Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.133.2023.2.MZ

Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych usług według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismem z 23 marca 2023 r. (data wpływu 23 marca 2023 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 10 maja 2020 roku, pod firmą (…), prowadzoną pod adresem (…), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…). Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a wybrana przez Pana forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej świadczy Pan usługi:

‒analizy systemów sieciowych oraz komputerowych pod kątem ich wdrażania i rozwoju;

‒projektowania koncepcji sieci oraz systemów komputerowych i procesów ich wdrażania;

‒rozwoju istniejącej sieci komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie;

‒doboru urządzeń sieciowych;

‒doboru rodzaju i długości kabli;

‒kontaktu z dostawcami oraz dystrybutorami urządzeń sieciowo-transmisyjnych, w celu poznania oraz doboru aktualnej oferty sprzętowej;

‒sporządzania dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań (za pomocą narzędzi: doku-wiki, confluence, diagrams.net);

‒oszacowania dostępności przestrzeni fizycznej dla nowych urządzeń na podstawie obecnej dokumentacji oraz informacji otrzymanych przez dostawców;

‒komunikacji z klientem w trakcie powstawania projektu;

‒konfigurowania narzędzi automatyzacji, monitoringu i zarządzania konfiguracją systemów komputerowych;

‒aktualizacji i utrzymania dokumentacji technicznej dotyczącej sieci oraz systemów komputerowych.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) wydaną dnia 12 stycznia 2023 roku w (…), sygn.:(…), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Kopię wskazanej opinii załącza pan do niniejszego pisma. Jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód zamierza opodatkować 8,5% stawką ryczałtu. Wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia właściwej dla tej działalności stawki podatku.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wskazuje Pan, że wniosek dotyczy lat 2022, 2023 i kolejnych, o ile stan faktyczny nie ulegnie zmianie. Wskazuje Pan, że dnia 17 stycznia 2022 roku złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie zryczałtowanej. Nie uzyskuje Pan aktualnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Nie wyklucza Pan jednak, że w przyszłości sytuacja ta ulegnie zmianie. Niemniej jednak nie jest to przedmiotem niniejszego wniosku. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W działalności Pana nie będą miały wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.). Przychody Pana nie przekroczyły w 2022 roku limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody te nie zostaną także przekroczone w 2023 roku.

