Interpretacja indywidualna z dnia 20 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1166.2022.3.MJ

Dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 23 stycznia 2023 r. (data wpływu 23 stycznia 2023 r.) oraz pismem z 30 stycznia 2023 r. (data wpływu 30 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu. Rozlicza się Pan ryczałtem ewidencjonowanym i rozlicza Pan VAT na zasadach ogólnych.

Obecnie wykonuje Pan na podstawie podpisanego kontraktu usługi wdrożenia systemu (...). System (...) jest zintegrowanym systemem zarządzania przedsiębiorstwem, tj. systemem w którym kontroluje się i ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze z różnych dziedzin biznesowych, takich jak: księgowość, kontroling, sprzedaż, produkcja, zarządzanie jakością, utrzymanie ruchu, zarządzanie zasobami ludzkimi, gospodarka materiałowa oraz zakupy. Na ogół zajmuje się Pan modułem finansowym (moduł FI).

W praktyce Pana działalność polega na świadczeniu usług związanych z wdrożeniem, projektowaniem i rozwojem systemu (...):

‒prowadzenie warsztatów w celu zebrania wymagań biznesowych, które należy zaimplementować w systemie (...);

‒analizę potrzeb obecnego lub nowego systemu informatycznego;

‒analizę (...) (rozbieżności) procesów biznesowych pomiędzy starym i przyszłym systemem;

‒przygotowanie dokumentacji projektowej lub ogólnych wymagań projektu

‒przygotowanie specyfikacji;

‒konfigurację systemu (...);

‒tworzenie dokumentacji użytkownika systemu;

‒wsparcie powdrożeniowe.

Złożył Pan wniosek do Urzędu Statystycznego w (...) w celu ustalenia klasyfikacji do celów podatku dochodowego. W odpowiedzi na wniosek Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (...) poinformował Pana, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.) wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

‒Zapytanie dotyczy roku 2022 oraz lat kolejnych.

‒Zajmuje się Pan wdrażaniem systemu (...) (Moduł Finansowy) i w związku z tym świadczy Pan usługi związane z wdrożeniem, projektowaniem i rozwojem systemu (...):

‒prowadzenie warsztatów w celu zebrania wymagań biznesowych, które należy zaimplementować w systemie (...) - efektem jest zebranie wymagań biznesowych, które posłużą do wdrożenia systemu (...)

‒analiza potrzeb obecnego lub nowego systemu informatycznego - efektem jest zebranie informacji o systemie oraz jakie usprawnienia mają zostać zaimplementowane w systemie (...),

‒analiza (...) (rozbieżności) procesów biznesowych pomiędzy starym i przyszłym systemem - efektem jest dokument opisujący rozbieżności procesów biznesowych pomiędzy starym i przyszłym systemem,

‒przygotowanie dokumentacji projektowej lub ogólnych wymagań projektu - efektem jest dokumentacja projektowa,

‒przygotowanie specyfikacji - efektem jest specyfikacja modyfikacji systemu na podstawie której programista będzie mógł dokonać modyfikacji w standardzie systemu (...),

‒konfiguracja systemu (...) - efektem jest skonfigurowany system (...),

‒tworzenie dokumentacji użytkownika systemu - efektem są instrukcje użytkownika objaśniające krok po kroku jak użytkować wdrożony system,

‒wsparcie powdrożeniowe - w trakcie wsparcia powdrożeniowego korygowane są błędy w konfiguracji systemu lub wdrażane są nowe funkcjonalności, których konieczność wdrożenia pojawiła się po uruchomieniu systemu (...).

‒zleceniodawcy płacą Panu za wykonane przez Pana prace związane z wdrażaniem/rozwojem systemu (...) zgodnie ze złożonym przez zleceniodawcę zamówieniem lub pracami zleconymi w kontrakcie.

‒Wdrożenie systemu (...) jest kompleksowym zadaniem i w zależności od fazy wdrożenia można wykonywać inne zadania. Prace rozpoczyna się od zbierania wymagań na podstawie których konfiguruje się system oraz opracowuje specyfikacje zmian. Następnie przygotowuje się dokumentację systemu oraz instrukcje użytkownika a kończy się wsparciem powdrożeniowym. W zależności od projektu każda faza może trwać inny okres czasu. Jeżeli jest wdrażany nowy system (...) prace trwają długo (np. ponad rok) i wtedy każda faza może zostać wydzielona. Jeżeli prace projektowe dotyczą tylko wdrożenia jakieś nowej funkcjonalności wszystkie prace można wykonać np. w ciągu jednego miesiąca). W 2022 roku pracował Pan zarówno na projekcie w którym był wdrażany nowy system (...), ale również pracował Pan nad wdrożeniem nowych funkcjonalności.

‒Umowa ze zleceniodawcą określa jedną stawkę wynagrodzenia za dzień świadczonych usług.

‒Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

‒Dniu 26 stycznia 2022 złożył Pan Wniosek do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

‒Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2022 ze zm.).

‒Wszystkie świadczone przez Pana usługi GUS sklasyfikował jako: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

‒Nie uzyskuje (nie uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

‒Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

‒Zgodnie z sugestią KIS zwrócił się Pan do GUS o kwalifikację świadczonych przez Pana usług i GUS poinformował Pana, że wszystkie świadczone przez Pana usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. W związku z otrzymaną od GUS informacją na wszystkie pytania odpowiedział Pan, że nie uzyskuje Pan przychodów z innych świadczonych przez Pana usług niż te, które mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu będzie Pan mógł na podstawie oświadczenia złożonego Naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego opodatkować osiągane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2022 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Z treści uzupełnienia wniosku wynika, że Pana pytanie dotyczy także lat przyszłych.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, będzie Pan mógł wybrać dla przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanie ryczałtem w wysokości 8,5% zgodnie z zasadami o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:

W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Dział 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE – obejmuje:

‒dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

‒pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

‒zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

‒pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast grupowanie 62.01.12.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH DLA SIECI I SYSTEMÓW KOMPUTEROWYCH – obejmuje:

‒usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

‒usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Tymczasem z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan prowadzeniem warsztatów w celu zebrania wymagań biznesowych, które należy zaimplementować w systemie (...), analizą potrzeb obecnego lub nowego systemu informatycznego, analizą (...) (rozbieżności) procesów biznesowych pomiędzy starym i przyszłym systemem, przygotowywaniem dokumentacji projektowej lub ogólnych wymagań projektu, przygotowywaniem specyfikacji, konfiguracją systemu (...), tworzeniem dokumentacji użytkownika systemu, wsparciem powdrożeniowym. Powyżej przedstawione usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Analiza przedstawionego opisu dotyczącego zakresu wykonywanych usług prowadzi do wniosku, że usługi te są związane z oprogramowaniem, a tym samym – wbrew Pana stanowisku - nie mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

System komputerowy (...), bez względu na stosowane nazewnictwo, to oprogramowanie wspomagające prowadzenie przedsiębiorstwa. Z przedstawionych okoliczności wynika, że świadczone usługi są związane z rozwojem systemu (...) (w ramach konfigurowania systemu (...)), a skoro system ten stanowi oprogramowanie, to opisane usługi niewątpliwie są związane z oprogramowaniem.

Dlatego też przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, uzyskane w 2022 r. oraz w latach przyszłych, podlegać będą opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc w stawce 12%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

‒stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, oraz

‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 e zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pan sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).