Interpretacja indywidualna z dnia 24 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.273.2022.2.PJ

Wskazana w opisie sprawy okoliczność, że objęty wnioskiem wyrób będzie przeznaczony do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, nie oznacza że nie jest on wyrobem akcyzowym i że nie podlega opodatkowaniu podatkiem.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 2 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania wyrobu akcyzowego „X.” klasyfikowanego do kodu CN 2710 19 29 wpłynął 13 grudnia 2022 r. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 15 lutego 2023 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 7 lutego 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

„X.” o kodzie producenta CN 2710 12 25 (Y.). Środek ten nie zawiera w swoim składzie alkoholu etylowego ale ma kod CN 2710 12 25, z powodu że zawiera ropopochodne substancje. 75% składu to są hydrocarbons ale nie jest on stosowany jako paliwo.

Wyłącznym użyciem tego produktu jest stosowanie go w badaniach nieniszczących, do przygotowania zawiesiny magnetycznej. Do tego nośnika (X.) dodaje się proszek magnetyczny i powstaje zawiesina magnetyczna, która umożliwia wykrywanie wad w metalach.

Środek ten stosowany jest w przemyśle do kontroli jakości produkowanych metalowych elementów.

Występuje w opakowaniach 25 l i 200 l. Po badaniu próbki w laboratorium celnym uzyskał on kod CN 2710 19 25.

W uzupełnieniu, odpowiadając na pytania zawarte w wezwaniu, wskazał Pan że:

1) Czy interpretacja ma dotyczyć wyrobu (X.) klasyfikowanego do kodu CN 2710 12 25, CN 2710 19 29 czy też CN 2710 19 25?

- Interpretacja ma dotyczyć wyrobu „X.” kod CN 2710 19 29.

2) W jaki sposób nabędzie Pan objęty wnioskiem wyrób, tj. na terytorium kraju, w drodze importu lub nabycia wewnątrzwspólnotowego. W zależności od sposobu nabycia, proszę także wskazać jaki status akcyzowy posiada Pan i podmiot od którego będzie nabywał Pan objęte wnioskiem wyroby (podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowany odbiorca, zarejestrowany wysyłający, podmiot pośredniczący, podmiot zużywający, zużywający podmiot gospodarczy).

- Wyrób sprowadzany jest z UK w drodze importu poprzez odprawy celne.

- Status podmiotu akcyzowego: podatnik podatku akcyzowego (…),

- Firma od której nabywany jest wyrób sprzedaje go Panu bez naliczania akcyzy (…).

3) W jaki sposób będzie Pan wykorzystywał nabyty wyrób, tj. czy będzie Pan go sprzedawał, zużywał (jeśli tak to w jaki sposób) lub wykorzystywał w inny sposób (a jeśli tak, to w jaki)?

- Nabyty wyrób sprzedaje Pan w Polsce innym polskim firmom, hutom lub fabrykom, w przemyśle do badań nieniszczących, do przygotowania zawiesiny magnetycznej. Do tego nośnika X. dodaje się proszek magnetyczny i powstaje zawiesina magnetyczna, która umożliwia wykrywanie wad w metalach. Tak przygotowany środek stosowany jest w przemyśle w kontroli jakości produkowanych metalowych elementów. Produkt występuje w opakowaniach 25 litrów i 200 litrów.

4) Czy i na jakiej podstawie prawnej zostanie od tego wyrobu zapłacona na wcześniejszym etapie akcyza, zastosowano zwolnienie lub opodatkowano zerową stawką akcyzy?

- Agencja Celna Z. na początku roku 2021 odprawiała Panu ten wyrób i nie zgłosiła Panu informacji dotyczących opłat akcyzowych. Nie naliczała ich również. Pod koniec roku 2021 zgłosił się do Pana jeden z Klientów dla którego był zamawiany ten produkt z pytaniem, czy produkt jest zwolniony z opłaty akcyzowej. Sprawdził to Pan w swojej Agencji Celnej Z., która odpowiedziała Panu, że ten kod CN jest objęty opłatą akcyzową. I od tamtej pory naliczają Panu opłatę akcyzową. Z. zaczęło naliczać opłatę akcyzową dopiero po tym jak zwrócił się Pan do nich z zapytaniem. Od razu wystąpił Pan z wnioskiem WIT (tak Pana pokierowano) a później z wnioskiem WIS i na końcu z wnioskiem WIA aby nabyć potrzebnych Panu informacji. Jak również podczas odpraw faktury są tłumaczone i podawane kody CN do każdej pozycji. Kody również widnieją na fakturze producenta przy odprawie. Produkt sprowadza Pan bezpośrednio od producenta firmy Y. z UK.

5) Czy objęty wnioskiem wyrób będzie przeznaczony do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych?

- Objęty wnioskiem wyrób będzie przeznaczony do celów innych niż: opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Produkt będzie przeznaczony do innych celów takich jak w pkt 3.