Nie uzyskuje Pan przychodu ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Jak wskazano w opisie sprawy świadczy Pan usługi “- analizy systemów sieciowych oraz komputerowych pod kątem ich wdrażania i rozwoju, - projektowania koncepcji sieci oraz systemów komputerowych i procesów ich wdrażania; - rozwoju istniejącej sieci komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie; - doboru urządzeń sieciowych; - doboru rodzaju i długości kabli; - kontaktu z dostawcami oraz dystrybutorami urządzeń sieciowo-transmisyjnych, w celu poznania oraz doboru aktualnej oferty sprzętowej; - sporządzania dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań (za pomocą narzędzi: doku-wiki, confluence, diagrams.net); - oszacowania dostępności przestrzeni fizycznej dla nowych urządzeń na podstawie obecnej dokumentacji oraz informacji otrzymanych przez dostawców; - komunikacji z klientem w trakcie powstawania projektu; - konfigurowania narzędzi automatyzacji, monitoringu i zarządzania konfiguracją systemów komputerowych; - aktualizacji i utrzymywania dokumentacji technicznej dotyczącej sieci oraz systemów komputerowych”. Wykonuje Pan jedynie usługi wskazane w zdarzeniu przyszłym/stanie faktycznym. Jednocześnie wskazuje Pan, że precyzyjnie i wyczerpująco opisał usługi, jakie świadczy w ramach działalności gospodarczej. Co więcej, w opisie sprawy wskazał Pan, pod jakim PKWiU (zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego …) mieszczą się usługi, które świadczy i dołączył kopię opinii z GUS. Przy tym oczekuje Pan od Organu interpretacji w zakresie możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Zatem to czy Pan w ramach „działalności polegającej na analizie systemów sieciowych oraz komputerowych pod kątem ich wdrażania i rozwoju, - projektowaniu koncepcji sieci oraz systemów komputerowych i procesów ich wdrażania; - rozwoju istniejącej sieci komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie; - doborze urządzeń sieciowych; - doborze rodzaju i długości kabli; - kontakcie z dostawcami oraz dystrybutorami urządzeń sieciowo- transmisyjnych, w celu poznania oraz doboru aktualnej oferty sprzętowej; - sporządzaniu dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań (za pomocą narzędzi: doku-wiki, confluence, diagrams.net); - oszacowaniu dostępności przestrzeni fizycznej dla nowych urządzeń na podstawie obecnej dokumentacji oraz informacji otrzymanych przez dostawców; - komunikacji z klientem w trakcie powstawania projektu; - konfigurowaniu narzędzi automatyzacji, monitoringu i zarządzania konfiguracją systemów komputerowych; - aktualizacją i utrzymywaniem dokumentacji technicznej dotyczącej sieci oraz systemów komputerowych” świadczy/będzie świadczył On usługi związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - leży w gestii Organu. Organ na podstawie opisu przedstawionego przez Pana powinien ocenić czy świadczone przez Pana usługi w ramach „działalności polegającej na analizie systemów sieciowych oraz komputerowych pod kątem ich wdrażania i rozwoju, - projektowaniu koncepcji sieci oraz systemów komputerowych i procesów ich wdrażania; - rozwoju istniejącej sieci komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie; - doborze urządzeń sieciowych; - doborze rodzaju i długości kabli; - kontakcie z dostawcami oraz dystrybutorami urządzeń sieciowo- transmisyjnych, w celu poznania oraz doboru aktualnej oferty sprzętowej; - sporządzaniu dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań (za pomocą narzędzi: doku-wiki, confluence, diagrams.net); - oszacowaniu dostępności przestrzeni fizycznej dla nowych urządzeń na podstawie obecnej dokumentacji oraz informacji otrzymanych przez dostawców; - komunikacji z klientem w trakcie powstawania projektu; - konfigurowaniu narzędzi automatyzacji, monitoringu i zarządzania konfiguracją systemów komputerowych; - aktualizacją i utrzymywaniem dokumentacji technicznej dotyczącej sieci oraz systemów komputerowych” związane są z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - stwierdzając czy jest możliwość czy też nie ma możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Skoro oczekuje Pan interpretacji w zakresie możliwości stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5% Organ powinien przeanalizować na podstawie przedstawionego przez Pana opisu świadczonych usług czy nie znajduje do nich żadne wyłączenie z możliwości stosowania ryczałtu oraz czy nie znajduje do nich inna stawka podatku niż 8,5%. Skoro przepisy ustawy wykluczają możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5% dla usług w zakresie oprogramowania, doradztwa w zakresie oprogramowania, instalowania oprogramowania oraz zarządzania siecią i systemami informatycznymi to w gestii Organu jest ocenienie czy usługi świadczone przez Pana wpisują się w usługi związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Tym samym w gestii Organu, a nie Pana jest ocena czy usługi świadczone przez Pana w ramach „działalności polegającej na analizie systemów sieciowych oraz komputerowych pod kątem ich wdrażania i rozwoju, - projektowaniu koncepcji sieci oraz systemów komputerowych i procesów ich wdrażania; - rozwoju istniejącej sieci komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie; - doborze urządzeń sieciowych; - doborze rodzaju i długości kabli; - kontakcie z dostawcami oraz dystrybutorami urządzeń sieciowo-transmisyjnych, w celu poznania oraz doboru aktualnej oferty sprzętowej; - sporządzaniu dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań (za pomocą narzędzi: doku-wiki, confluence, diagrams.net); - oszacowaniu dostępności przestrzeni fizycznej dla nowych urządzeń na podstawie obecnej dokumentacji oraz informacji otrzymanych przez dostawców; - komunikacji z klientem w trakcie powstawania projektu; - konfigurowaniu narzędzi automatyzacji, monitoringu i zarządzania konfiguracją systemów komputerowych; - aktualizacją i utrzymywaniem dokumentacji technicznej dotyczącej sieci oraz systemów komputerowych” są/będą związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Potwierdza to m.in. wyrok NSA I FSK 2364/19 z dnia 31 marca 2021 r. czy też NSA II FSK 1049/21 z dnia 23 listopada 2021 r.

