Interpretacja indywidualna z dnia 7 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.841.2022.2.AK

Czy Wnioskodawca jako tzw. mały podatnik zatrudniający 1 osobę w pełnym wymiarze na umowę o pracę w 1 roku opodatkowania ryczałtem musi zwiększać zatrudnienie od drugiego roku? Jeśli tak to czy w kolejnych latach również powinien zwiększać zatrudnienie o kolejną 1 osobę aż do osiągnięcia pełnego zatrudnienia 3 osób? Czy jest wyłączenie dla tzw. małych podatników o poziomie zatrudnienia 1 osoby w każdym roku aż do 4 roku opodatkowania estońskim CIT?

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2022 r. wpłynął wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

-czy Wnioskodawca jako tzw. mały podatnik zatrudniający 1 osobę w pełnym wymiarze na umowę o pracę w 1 roku opodatkowania ryczałtem musi zwiększać zatrudnienie od drugiego roku,

-jeśli tak to czy w kolejnych latach również powinien zwiększać zatrudnienie o kolejną 1 osobę aż do osiągnięcia pełnego zatrudnienia 3 osób,

-czy jest wyłączenie dla tzw. małych podatników o poziomie zatrudnienia 1 osoby w każdym roku aż do 4 roku opodatkowania estońskim CIT.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest podatnikiem podatku CIT, mającym siedzibę na terytorium Polski. Głównym celem działalności Spółki jest (…). Rok podatkowy Spółki jest równy kalendarzowemu. Spółka powstała w 2020 roku. Od początku istnienia spółka jest małym podatnikiem. Spółka postanowiła wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2022 roku. W tym celu Spółka na dzień 31 grudnia 2021 roku zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Spółka spełnia warunki wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 i pkt 4-7 ustawy o CIT.

Wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w żadnym okresie istnienia Spółki nie przekroczyła wyrażonej w PLN kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 EUR.

Spółka jest tzw. małym podatnikiem. W Spółce nie mają zastosowania wyłączenia z prawa do opodatkowania CIT Estońskim, o których mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o CIT, tj. Spółka nie jest:

1)przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;

2)instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3)podatnikiem osiągającym dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

4)podatnikiem postawionym w stan upadłości lub likwidacji;

5)podatnikiem, który został utworzony:

a) wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6)podatnikiem, który:

a)został podzielony przez wydzielenie albo

b)wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników,

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Pytania

Czy Wnioskodawca jako tzw. mały podatnik zatrudniający 1 osobę w pełnym wymiarze na umowę o pracę w 1 roku opodatkowania ryczałtem musi zwiększać zatrudnienie od drugiego roku? Jeśli tak to czy w kolejnych latach również powinien zwiększać zatrudnienie o kolejną 1 osobę aż do osiągnięcia pełnego zatrudnienia 3 osób? Czy jest wyłączenie dla tzw. małych podatników o poziomie zatrudnienia 1 osoby w każdym roku aż do 4 roku opodatkowania estońskim CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy jako podmiot tzw. mały podatnik opodatkowany estońskim CIT:

1)w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem jest zobowiązana do zatrudniania 1 pracownika na podstawie art. 28j ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.;

2)jako mały podatnik może ale nie musi zwiększać zatrudnienia o kolejną 1 osobę w każdym kolejnym roku opodatkowania estońskim CIT, jeśli przez cały okres trwania tej formy opodatkowania nie utraci statusu małego podatnika.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Zdaniem Wnioskodawcy dla tzw. małych podatników wymagane zatrudnienie to 1 osoba w każdym roku aż do 4 lat. Zdaniem Wnioskodawcy nie jest konieczne w przypadku małego podatnika zwiększanie zatrudnienia o 1 osobę w każdym kolejnym roku począwszy od 2 roku podatkowego aż do 4 lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT:

Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Zgodnie z art. 28j ust. 3 ustawy CIT:

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia:

-czy Wnioskodawca jako tzw. mały podatnik zatrudniający 1 osobę w pełnym wymiarze na umowę o pracę w 1 roku opodatkowania ryczałtem musi zwiększać zatrudnienie od drugiego roku,

-jeśli tak to czy w kolejnych latach również powinien zwiększać zatrudnienie o kolejną 1 osobę aż do osiągnięcia pełnego zatrudnienia 3 osób,

-czy jest wyłączenie dla tzw. małych podatników o poziomie zatrudnienia 1 osoby w każdym roku aż do 4 roku opodatkowania estońskim CIT.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że aby skorzystać z ryczałtu od dochodu spółek podatnik powinien zatrudniać na podstawie umowy o pracę (w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu pracy), nie mniej niż 3 pracowników niebędących wspólnikami, co najmniej przez okres 300 dni roku podatkowego. W przypadku, gdy rok podatkowy podatnika nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym – okres 300 dni podlega proporcjonalnemu dostosowaniu.

Do minimalnego poziomu zatrudnienia wlicza się zarówno osoby fizyczne, które podatnik zatrudniał przed przystąpieniem do Ryczałtu od dochodów spółek jak i osoby, które zostały zatrudnione przez podatnika już w trakcie opodatkowania Ryczałtem.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek dotyczący zatrudnienia na podstawie umowy o pracę uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia co najmniej 1 osobę fizyczną w przeliczeniu na pełne etaty, przez okres wskazany w tym przepisie, tj. co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.

Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników tego podatnika.

W kolejnych latach, tj. począwszy od drugiego roku opodatkowania ryczałtem, mały podatnik zobowiązany jest już w pełni spełniać warunek dotyczący zatrudnienia. Dotyczy to zarówno zatrudnienia na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie innej umowy.

Odnosząc powyższych rozważania do Państwa wątpliwości przedstawionych we wniosku w zakresie pytania nr 1 wskazać należy, że:

-Wnioskodawca jako mały podatnik w drugim roku podatkowym opodatkowania ryczałtem jest zobowiązany w pełni spełniać warunek dotyczący zatrudnienia tzn. powinien zatrudniać nie mniej niż 3 pracowników niebędących wspólnikami.

-Również w kolejnych latach opodatkowania ryczałtem Wnioskodawca jako mały podatnik powinien zatrudniać nie mniej niż 3 pracowników niebędących wspólnikami.

-W przypadku Wnioskodawcy będącym małym podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek dotyczący zatrudnienia na podstawie umowy o pracę uznaje się za spełniony, jeżeli zatrudnia co najmniej 1 osobę fizyczną. W kolejnych latach, tj. począwszy od drugiego roku opodatkowania ryczałtem, Wnioskodawca jako mały podatnik zobowiązany jest już w pełni spełniać warunek dotyczący zatrudnienia.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).