Interpretacja indywidualna z dnia 28 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.667.2022.4.KK

Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej w celu ich dalszego wynajmu oraz brak obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do nakładów dotyczących tych nieruchomości.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 listopada 2022 r.  o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej w celu ich dalszego wynajmu oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do nakładów dotyczących tych nieruchomości,

• podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lutego 2023 r. (wpływ 6 lutego 2023 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego oraz brakującą opłatę.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i planuje wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej (NIP: ….) na rzecz najmu prywatnego grunt z budynkiem oraz lokale, przedstawione poniżej:

1.20 lat temu Wnioskodawca nabył działkę (została otrzymana w spadku), mieszczącą się przy ul. … w …., nr działki …. Nie był odliczany VAT z racji, iż był to spadek. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczął budowę nieruchomości, której przewidziana data zakończenia to początek 2023 r. - szacowana wartość ok. …. zł. Od wszystkich wydatków jest odliczany VAT. Wnioskodawca chce wynajmować ten budynek, którego przeznaczeniem będą lokale o usługach medyczno-dydaktycznych.

2.W 1990 roku Wnioskodawca nabył udziały w kamienicy mieszczącej się na ul. …., w …., za kwotę ok. ….. zł. (nie był odliczany VAT). Udziały zostały nabyte od osoby fizycznej. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wynajmuje 2 lokale - jeden dla …., a drugi dla ….. Szacowana wartość lokali to ok…. zł.

3.W 1995 roku Wnioskodawca nabył 3 lokale przez spółdzielcze prawo własności (nie był odliczany VAT), mieszczące się na ul. …., w …., za kwotę ….. zł. Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej wynajmuje tam 3 lokale usługowo-handlowe dla podmiotów prywatnych. Obecnie ich wartość szacowana jest na …. zł.

Jak zostało wspomniane powyżej, Wnioskodawca planuje wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej w/w grunt wraz z budynkiem (pkt 1) oraz lokale (pkt 2 i 3) i nadal kontynuować wynajem na rzecz tych samych podmiotów, aczkolwiek w ramach najmu prywatnego. Jednocześnie jednak zamierza on nadal w przypadku przedmiotowego najmu działać w charakterze czynnego podatnika VAT (tak jak dotychczas).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania:

a)Do jakich czynności będzie Pan wykorzystywał budynek/lokale, objęte zakresem wniosku, do momentu ich wycofania z prowadzonej działalności gospodarczej, tj. czy do czynności:

-opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

-zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (należy wskazać podstawę prawną zwolnienia),

-niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Budynek/lokale do momentu wycofania ich z działalności gospodarczej będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

b)Czy po wycofaniu ww. budynku/lokali z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, świadczona przez Pana usługa najmu prywatnego ww. budynku/lokali będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?

Tak, po wycofaniu budynku/lokali z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, usługa najmu prywatnego będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia.

c)Czy po wycofaniu ww. budynku/lokali z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, będzie Pan wykorzystywał ww. budynek/lokale wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Tak, po wycofaniu budynku/lokali z obecnie prowadzonej działalności, będą one wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

d)Jeśli nie, to czy będzie Pan wykorzystywał ww. budynek/lokale również do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (należy wskazać podstawę prawną zwolnienia), niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

 Nie dotyczy - odpowiedź twierdząca w poprzednim pytaniu.

Pytanie

Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej na najem prywatny będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) i w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Powyższe wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli czynności zwolnionych lub niepodlegających temu podatkowi.

Czynność wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazania jej do majątku prywatnego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wszystko dlatego, że składnik ten będzie nadal wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT, polegających na świadczeniu usług najmu. Oddając w najem nieruchomość, nawet poza prowadzoną działalnością, podatnik nie traci statusu podatnika podatku VAT. Z podobnych względów, Wnioskodawca nie będzie też miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do nieruchomości mających być przedmiotem planowanego najmu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Tak więc najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Zatem ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).

Wobec powyższego, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, natomiast usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym podlegają opodatkowaniu właściwą dla tej czynności stawką podatku VAT.

W świetle powołanych wyżej przepisów najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Najem nieruchomości niemieszkalnych stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT iw ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na działce nr …., nabytej w drodze spadku, mieszczącej się przy ul. …. w …., rozpoczął Pan budowę nieruchomości - budynku, której przewidziana data zakończenia to początek 2023 r. Od wszystkich wydatków jest odliczany VAT. Chce Pan wynajmować ten budynek, będzie to wynajem lokali usługowych.

Ponadto jest Pan właścicielem 5 lokali mieszczących się w …., również wynajmowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (2 lokale usługowe, mieszczące się na ul. …. oraz 3 lokale usługowo-handlowe, mieszczące się na ul…..).

Planuje Pan wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej w/w działkę wraz z budynkiem oraz ww. lokale i nadal kontynuować wynajem na rzecz tych samych podmiotów, aczkolwiek w ramach tzw. „najmu prywatnego”. Zamierza Pan w przypadku przedmiotowego najmu działać w charakterze czynnego podatnika (tak jak dotychczas). Budynek/lokale do momentu wycofania ich z działalności gospodarczej będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Po wycofaniu ww. budynku/lokali z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, usługa najmu będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia; ww. budynek/lokale będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ma Pan wątpliwości, czy wycofanie z działalności gospodarczej ww. nieruchomości, w celu ich dalszego wykorzystywania na potrzeby najmu, będzie opodatkowane podatkiem VAT oraz czy będzie Pan musiał dokonać korekty odliczonego wcześniej podatku.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy w odniesieniu do kwestii opodatkowania czynności wycofania ww. budynku/lokali z obecnie prowadzonej działalności, należy wskazać, że - jak wynika z okoliczności sprawy – nieruchomości, objęte zakresem postawionego we wniosku pytania, po ich wycofaniu z działalności gospodarczej, będzie Pan wynajmował jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, a więc nadal będą one wykorzystywane przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania ww. nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności, które po ich wycofaniu nadal będzie Pan wynajmował, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi dostawa towaru na Pana cele osobiste. Co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego wskazać należy, że:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Artykuł 88 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy VAT:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy VAT:

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy VAT:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy VAT:

Zatem mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy zauważyć, że nie będzie  Pan miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do nieruchomości stanowiących środek trwały, gdyż:

• przekazanie opisanych we wniosku nieruchomości z działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego celem ich dalszego wynajmu, nie będzie stanowiło zmiany w sposobie ich wykorzystania;
• przedmiotowe nieruchomości nadal będą wykorzystywane przez Pana do działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych, tj. wynajmu.

Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia tych nieruchomości.

W świetle powyższych okoliczności, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości, w odniesieniu do których przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT, nie będzie skutkowało koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku, jak również nie będzie Pan musiał korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji gdy ten najem będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej w celu ich dalszego wynajmu oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonegow odniesieniu do nakładów dotyczących tych nieruchomości.

Natomiast w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.).