Interpretacja indywidualna z dnia 21 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1072.2022.2.KD

Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 grudnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 21 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 1 lutego 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku poprzedzającym rok podatkowy 2022, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

-uzyskała przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro,

-nie uzyskała przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą od lutego 2017 r. Od początku prowadzenia działalności była ona opodatkowana w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych podatkiem liniowym 19%. 16 stycznia 2022 r. złożyła Pani wniosek o zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Przychody z działalności gospodarczej za 2022 r. opodatkowane są stawką ryczałtu 8,5%. Nie uzyskuje Pani dochodów podlegających opodatkowaniu z innych źródeł przychodów.

Przedmiotem działalności jest świadczenie usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Jest to usługa konsultingowa skupiająca się na analizie, projektowaniu i rozwijaniu systemu SAP. System SAP jest zintegrowanym systemem komputerowym, który wymaga skonfigurowania zgodnie z wymaganiami klienta.

W zakres wykonywanych usług wchodzą:

-analiza biznesowa,

-mapowanie wymagań klienta,

-przygotowanie koncepcji,

-projektowanie rozwiązań,

-konfigurowanie systemu SAP (niezwiązane z programowaniem/tworzeniem oprogramowania),

-testowanie systemu SAP,

-migracja danych podstawowych,

-przygotowanie klienta do pracy z systemem SAP,

-rozwijanie systemu SAP (niezwiązane z programowaniem/tworzeniem oprogramowania).

Usługa odbywa się na zlecenie klienta (którym jest firma niepowiązana gospodarczo z Panią), na podstawie umowy B2B (kontraktu). Umowa precyzuje zakres oraz budżet świadczonej usługi. W 2022 r. wystąpiła Pani do Urzędu Statystycznego – Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) z wnioskiem o nadanie symbolu klasyfikacyjnego dla świadczonych przez Panią, jako podatnika usług. W odpowiedzi na wniosek otrzymała Pani klasyfikację statystyczną PKD 62.01.Z „Działalność związana z oprogramowaniem” oraz PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Ze względu na charakter prowadzonej działalności, usługi świadczone przez Panią nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Do działalności wykonywanej przez Panią nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że przedmiotem Pani zapytania jest 2022 r. Rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej dokonywała Pani w formie podatku liniowego. Pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, który zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnęła Pani w grudniu 2022 r. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje/uzyska Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Nie uzyskuje (uzyska) Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Nie uzyskuje (uzyska) Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W ramach świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0. wykonuje Pani usługi/czynności obejmujące:

-analizę biznesową – analiza procesu biznesowego/czynności wykonywanych w ramach poszczególnych procesów klienta, zrozumienie ich i opisanie. Efektem przeprowadzonej analizy jest spinana lista procesów wraz z ich opisem i wizualizacją (np. opis w jaki sposób księgowane są faktury);

-mapowanie wymagań klienta – przełożenie wymagań/procesów klienta na możliwości oferowane przez system SAP. Efektem jest lista procesów wraz z informacją, czy dany proces jest możliwy do odzwierciedlenia w systemie SAP;

-przygotowanie koncepcji rozwiązania – przygotowanie szczegółowych opisów dla rozwiązań zaakceptowanych przez klienta. Efektem jest koncepcja zawierająca listę procesów biznesowych z opisem stanu obecnego oraz docelowego w podziale na dokumentację funkcjonalną oraz techniczną;

-projektowanie rozwiązań – projektowanie rozwiązań w taki sposób, aby wesprzeć procesy biznesowe klienta w systemie SAP. Efektem jest specyfikacja funkcjonalna oraz techniczna opisująca czy i w jaki sposób procesy klienta można wesprzeć w systemie SAP;

-konfigurowanie systemu SAP – jest to ustawienie systemu zgodnie z przygotowaną koncepcją. Czynność ta nie jest związana z tworzeniem oprogramowania, ale z wykonaniem ustawień w systemie w ramach dostępnych możliwości. Efektem jest ustawiony/skonfigurowany system SAP, który daje możliwość pracy na nim, np. możliwe staje się zaksięgowanie faktury;

-testowanie systemu – jest to weryfikacja/sprawdzenie poprawności działania rozwiązań przygotowanych w systemie SAP oraz ich zgodności z wymaganiami klienta opisanymi w koncepcji. Efektem jest wykonany skrypt testowy z raportem wyniku testów;

-przygotowanie klienta do pracy z systemem SAP – przygotowanie klienta do pracy z systemem SAP poprzez spotkania, warsztaty, testy. Efektem są przygotowani użytkownicy oraz biznes do pracy z systemem SAP;

-migracja danych z innych systemów do systemu SAP – przeniesienie danych transakcyjnych do systemu SAP. Efektem jest dostępność danych w systemie SAP i możliwość pracy na nich.

Finalnym efektem wymienionych wyżej czynności jest umożliwienie klientowi pracy na systemie SAP.

System SAP jest zintegrowanym systemem informatycznym, obejmującym różne obszary przedsiębiorstwa. Jego zadaniem jest gromadzenie, przetwarzanie oraz analizowanie danych związanych z funkcjonowaniem firmy.

Aby możliwa była praca z systemem SAP niezbędna jest jego wcześniejsza konfiguracja. Konfiguracja wymaga wcześniejszej analizy biznesowej bieżących procesów oraz oczekiwań klienta. W tym celu wykonywane są przez Panią czynności opisane wyżej, tj.: analiza biznesowa, mapowanie wymagań klienta, przygotowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie rozwiązań, konfigurowanie systemu SAP, testowanie systemu, przygotowanie klienta do pracy z systemem SAP, migracja danych z innych systemów do systemu SAP.

Pytanie

Czy przychód z działalności usługowej świadczonej przez Panią związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanej zgodnie z PKWiU 62.01.12.0, opisanej szczegółowo powyżej w stanie faktycznym, kwalifikuje się do opodatkowania przez Panią w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychód osiągany z tytułu usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, przy zastosowaniu stawki 8,5% i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – dalej ustawa o ryczałcie.

Ze względu na fakt, że ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowanych kodem PKWiU 62.01.12.0 zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Stanowisko Pani o prawidłowości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do przychodów z usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0 znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych na podstawie analogicznych przepisów obowiązujących w 2020 r., 2021 r. oraz 2022 r., m.in.:

-z 12 kwietnia 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.28.2022.2.MM,

-z 5 maja 2021 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.168.2021.2.AC,

-z 12 października 2021 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.715.2021.1.KP,

-z 15 czerwca 2020 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.270.2020.4.MC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

• świadczy Pani usługi informatyczne, sklasyfikowane w PKWiU jako 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

• 16 stycznia 2022 r. złożyła Pani wniosek o zmianę formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
• ze względu na charakter prowadzonej działalności, usługi świadczone przez Panią nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).
• prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• do działalności wykonywanej przez Panią nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0 nie są związane z oprogramowaniem - jak wskazała Pani we wniosku - to przychody z tych usług, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby wykonywane przez Panią usługi były jednak usługami związanymi z oprogramowaniem – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym i informacjach zawartych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanych interpretacji zauważamy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podatników i nie mają zastosowania do sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).