Co prawda wskazane wyroki nie dotyczą konkretnie u.z.p.d. ale wnioski płynące z tych wyroków należy przełożyć na niniejszą sprawę. W wyroku NSA I FSK 2364/19 wskazano m.in. „(...) Tymczasem zgodzić się należy ze skarżącą, że okoliczność określenia danej usługi (czynności) w przepisach prawa podatkowego sprawia, że określenie to staje się elementem normy prawno- podatkowej i może podlegać wykładni oraz ocenie zastosowania w drodze interpretacji indywidualnej. (...)”. W wyroku NSA II FSK 1049/21 wskazano m.in. „(...)Zasadne było zatem żądanie skarżącego o wydanie interpretacji, czy prowadzona przez niego działalność może zostać uznana za badawczo-rozwojową, skoro ustawodawca posłużył się w treści art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f. pojęciem działalności badawczo-rozwojowej, a w art. 5a pkt 38 oraz związanych z nim punktach 39 i 40 tego artykułu, odwołuje się do jej rozumienia w kontekście ustawy pozapodatkowej. Wobec tego kluczowa z punktu widzenia skutków podatkowych była ocena charakteru prowadzonej działalności na kanwie właśnie tej ustawy. (...)”. Potwierdza to również interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2022 roku sygn. 0115-KDIT1. 4011.785.2021.2.JG, w której to tamtejszy Wnioskodawca nie musiał deklarować w stanie faktycznym wniosku czy jego czynności sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) czy związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). W związku z tym uważa Pan, iż nie musi deklarować czy wskazane przez niego usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, są lub nie są związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność Pana polegającą na analizie systemów sieciowych oraz komputerowych pod kątem ich wdrażania i rozwoju, - projektowaniu koncepcji sieci oraz systemów komputerowych i procesów ich wdrażania; - rozwoju istniejącej sieci komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie; - doborze urządzeń sieciowych; - doborze rodzaju i długości kabli; - kontakcie z dostawcami oraz dystrybutorami urządzeń sieciowo- transmisyjnych, w celu poznania oraz doboru aktualnej oferty sprzętowej; - sporządzaniu dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań (za pomocą narzędzi: doku-wiki, confluence, diagrams.net); - oszacowaniu dostępności przestrzeni fizycznej dla nowych urządzeń na podstawie obecnej dokumentacji oraz informacji otrzymanych przez dostawców; - komunikacji z klientem w trakcie powstawania projektu; - konfigurowaniu narzędzi automatyzacji, monitoringu i zarządzania konfiguracją systemów komputerowych; - aktualizacji i utrzymywaniu dokumentacji technicznej dotyczącej sieci oraz systemów komputerowych. GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWIU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Charakter czynności/zadań, na czym polegają, czego dotyczą, jaki jest zakres oraz co jest efektem czynności wykonywanych przez Pana w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0:

a) analiza systemów sieciowych oraz komputerowych pod katem ich wdrażania i rozwoju;

W ramach tej usługi analizuje Pan czy zastany/proponowany system sieciowy/komputerowy spełnia oczekiwane parametry (lub wyszukuje czy w ogóle jest on dostępny), czy jest przyszłościowy, czy oferuje możliwości zwiększania parametrów, czy pozwala się łatwo rozbudować o kolejne elementy oraz czy technologia w nich użyta jest nowa, czy może już wychodząca z rynku. W ramach tej usługi weryfikuje Pan także możliwości serwisowania takich systemów w przyszłości.

