez zmapowanie wykorzystywanych usług przez klienta przez odpowiednie narzędzia (np. (...)), przygotowują diagramy UML obrazujące stan systemów wraz ze szczegółowo opisanymi technologiami jakie zostały wykorzystane (systemy operacyjne, zainstalowane aplikacje, ilość serwerów, pamięć RAM, ilość procesorów itp).

–przygotowywanie dokumentacji konfiguracji systemów klienta to:

Wnioskodawcy przygotowują dokumentację powdrożeniową, aby klient wiedział jak obecnie system został skonfigurowany oraz które elementy systemu może konfigurować, w którym miejscu.

–monitorowanie bieżącego działania infrastruktury chmurowej (...) klienta to:

Obserwacja przygotowanych wykresów oraz alarmów dla komponentów infrastruktury chmurowej (...) klienta oraz świadczenie usługi SLA 24/7 w (...).

Wnioskodawcy wskazali, że:

–„Chmura (...)” - to zintegrowana platforma usług chmurowych oferowana przez firmę (...) oferuje szeroką gamę usług, które można wykorzystać do przechowywania i przetwarzania danych, a także

do hostingu aplikacji i stron internetowych. Wśród najważniejszych usług (...) można wymienić:

•(...) - usługa oferująca wirtualne maszyny,

•(...) - usługa służąca do przechowywania danych,

•(...) - usługa oferująca uruchomienie zarządzanych przez (...) baz danych w chmurze,

•(...) - usługa pozwalająca na automatyczne skalowanie zasobów (...).

–„System informatyczny” - jest to złożony zespół komputerowych elementów takich jak sprzęt, oprogramowanie, sieci wirtualne, bazy danych, które służą do przetwarzania danych.

–„System chmurowy” - system oparty na infrastrukturze chmurowej.

–„Infrastruktura chmurowa” - jest to kombinacja współzależnych od siebie usług chmurowych (takich jak (...) itd.) spełniająca wymagania i potrzeby klienta w zakresie działania jego aplikacji oraz monitoringu.

Program komputerowy/oprogramowanie nie posiada definicji legalnej. W opinii Wnioskodawcy, wyżej wymienione elementy nie są programem komputerowym /oprogramowaniem.

Na pytanie, czy w wyniku ww. wykonywanych czynności tworzone są instrukcje i procedury oraz powiązane z nimi dane umożliwiające komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji Wnioskodawcy odpowiedzieli przecząco. Wskazali, że w wyniku powyższych wykonywanych czynności uruchamiane i konfigurowane są usługi w chmurze (...), instalowane są narzędzia do monitorowania oraz tworzone są dokumentacje techniczne dla człowieka, zawierające tekst i diagramy.

Wnioskodawcy wskazują, że wynikiem:

–przygotowywania propozycji rozwiązań w formie dokumentacji technicznej,

–przygotowywania dokumentacji technicznej systemów chmurowych,

–przygotowywania dokumentacji konfiguracji systemów klienta, są dokumenty tekstowe zawierające diagramy UML.

Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawców, opisanej we wniosku, będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2021 poz. 1993 ze zm. Dalej: „ustawa o ryczałcie”), a więc w stawce 8,5%?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie:

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie). Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT). Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

–samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

–w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

–samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W przypadku Wnioskodawców nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.

Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). Wnioskodawcy nie osiągnęli przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego stosują formę zryczałtowanego podatku dochodowego.

W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%, 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług.

Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług. Zdaniem Wnioskodawców, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana pod PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. W ramach działalności zajmują się oni usługami: