Interpretacja indywidualna z dnia 10 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.277.2022.2.JSU

Skutki podatkowe w zakresie podatku akcyzowego od wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne energii zużywanej na potrzeby własne, zużywanej przez najemców pomieszczeń, przekazywanej/odsprzedawanej koncesjonowanemu odbiorcy i dostawcy energii.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 1 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku zapłaty podatku akcyzowego od ilości wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne energii, wpłynął 16 grudnia 2022 r.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2023 r. (wpływ 20 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w piśmie z 17 lutego 2023 r.)

Firma uruchomiła 2 instalacje fotowoltaiczne o łącznej mocy do 1MW: 1. około 49 KW; 2. około 12 KW na dwóch oddalonych od siebie obiektach, częściowo wynajmowanych innym firmom. Firma nie posiada koncesji w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1977 r. - Prawo energetyczne.

Wyprodukowana energia trafia do Państwa instalacji elektrycznej wewnętrznej - z której korzystają również Państwa najemcy - a nadwyżka wyprodukowanej i niezużytej energii jest przekazywana/odsprzedana do sieci (…), który jest koncesjonowanym odbiorcą i dostawcą energii i podatnikiem podatku akcyzowego. Jaka ilość energii została przekazana do sieci okaże się gdy otrzymają Państwo faktury VAT rozliczeniowe. Do dnia dzisiejszego nie otrzymali Państwo faktur.

Najemcy pomieszczeń są rozliczani na podstawie wskazań podliczników wewnętrznej instalacji firmy/obiektu i za zużytą energię jest im wystawiana faktura VAT.

Zgodnie z & [winno być „§” - przyp. Organu] 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm.), przewiduje się zwolnienie z podatku akcyzowego w przypadku zużycia energii elektrycznej „na potrzeby własne” z instalacji o mocy do 1 MW. Przy czym zgodnie z art. 24e ustawy o podatku akcyzowym firma składa za okresy kwartalne deklarację AKC-KZ wykazując wyprodukowaną - zwolnioną od akcyzy energię, dla której jest prowadzona ewidencja ilościowa zgodnie z art. 138h ustawy.

Prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza - wynajem, powoduje, że Państwa „potrzebą własną” jest posiadanie energii, którą sami Państwo zużywacie, a nadwyżki zużywają Państwa najemcy, bądź są odsprzedawane firmie posiadającej koncesję.

Pytanie (sformułowane w piśmie z 17 lutego 2023 r.)

Czy w związku z powyższym jesteście Państwo zwolnieni z obowiązku płacenia podatku akcyzowego od wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne energii?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 lutego 2023 r.)

Instalacje fotowoltaiczne do 1 MW są zwolnione z zapłaty podatku akcyzowego od wyprodukowanej energii elektrycznej.

Energia wyprodukowana w Państwa instalacjach jest w całości zużywana na potrzeby własne. W ramach pojęcia „potrzeby własne” mieści się zapewnienie dostępu do energii elektrycznej najemcom pomieszczeń. Zatem nie występuje obowiązek zapłaty podatku akcyzowego od ilości wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne energii.

Podstawa: & [winno być „§” - przyp. Organu] 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm.), oraz art. 9 Ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (DZ.U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1, 18, 19 i 21 ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

W załączniku nr 1 do ustawy w poz. 33, pod kodem 2716 00 00 wymieniono energię elektryczną.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy:

Obrót energią elektryczną i jej zużycie w ww. okolicznościach podlega zatem z zasady opodatkowaniu akcyzą.

Stosownie do art. 11 ustawy:

Wskazać także należy, że zgodnie z art. 5 ustawy:

Na podstawie art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy:

Na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm.):

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 1378 ze zm.; zwana dalej „ustawą o OZE”):

Mając na uwadze powyższe przepisy, należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że obrót energią elektryczną i jej zużycie na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 w zw. z art. 11 ustawy podlega opodatkowaniu akcyzą.

Natomiast czynnością podlegającą opodatkowaniu nie jest wytwarzanie energii elektrycznej, jak i sprzedaż energii elektrycznej (niezużytej nadwyżki wytworzonej energii elektrycznej) podmiotowi posiadającemu koncesję w rozumieniu przepisów ustawy Prawo energetyczne, przez podmiot który koncesji nie posiada.

Przedmiot opodatkowania akcyzą w przypadku energii elektrycznej został uregulowany w sposób szczególny poprzez wprowadzenie definicji nabywcy końcowego - podmiotu nabywającego energię elektryczną, nieposiadającego koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy Prawo energetyczne.

Zatem zgodnie z powyższą definicją wprowadzono zasadę opodatkowania akcyzą ostatniego etapu obrotu, czyli etapu wydania energii elektrycznej do konsumpcji nabywcy końcowemu przez podmiot posiadający koncesję jak i przez podmiot, który koncesji nie posiada ale wydawaną energię elektryczną wyprodukował.

Równocześnie opodatkowaniu podlega także konsumpcja - zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który koncesji nie posiada, ale zużywa wytworzoną przez siebie energię elektryczną.

Dokonanie czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie energii elektrycznej powoduje, że podmiot dokonujący tych czynności staje się podatnikiem zobowiązanym co do zasady do złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty podatku akcyzowego.

Powyższe zasady mają zasadnicze przełożenie na obowiązek, który budzi Państwa wątpliwości.

Z przedstawionego opis stanu faktycznego wynika, że uruchomiliście Państwo 2 instalacje fotowoltaiczne o łącznej mocy do 1 MW na dwóch obiektach, częściowo wynajmowanych innym firmom. Państwa firma nie posiada koncesji w rozumieniu ustawy Prawo energetyczne.

Wyprodukowana energia trafia do Państwa instalacji elektrycznej wewnętrznej - z której korzystają również Państwa najemcy - a nadwyżka wyprodukowanej i niezużytej energii jest przekazywana/odsprzedana do sieci (...), który jest koncesjonowanym odbiorcą i dostawcą energii i podatnikiem podatku akcyzowego.

Najemcy pomieszczeń są rozliczani na podstawie wskazań podliczników wewnętrznej instalacji firmy/obiektu. Ponadto w uzupełnieniu na pytanie, czy wydanie energii elektrycznej najemcom jest związane z wystawieniem przez Państwa faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za wydaną energię elektryczną podali Państwo, że za zużytą energię najemcom jest wystawiana faktura VAT.

Na tle powyższego Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy są Państwo zwolnieni z obowiązku płacenia podatku akcyzowego od wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne energii.

Odnosząc się do tych wątpliwości należy w pierwszej kolejności zaznaczyć, że zwolnienie określone w § 5 rozporządzenia ws. zwolnień przysługuje podatnikowi, który zużyje wytworzoną przez siebie energię elektryczną m.in. w instalacji odnawialnego źródła energii, której łączna moc nie przekroczy 1 MW. Zwolnieniu podlega zatem zużycie wyprodukowanej energii (zasadniczo czynności podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy), a więc energii elektrycznej która będzie wytworzona, a następnie zużyta przez ten podmiot, tj. nie będzie przykładowo przedmiotem dalszej sprzedaży nabywcy końcowemu.

W Państwa opinii energia elektryczna wyprodukowana w instalacjach jest w całości zużywana na potrzeby własne. Uważacie Państwo, że w ramach pojęcia „potrzeby własne” mieści się zapewnienie dostępu do energii elektrycznej najemcom pomieszczeń.

Zatem, Państwa zdaniem, nie występuje obowiązek zapłaty podatku akcyzowego od ilości wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne energii, bowiem – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – prowadzona działalność gospodarcza polegająca na wynajmie, powoduje, że Państwa „potrzebą własną” jest posiadanie energii, którą sami zużywacie, a nadwyżki zużywają najemcy, bądź są odsprzedawane firmie posiadającej koncesję.

Organ nie podziela Państwa stanowiska w całości.

Wyjaśnić należy, że obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju powstaje z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu (art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy).

Jednocześnie wydanie to jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną (art. 11 ust. 2 ustawy).

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, za zużytą przez najemców energię elektryczną, wystawiacie Państwo fakturę VAT, a więc dokonujecie Państwo czynności podlegającej opodatkownaiu akcyzą – sprzedaży, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym, Państwa Spółka staje się podatnikiem, na którym będzie ciążył obowiązek obliczenia i zapłaty akcyzy, wynikający z art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy, w zakresie sprzedaży energii elektrycznej, którą Państwo wytwarzacie w instalacji fotowoltaicznej i sprzedajecie najemcom, dokumentując tą sprzedaż fakturą VAT.

Odmienna sytuacja dotyczy energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej, którą sami Państwo zużywacie na własne potrzeby.

Od energii elektrycznej, którą Państwo wytworzycie i zużyjecie na własne potrzeby, Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia określonego w § 5 rozporządzenia ws. zwolnień. W myśl tego przepisu, energia elektryczna, która została wytworzona, a następnie zużyta przez podmiot, który ją wytworzył tj. nie jest przykładowo przedmiotem dalszej sprzedaży nabywcy końcowemu, podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego.

Z kolei względem energii elektrycznej, którą Państwo przekazujecie/odsprzedajecie do sieci – koncesjonowanego odbiorcy i dostawcy energii – należy wskazać, że jak już wcześniej wyjaśniono, czynnością podlegającą opodatkowaniu nie jest wytwarzanie energii elektrycznej, jak i sprzedaż energii elektrycznej (niezużytej nadwyżki wytworzonej energii elektrycznej) podmiotowi posiadającemu koncesję w rozumieniu przepisów ustawy Prawo energetyczne, przez podmiot który koncesji nie posiada. Tym samym, stwierdzić należy, że przekazywanie/odsprzedawanie nadwyżki energii wyprodukowanej przez Państwa koncesjonowanemu odbiorcy nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu, z tytułu której powinni Państwo płacić podatek akcyzowy.

Podsumowując, w sytuacji gdy wytworzona przez Państwa energia jest:

-zużywana przez najemców pomieszczeń – to po Państwa stronie powstaje obowiązek obliczenia i zapłaty akcyzy, wynikający z art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy;

-zużywana przez Państwa na potrzeby własne – podlega zwolnieniu na podstawie § 5 rozporządzenia ws. zwolnień;

-przekazywana/odsprzedawana koncesjonowanemu odbiorcy i dostawcy energii – czynność ta nie podlega opodatkowaniu.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko, w myśl którego nie występuje obowiązek zapłaty podatku akcyzowego od ilości wyprodukowanej przez panele fotowoltaiczne energii, należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Podkreślenia wymaga, że granice interpretacji nakreśla wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym i tylko w tych granicach Organ może się poruszać. Stąd też inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem objętym niniejszą interpretacją, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).