Pytanie

Czy produkt objęty jest akcyzą czy ma zerową [stawkę – przypis organu] czy jest zwolniony?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku akcyzowego

Uważa Pan, że wyrób nie powinien być objęty akcyzą ponieważ to nie jest paliwo, ani dodatek do paliwa. Stosowany jest do innych celów w przemyśle, do wykrywania wad w metalach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 3 ustawy

W załączniku nr 1 do ustawy – wykazie wyrobów akcyzowych – w poz. 27 pod kodem CN 2710 wymieniono oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

Natomiast w załączniku nr 2 do ustawy – wykazie wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w Dyrektywie Rady 92/12/EWG – w poz. 20 pod kodem CN od ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 wskazano oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:

W myśl art. 89 ust. 2 i 3 ustawy:

Będący przedmiotem wniosku wyrób „X.” o kodzie producenta CN 2710 19 29 jest wyrobem akcyzowym wymienionym w załączniku 1 do ustawy, oraz w załączniku nr 2 do ustawy.

Jednocześnie wskazana w opisie sprawy okoliczność, że objęty wnioskiem wyrób będzie przeznaczony do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, nie oznacza że nie jest on wyrobem akcyzowym i że nie podlega opodatkowaniu podatkiem. Paliwa silnikowe i paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 2 i 3 stanowią tylko szczególne kategorie wyrobów akcyzowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy:

Jak stanowi art. 10 ust. 2 ustawy:

Jednocześnie w myśl art. 27 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wyrób „X.” o kodzie CN 2710 19 29 jest przez Pana sprowadzany z Wielkiej Brytanii w drodze importu poprzez odprawy celne. Firma od której nabywany jest wyrób sprzedaje go Panu bez naliczania akcyzy. Agencja celna nalicza Panu opłatę akcyzową za ten wyrób.

Stosownie do Pana odpowiedzi na pytania sformułowane w wezwaniu jest Pan podatnikiem podatku akcyzowego i nie posiada Pan żadnego innego statusu na gruncie przepisów o podatku akcyzowym (podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowany odbiorca, zarejestrowany wysyłający, podmiot pośredniczący, podmiot zużywający, zużywający podmiot gospodarczy).

Odnosząc powyższe do przywołanych przepisów, należy stwierdzić, że dokonuje Pan importu wyrobu akcyzowego o kodzie CN 2710 19 29, o którym mowa we wniosku, co stanowi czynność opodatkowaną akcyzą stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 89 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 89 ust. 2aa ustawy:

Jak stanowi art. 89 ust. 2e ustawy:

X. o kodzie CN 2710 19 29 będący przedmiotem wniosku, jest wyrobem wymienionym w załączniku nr 2 do ustawy, a więc wyrobem akcyzowym objętym szczególnym nadzorem, którego sama produkcja winna odbywać się już w składzie podatkowym.

Co prawda wyrób o tym kodzie jest wyrobem innym niż określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy i ustawodawca przewidział dla takiego wyrobu możliwość zastosowania zerowej stawki akcyzy, niemniej zastosowanie takiej preferencji wynikającej z art. 89 ust. 2 ustawy, wymaga spełniania wszystkich przesłanek ujętych w treści art. 89 ust. 2 w zw. z art. 89 ust. 2aa ustawy. Niespełnienie tych przesyłek skutkuje zastosowaniem wobec tych wyrobów stawki określonej w art. 89 ust. 2e ustawy. Wobec powyższego należy rozważyć, czy wobec objętego wnioskiem wyrobu może znaleźć zastosowanie zerowa stawka o której mowa w art. 89 ust. 2 ustawy.

Zdaniem Organu w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym do wyrobu o kodzie CN 2710 19 29 nie znajdzie zastosowania stawka akcyzy wynosząca 0 zł, ponieważ nie ma w Pana przypadku miejsca żadna z sytuacji wskazanych w pkt 1-8 art. 89 ust. 2 ustawy, w szczególności nie jest to przypadek opisany w pkt 6 – wyrób nie jest bowiem importowany przez zużywający podmiot gospodarczy. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego nabyty wyrób sprzedaje Pan w Polsce innym polskim firmom, hutom lub fabrykom, w przemyśle do badań nieniszczących, do przygotowania zawiesiny magnetycznej. Spełniona zatem jest przesłanka dotycząca przeznaczenia – wyrób będzie przeznaczony do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, przy czym wyrób ten nie będzie przez Pana zużywany, a Pan nie posiada statusu zużywającego podmiotu gospodarczego.

Należy zatem wskazać, że importowany przez Pana wyrób o kodzie CN 2710 19 29 będzie opodatkowany stawką wynikającą z art. 89 ust. 2e ustawy, tj.: 1822,00 zł/1000 litrów.

Do przedmiotowego wyrobu nie znajdzie również zastosowania zwolnienie z podatku akcyzowego.

Przepisy ustawy i aktów wykonawczych nie przewidują zwolnienia mogącego mieć zastosowanie do wyrobu będącego przedmiotem wniosku jaki i do opisanej przez Pana sytuacji.

Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia będącego przedmiotem Pana wątpliwości objętych treścią pytania i wyrobu o klasyfikacji którą Pan wskazał.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).