Interpretacja indywidualna z dnia 24 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.640.2022.1.MPA

Dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, przy sprzedaży piwnicy, wchodzącej w skład budynku handlowo-usługowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, przy sprzedaży piwnicy, wchodzącej w skład budynku handlowo-usługowego.

W odpowiedzi na wezwanie, 16 lutego 2023 r. uzupełniliście Państwo wniosek.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

12 grudnia 2005 r. decyzją nr (...) Inspektora Nadzoru Budowlanego w (…), udzielono Państwu pozwolenia na częściowe użytkowanie budynku handlowo-usługowego, obejmującego piwnice o powierzchni użytkowej 663 m², położonych w (…) ul. (…), na działce o nr ew. gruntów (1), (2), (3), (4) obręb (...). Obecnie prowadzicie Państwo rozmowy handlowe z potencjalnym kupującym, piwnice o powierzchni użytkowej 570,9 m², wyodrębnione z części całkowitej. Nadmieniają Państwo w tym miejscu, że od chwili uzyskania pozwolenia na częściowe użytkowanie budynku obejmującego piwnice, Spółdzielnia przez cały czas była użytkownikiem tych piwnic, jak również wynajmowała je podmiotom obcym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie wniosku

Spółdzielnia (…) od chwili uzyskania pozwolenia na użytkowanie piwnicy w dniu 12 grudnia 2005 r. od (...) Inspektora Nadzoru Budowlanego w (…) nie ponosiła żadnych wydatków na jakiekolwiek ulepszenia w pomieszczeniu piwnicznym, wskazanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji, w przypadku zawarcia umowy sprzedaży wskazanej piwnicy, Spółdzielnia będzie zobowiązana naliczyć należny podatek VAT od wskazanej transakcji, czy też, transakcja ta, będzie zwolniona z obowiązku naliczenia podatku VAT, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, opisana transakcja handlowa jest zwolniona z podatku VAT ze względu na użytkowanie powierzchni piwnicy przez ponad 17 lat, a co za tym idzie, dostawa (sprzedaż) piwnicy nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że grunt, budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przy tym podkreślić należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wynajmowali Państwo piwnice innym podmiotom. W związku z tym, działaliście Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Natomiast, przedmiotem sprzedaży jest piwnica wchodząca w skład budynku handlowo-usługowego.

Co do zasady czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z art. 2 pkt 14 ustawy wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części - ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Natomiast w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, prawodawca wskazał:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że 12 grudnia 2005 r. udzielono Państwu pozwolenia na częściowe użytkowanie budynku handlowo - usługowego obejmującego piwnice o pow. użytkowej 663 m². Od chwili uzyskania pozwolenia na częściowe użytkowanie budynku obejmującego piwnice, byliście Państwo użytkownikiem tych piwnic, jak również wynajmowaliście je Państwo podmiotom obcym – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od chwili uzyskania pozwolenia na użytkowanie piwnicy nie ponosiliście Państwo żadnych wydatków na jakiekolwiek ulepszenia w pomieszczeniu piwnicznym.

Dokonując analizy Państwa sprawy, w świetle zapisów art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy stwierdzić, że dostawa piwnicy będzie zwolniona od podatku od towarów i usług bowiem doszło do pierwszego zasiedlenia piwnicy, pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie dokonywali Państwo ulepszeń tego lokalu. Tym samym, badanie przesłanek wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, pozostaje bezcelowe.

Zatem Państwa stanowisko, w zakresie postawionego pytania, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2023 r. poz. 259 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).