Interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.815.2022.2.AM

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz niezabudowanej działki nr 2.

Uzupełnili go Państwo pismem z 18 stycznia 2023 r. (wpływ 18 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Powiat … występuje w charakterze podatnika VAT czynnego.

Powiat ... decyzją Wojewody … nr … z dnia … .2000 r. nabył nieodpłatnie zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 13 października 1998 r. Przepisy wprowadzające ustawę reformującą administrację publiczną (Dz. U. Nr 133, poz. 872 z późn. zm.) własność zabudowanej nieruchomości złożonej z działek nr 1 o pow. … ha oraz nr 2 o pow. … ha.

Cała nieruchomość złożona z działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz z niezabudowanej działki nr 2 przeszła na własność Powiatu ... nieodpłatnie, nie przysługiwało prawo do odliczeń podatku naliczonego.

Działka nr 2 zgodnie z ewidencją gruntów i budynków jest terenem budowlanym „Bi” ze względu na fakt, że tworzy wraz z zabudowaną budynkiem mieszkalnym działką nr 1 jeden zwarty kompleks.

Na działce nr 2 nie znajdują się żadne budynki, budowle, urządzenia budowlane. Na dzień planowanej sprzedaży działka nr 2 nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie będą również dla niej wydawane warunki zabudowy.

Nieruchomość Powiatu złożona z działki nr 2 oraz działki nr 1, na której usytuowany jest budynek mieszkalny od chwili nabycia na własność Powiatu była w zarządzie trwałym Rodzinnego Domu Dziecka przekształconego w 2016 r. w Placówkę Opiekuńczo Wychowawczą Typu Rodzinnego – powiatowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej.

Za zarząd trwały dla objętej wnioskiem nieruchomości były pobierane opłaty, które były zwolnione od podatku VAT. W trakcie posiadania prawa własności nieruchomość nie była wykorzystywana przez Powiat ... w innym celu.

Budynek znajdujący się na działce nr 1 jest to dwukondygnacyjny murowany budynek mieszkalny trwale związany z gruntem.

Nieruchomość stała się własnością Skarbu Państwa w 1975 r. Następnie budynek znajdujący się na działce został wyremontowany i dostosowany do potrzeb Kuratorium Oświaty i Wychowania – Państwowego Zakładu Wychowawczego.

Powiat ... w czerwcu 2000 roku przejął od Skarbu Państwa własność nieruchomości (również budynku mieszkalnego), która zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług była już zasiedlona. W związku z tym od dnia pierwszego zasiedlenia budynku do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W 2010 roku został przeprowadzony nieduży remont budynku, nie przekraczał on jednak 30% wartości początkowej (naprawa pieca, remont kuchni czy przebudowa schodów). Drobne remonty – odświeżanie wnętrza, malowanie – przeprowadzał we własnym zakresie i na własny koszt zarządca trwały. Te remonty również nie przekraczały 30% wartości początkowej.

Z dniem … 2021 r. Uchwałą Rady Powiatu w … Placówka Opiekuńczo Wychowawcza Typu Rodzinnego została zlikwidowana w związku z czym zgodnie z art. 49 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1899 z późn. zm.) został wygaszony na przedmiotowej nieruchomości trwały zarząd. Od tego momentu nieruchomość znajduje się w zasobie nieruchomości Powiatu .... W tym okresie nie były przeprowadzane żadne remonty.

Aktualnie nieruchomość jest zbędna dla Powiatu i została przeznaczona do sprzedaży w trybie przetargu ustnego nieograniczonego.

Pytanie

Czy Powiat w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym, będzie mógł skorzystać ze sprzedaży zwolnionej od podatku VAT?

Powiat występuje w charakterze podatnika VAT czynnego.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż zabudowanej nieruchomości gruntowej jest zwolniona od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT, ponieważ zasadą jest, że dostawa wszelkich budynków, budowli lub ich części, korzysta ze zwolnienia od podatku, z wyjątkiem sprzedaży dokonywanej w ramach pierwszego zasiedlenia w terminie od dwóch lat od tego zdarzenia i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej budynku. Również sprzedaż gruntu, z którym związany jest ww. budynek, będzie zwolniona od podatku w oparciu o wyżej wymieniony przepis.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym.

Zauważyć należy, że dla potrzeb podatku VAT towarem jest geodezyjnie wyodrębniona działka gruntu, dlatego też dokonując oceny skutków podatkowych dostawy nieruchomości w ramach przepisów ustawy o podatku od towarów i usług odniosłem się do ww. działki odrębnie geodezyjnie wyodrębnionej.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2000 r. nabyli Państwo nieodpłatnie, decyzją Wojewody …, nieruchomość składającą się z działki nr 1 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz niezabudowanej działki nr 2. Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Na działce nr 1 posadowiony jest dwukondygnacyjny murowany budynek mieszkalny trwale związany z gruntem. Nieruchomość stała się własnością Skarbu Państwa w 1975 r. Następnie budynek znajdujący się na działce został wyremontowany i dostosowany do potrzeb Kuratorium Oświaty i Wychowania – Państwowego Zakładu Wychowawczego. W czerwcu 2000 roku przejęli Państwo od Skarbu Państwa własność nieruchomości (również budynku mieszkalnego), która była już zasiedlona. W związku z tym od dnia pierwszego zasiedlenia budynku do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W 2010 roku został przeprowadzony nieduży remont budynku, nie przekraczał on jednak 30% wartości początkowej (naprawa pieca, remont kuchni czy przebudowa schodów). Drobne remonty – odświeżanie wnętrza, malowanie – przeprowadzał we własnym zakresie i na własny koszt zarządca trwały. Te remonty również nie przekraczały 30% wartości początkowej. Nieruchomość złożona z działki nr 2 oraz działki nr 1, na której usytuowany jest budynek mieszkalny, od chwili nabycia przez Państwo na własność była w zarządzie trwałym Rodzinnego Domu Dziecka przekształconego w 2016 r. w Placówkę Opiekuńczo Wychowawczą Typu Rodzinnego – powiatowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej. Za zarząd trwały dla objętej wnioskiem nieruchomości były pobierane opłaty, które były zwolnione od podatku VAT. W trakcie posiadania prawa własności nieruchomość nie była wykorzystywana przez Państwa w innym celu. Z dniem … 2021 r. Placówka Opiekuńczo Wychowawcza Typu Rodzinnego została zlikwidowana w związku z czym został wygaszony na przedmiotowej nieruchomości trwały zarząd. Aktualnie nieruchomość została przeznaczona do sprzedaży w trybie przetargu ustnego nieograniczonego.

Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie, stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), zatem dla planowanej czynności będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Zatem z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy nieruchomości zabudowanej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do budynku mieszkalnego posadowionego na działce nr 1 doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą ww. budynku upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie przedmiotowego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku mieszkalnego znajdującego się na działce 1 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowiony na nim budynek. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związany jest ww. budynek mieszkalny, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, sprzedaż przez Państwa, działających w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, zabudowanej działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

W konsekwencji oceniając Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym, należało uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Końcowo wskazuję, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki nr 1 wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym. Natomiast w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej działki nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP : /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).