Interpretacja indywidualna z dnia 23 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.52.2023.1.DP

Brak opodatkowania darowizny otrzymanej od Fundacji na druk komiksu bezpłatnego dla odbiorców.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa  wniosek z 20 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Gmina ma obowiązek uznać otrzymane świadczenie pieniężne od Fundacji za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu.

Opis stanu faktycznego

Miasto (…) (dalej: Miasto) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto zawarło w dniu (…) 2022 r. umowę darowizny nr (…) z Fundacją (…) (dalej: Fundacja). Przedmiotem darowizny jest świadczenie pieniężne w wysokości (…) zł. Darowizna została przekazana w dniu (…) 2022 r. na konto Miasta. Darczyńca oświadczył, że przekazuje obdarowanemu, bez żadnych warunków i form odpłatności kwotę o której mowa wyżej, z zastrzeżeniem polecenia. Miasto zobowiązało się zgodnie z wolą darczyńcy przeznaczyć w całości przedmiot darowizny na realizację celów statutowych poprzez działania związane z umacnianiem tożsamości i kultury narodowej, tj. pokrycie kosztów druku bezpłatnego dla odbiorców komiksu „(…)”. Miasto zobowiązało się do przedstawienia darczyńcy udokumentowanego, pisemnego sprawozdania ze sposobu wykorzystania przedmiotu darowizny w terminie do dnia (…) 2023 r. W celu właściwego rozliczenia z darczyńcą, każdy dokument finansowy dotyczący wydatków poniesionych na realizację przedmiotu darowizny powinien być opisany jako „(…)”.

Fundacja wyraziła zgodę na to by Miasto umieściło na swojej stronie internetowej lub swoim profilu w mediach społecznościowych ogłoszenie lub wpis zawierający informację o otrzymaniu darowizny; umieściło logo Fundacji na materiałach promujących lub informujących osoby trzecie o realizowaniu przez Miasto celu na jaki zostały przeznaczone środki z darowizny, wydawanych, publikowanych lub kolportowanych po uprzednim wystąpieniu i uzyskaniu zgody Fundacji na projekt każdego z tych materiałów.

W przypadku gdyby Miasto przeznaczyło lub zamierzało przeznaczyć przedmiot darowizny na inny cel w całości lub w części niż wskazany wyżej, Fundacja będzie uprawniona do odstąpienia od zawartej umowy.

W przypadku gdyby okazało się, że złożone przez Miasto sprawozdanie okaże się w całości albo w części nieprawdziwe lub Miasto nie złoży sprawozdania w terminie, Fundacja będzie uprawniona do odstąpienia od umowy. W przypadku odstąpienia od umowy przez Fundację, Miasto będzie zobowiązane do dokonania zwrotu Fundacji otrzymanej darowizny w terminie 14 dni od dnia otrzymania przez obdarowanego oświadczenia o odstąpieniu, powiększonej o odsetki ustawowe należne za okres od dnia otrzymania darowizny do dnia jej zwrotu na rzecz Fundacji.

Miasto otrzymane środki potraktowało jako podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT usługi sponsoringu w stawce 23% i zadeklarowało za miesiąc (…) w deklaracji JPK_V7M. Podatek został obliczony metodą „w stu” w kwocie (…) zł, netto (…) zł. Miasto nie prezentowało w żadnych mediach oraz innych kanałach informacyjnych, że druk komiksu był realizowany ze środków fundacji. Nie zamierza również prowadzić takich działań w przyszłości.

Pytanie

Czy Miasto właściwie ustaliło obowiązek podatkowy od otrzymanej darowizny naliczając podatek od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto po analizie obecnego stanu prawnego stwierdza, że niewłaściwie rozpoznało obowiązek podatkowy względem otrzymanej darowizny i powinno skorygować rozliczenie podatkowe za miesiąc (…) 2022 r. zmniejszając podstawę opodatkowania oraz podatek należny do zapłaty. Przedmiotem darowizny są środki pieniężne, przekazanie środków pieniężnych w formie darowizny nie jest świadczeniem wzajemnym, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotą darowizny jest zatem bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swojego majątku na rzecz innej osoby. Darowizna jest zatem świadczeniem jednostronnym, gdyż darczyńca nie żąda od obdarowanego żadnego świadczenia wzajemnego. Fundacja wyraża zgodę na informowanie, że powstający komiks jest realizowany przy wsparciu fundacji, jednakże zapis ten nie ma dla Miasta obligacyjnej formy a Miasto nie zamierza korzystać z tej możliwości. Przekazanie środków nie jest więc świadczeniem wzajemnym. Otrzymanie darowizny pieniężnej dla Miasta nie będzie wiązało się z przekazaniem jakichkolwiek towarów bądź świadczeniem usług na rzecz darczyńcy. Podobne stanowisko zaprezentowała Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji indywidualnej nr IPTPP2/443-462/13-4/AW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 2 pkt 6 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE/Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE.

W wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C‑16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, Trybunał zauważył, że:

W wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG, ECLI:EU:C:2011:700 Trybunał wskazał:

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Dana czynność (usługa) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym – w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Jednocześnie, aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj.:

‒gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz

‒gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Rolę gminy określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

We wniosku wskazali Państwo, że Miasto otrzymało środki finansowe w kwocie (…) zł jako darowiznę przekazaną przez Fundację w ramach realizacji celów statutowych darczyńcy, tj. z przeznaczeniem na  działania związane z umacnianiem tożsamości i kultury narodowej. Zobowiązali się Państwo zgodnie z wolą darczyńcy przeznaczyć te środki na pokrycie kosztów druku (…) bezpłatnego dla odbiorców komiksu, związanego z (…), oraz przedstawić pisemne sprawozdanie ze sposobu wykorzystania darowizny.

Fundacja wyraziła zgodę, aby poinformowali Państwo opinię publiczną o darowiźnie (na stronie internetowej Miasta lub jego profilu w mediach społecznościowych) lub umieścili logo Fundacji na materiałach promocyjnych opisanego wyżej projektu.

Państwo jednak nie prezentowali w żadnych mediach oraz innych kanałach informacyjnych, że druk komiksu był realizowany ze środków Fundacji. Nie zamierzają Państwo również prowadzić takich działań w przyszłości.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy postąpili Państwo prawidłowo, naliczając podatek od towarów i usług od otrzymanej darowizny.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.– Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Z powyższego wynika zatem, że darowizna jest świadczeniem jednostronnym gdyż darczyńca nie żąda od obdarowanego żadnego świadczenia wzajemnego.

Istotą darowizny jest zatem bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swojego majątku na rzecz innej osoby. Świadczeniem w darowiźnie nie muszą być tylko pieniądze, mogą to być również inne rzeczy ruchome, bądź nieruchomości, jak również zbywalne prawa majątkowe.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, nie można przyjąć, że świadczą Państwo za wynagrodzeniem jakąkolwiek usługę na rzecz Fundacji. Nie można uznać, że przekazane środki są wynagrodzeniem za usługę druku (…) komiksu na rzecz Fundacji, skoro mają one być bezpłatne dla odbiorców komiksu. Nie zostanie więc spełniony podstawowy warunek istnienia czynności opodatkowanej – odpłatna usługa. Nie można bowiem wskazać na wzajemną ekwiwalentność świadczeń.

W analizowanej sprawie nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem w tym przypadku nie dojdzie do odpłatnego świadczenia usług przez Państwa na rzecz Fundacji. Darowizna otrzymana przez Miasto nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług, wobec czego nie występuje czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, wymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji nie są Państwo zobowiązani do naliczania podatku od otrzymanej darowizny

Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku opisu okoliczności sprawy. W szczególności w interpretacji przyjęto jako element opisu stanu faktycznego, że nie prezentowali Państwo w żadnych mediach oraz innych kanałach informacyjnych, że druk komiksu był realizowany ze środków fundacji, jak również nie zamierzają Państwo prowadzić takich działań w przyszłości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).