b) projektowanie koncepcji sieci oraz systemów komputerowych i procesów ich wdrażania;

Na podstawie analizy i potrzeb klienta, tworzy Pan plan sieci, koncepcji fizycznych oraz logicznych połączeń, tworzy także plan wdrożenia, listy kroków potrzebnych do wykonania ze szczególnym zwróceniem uwagi na zastane zależności funkcjonowania systemów oraz wypracowuje założenia i drogi rozwoju powyższych w przyszłości.

c) rozwój istniejącej sieci komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie;

Jest to wprowadzenie do działania wypracowanych koncepcji, gdzie zakłada się, że da to nowocześniejsze, stabilniejsze, bardziej bezawaryjne i gotowe na przyszłość rozwiązania.

d) dobór urządzeń sieciowych;

Po analizach wykonanych wcześniej - dobiera Pan właściwe urządzenia potrzebne do wdrożenia wybranych koncepcji, dokonuje wyboru pod kątem producenta/ modelu /potrzebnych zasobów, takich jak ilość czy przepustowość portów sieciowych/ czy obsługiwanych technologii.

e) kontakt z dostawcami oraz dystrybutorami urządzeń sieciowo-transmisyjnych, w celu poznania oraz doboru aktualnej oferty sprzętowej;

Aby wybrać odpowiedni sprzęt kontaktuje się Pan z dostawcami/ dystrybutorami, aby zweryfikować co jest dostępne na rynku, jakie są ceny, czas realizacji, warunki współpracy, itp.

f) sporządzanie dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań (za pomocą narzędzi: doku-wiki, confluence, diagrams.net);

W przypadku zaprojektowania rozwiązania/koncepcji przez Pana, następnym krokiem jest stworzenie przez niego dokumentacji zawierające rysunki, opisy, diagramy czy plany wdrożenia/działania/obsługi. Ułatwia to wdrożenie, późniejszą obsługę, a finalnie diagnozę podczas ewentualnych awarii.

g) oszacowanie dostępności przestrzeni fizycznej dla nowych urządzeń na podstawie obecnej dokumentacji oraz informacji otrzymanych przez dostawców;

Aby móc wdrożyć nowe rozwiązania sieciowe/serwerowe/systemowe - potrzebna jest przestrzeń w serwerowni (jest ona traktowana jako jeden z zasobów). Przed przystąpieniem do planowania sprawdza Pan jej dostępność, aby nie okazało się, że proponowane rozwiązanie zajmuje więcej przestrzeni niż jest to możliwe. W tym celu sprawdza Pan dokumentacje, oraz w razie jej braku (czy gdy są niejasności lub jest niekompletna) Kontaktuje się Pan z dostawcą przestrzeni w celu ustalenia stanu faktycznego.

h) komunikacja z klientem w trakcie powstawania projektu;

W celu wykonania zadań z innych, wcześniej opisanych podpunktów, kontaktuje się Pan z klientem, aby zebrać potrzebne do tego celu informacje, przedstawia raporty, dostępne możliwości, oraz omawia kierunki strategiczne podczas planowania rozwoju.

i) konfigurowanie narzędzi automatyzacji, monitoringu i zarządzania konfiguracją systemów komputerowych;

Jeśli rozwiązanie zostanie wdrożone to konieczne jest wprowadzenie parametrów i danych o nowych urządzeniach, czy systemach do narzędzi automatyzacji lub monitoringu, aby mogły one być na bieżąco sprawdzane czy działają poprawnie. W celach dokumentacji zapisywane są tez ich nastawy początkowe.

j) aktualizacja i utrzymywanie dokumentacji technicznej dotyczącej sieci oraz systemów komputerowych.

Jeśli podczas użytkowania lub wdrażania nowych sieci/urządzeń/koncepcji systemów pojawi się konieczność zmiany parametrów pracy - aktualizuje Pan dokumentację techniczną.

Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Pana, opisanej we wniosku, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc w stawce 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie). Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT). Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że, użyte przez ustawodawcę określenie “działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: - samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem; - w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków; - samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W przypadku Pana nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki. Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). Nie osiągnął Pan przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzednim. W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%, 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług. Zdaniem Pana, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana pod PKWiU 62.01.12.0 tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. W ramach działalności zajmuje On się: - analizą systemów sieciowych oraz komputerowych pod kątem ich wdrażania i rozwoju; - projektowaniem koncepcji sieci oraz systemów komputerowych i procesów ich wdrażania; - rozwojem istniejącej sieci komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie; - doborem urządzeń sieciowych; - doborem rodzaju i długości kabli; - kontaktem z dostawcami oraz dystrybutorami urządzeń sieciowo-transmisyjnych, w celu poznania oraz doboru aktualnej oferty sprzętowej; - sporządzaniem dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań (za pomocą narzędzi: doku-wiki, confluence, diagrams.net); - oszacowaniem dostępności przestrzeni fizycznej dla nowych urządzeń na podstawie obecnej dokumentacji oraz informacji otrzymanych przez dostawców; - komunikacją z klientem w trakcie powstawania projektu; - konfigurowaniem narzędzi automatyzacji, monitoringu i zarządzania konfiguracją systemów komputerowych; - aktualizacją i utrzymywaniem dokumentacji technicznej dotyczącej sieci oraz systemów komputerowych. Stanowisko Pana potwierdza również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydana dnia 12 stycznia 2023 roku o sygnaturze LDZ-OKN. 4221. 5765.2022.KU.1. Art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wprost odnosi się do powołanego symbolu PKWiU. Oznacza to, że w przypadku Pana możliwy jest wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana jako inna działalność usługowa - nigdzie niewspomniana, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), podlegająca opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu. Z uwagi na fakt, że świadczone przez Pana usługi nie mieszczą się w zawężonym ugrupowaniu, właściwą dla tego zakresu działalności stawką będzie 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy przy tym wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że zakres świadczonych przez Pana usług jest sklasyfikowany wg symboli PKWiU 62.01.12.0.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU 2015, wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

– PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

– PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Co istotne, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych obejmuje:

– usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne;

– usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.

Jak wynika z treści wniosku oraz wyjaśnień do PKWiU, świadczone przez Pana usługi związane są z oprogramowaniem, skoro do Pana obowiązków w ramach świadczonych usług należą:

a)analiza systemów sieciowych oraz komputerowych pod kątem ich wdrażania i rozwoju;

b)projektowanie koncepcji sieci oraz systemów komputerowych i procesów ich wdrażania;

c)rozwój istniejącej sieci komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne technologie;

d)dobór urządzeń sieciowych;

e)dobór rodzaju i długości kabli;

f)kontakt z dostawcami oraz dystrybutorami urządzeń sieciowo-transmisyjnych, w celu poznania oraz doboru aktualnej oferty sprzętowej;

g)sporządzanie dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań (za pomocą narzędzi: doku-wiki, confluence, diagrams.net);

h)oszacowanie dostępności przestrzeni fizycznej dla nowych urządzeń na podstawie obecnej dokumentacji oraz informacji otrzymanych przez dostawców;

i)komunikacja z klientem w trakcie powstawania projektu;

j)konfigurowanie narzędzi automatyzacji, monitoringu i zarządzania konfiguracją systemów komputerowych;

k)aktualizacja i utrzymanie dokumentacji technicznej dotyczącej sieci oraz systemów komputerowych.

Analiza przedstawionego opisu dotyczącego zakresu wykonywanych usług prowadzi do wniosku, że usługi te – wbrew Pana stanowisku – są związane z oprogramowaniem, a tym samym nie mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego (stanem faktycznym) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest, bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).