Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.1025.2022.2.AW

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 stycznia 2023 r. (data wpływu 27 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 lipca 2022 roku zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem – przeważający kod PKD: 62.01.Z. Świadczy Pan usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz posiada na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy. Rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, opodatkowując dochód na zasadach ogólnych. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich od innych podmiotów. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Dnia 23 czerwca 2022 r. zawarł Pan umowę o świadczenie usług z X Sp. z o. o. z siedzibą w A. przy ul. B., wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego numer KRS ..., NIP: ... (dalej: Kontrahent nr 1). Zgodnie z umową świadczy Pan usługi w imieniu i na rzecz lub na rzecz Kontrahenta, na podstawie zawieranego w formie pisemnej lub elektronicznej przez strony zlecenia podstawowego lub zlecenia dodatkowego. Zgodnie z umową w przypadku, gdy w wykonaniu realizacji umowy, zlecenia podstawowego lub zlecenia dodatkowego zostanie stworzony utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Zleceniodawca z chwilą wytworzenia utworu nabywa, w ramach wynagrodzenia za wykonanie Usług, wszelkie autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez Pana utworów.

Zawarł Pan także dnia 28 czerwca 2022 r. umowę o współpracy ze Spółką Y. Inc. z siedzibą w C. zarejestrowaną pod numerem TAX ID: ... (dalej: Kontrahent nr 2). W ramach umowy zobowiązuje się Pan w zakresie prowadzonej działalności do świadczenia usług programistycznych na rzecz Kontrahenta. Zgodnie z umową przenosi Pan na Kontrahenta za wynagrodzeniem całość autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w wyniku realizacji umowy i w czasie jej obowiązywania.

W ramach ww. umów wytwarzał Pan programy komputerowe zwane dalej we wniosku także: oprogramowaniem, aplikacją, modułem. Czynności wykonywane przez Pana w ramach ww. umów nie są wykonywane pod kierownictwem osób trzecich, a sposób wykonania czynności nie jest Panu przez nikogo narzucony. Sam wyznacza Pan czas oraz miejsce pracy, samodzielnie dobiera odpowiednie narzędzia do stworzenia oprogramowania. Jednocześnie należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu, jak i ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich wynikającą z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa.

Chciałby Pan zastosować stawkę 5%, wynikającą z art. 30ca ustawy o PIT do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskanego w 2022 i 2023 roku.

W roku 2022 podejmowane przez Pana działania w ramach wytwarzania oprogramowania to m.in.:

•analiza i wykrywanie błędów w oprogramowaniu, refaktorowanie i projektowanie oprogramowania – na potrzeby projektu (klienta końcowego); dokonuje Pan analizy wymagań pod kątem dostarczenia wysokiej jakości rozwiązań, projektuje logikę biznesową, która jest zamykana najczęściej w moduł lub mikroserwis, sporządza dokumentację do przygotowanych rozwiązań oraz instruuje klienta jak używać przygotowane oprogramowanie;

•wytwarzanie oprogramowania i jego wdrożenie – na podstawie wcześniejszej analizy potrzeb klienta końcowego lub klienta (zleceniodawcy) wytwarza Pan logikę biznesową w postaci modułu lub mikroserwisu, przygotowuje dokumentację dla klienta i zespołu developerskiego, wykrywa potencjalne luki w oprogramowaniu i aktualizuje oprogramowanie do najnowszej wersji, projektuje wydajne rozwiązania bazodanowe, projektuje bazy danych do projektu;

•analiza wymagania klienta i przygotowanie logiki biznesowej w postaci modułu lub mikroserwisu (na podstawie dokumentacji firm trzecich), które spełniają wymagania funkcjonalne projektu lub systemu projektów, aktualizacja aplikacji pod kątem zmieniającej się infrastruktury hostingu, aktualizacja logiki biznesowej w połączeniu z integracjami firm trzecich;

•wspieranie klienta w procesie wdrożenia nowych wersji oprogramowania, wspieranie klienta w wyniku błędów powstałych po aktualizacji oprogramowania lub zmian przez firmy trzecie (aktualizacja API).

Przykładową funkcjonalnością, która została zaprogramowana to powiadomienia w formie statycznego bloku dla klientów kupujących produkt. Powiadomienia informują klienta o (...).

Konfiguracja powiadomień odbywa się dwupoziomowo można je „wł/wył” dla wszystkich rynków (polski, niemiecki itd.) jednocześnie, lub ustawiając dane powiadomienie pod dany rynek.

W roku 2022 zaprogramowane zostały następujące funkcjonalności:

•dodano statyczny blok na karcie produktu w celu poinformowania klienta o (...);

•blok konfigurowany jest dla każdego z rynków osobno w wersji językowej (polski, niemiecki itd.);

•dodano opcję włączenia funkcji (...);

•usprawnienia do aktualizacji stanów magazynowych, modułu śledzenia paczek, (...)”.

Ponadto pracuje Pan nad:

•stworzeniem żądania ściągnięcia kodu do głównej gałęzi kodu;

•rozwiązaniem ewentualnych problemów integracji po wdrożeniu na system testowy i produkcyjny.

W ramach prowadzonej działalności w roku 2022, w ramach umowy z Kontrahentem nr 1, zajmuje się Pan m.in.:

•dokumentacją architektury projektu dla zespołu programistów, wprowadzaniem szeregu usprawnień dla środowisk programistów, optymalizacją procesów, które najbardziej obciążają system informatyczny, usuwaniem danych nadmiarowych z bazy danych w celu zwolnienia miejsca na nowe dane;

•zgłaszaniem usprawnień w kodzie – polegającym na sprawdzaniu prac (przeglądaniu kodu, komentarzach – wpływają ostatecznie na wytworzony kod);

•analizą problemów klientów końcowych i wprowadzaniem funkcji, które pomagają klientom w obsłudze strony (np. geolokalizacja na formularzu adresowym do zwrotów prowadzonych przez sklep);

•analizą problemów występujących przy aktualizacji oprogramowania oraz dostarczaniem testów jednostkowych zabezpieczających kod przed jego błędną modyfikacją przez innych programistów;

•wykrywaniem błędów w oprogramowaniu (spowodowanych także przez firmy trzecie), opracowywaniem rozwiązań, które zabezpieczą kod przed błędami uniemożliwiającymi zakupy klientom oraz poruszanie się po aplikacji;

•analizą połączeń pomiędzy usługami mikroserwisu w celu zlokalizowania problemów z obsługą zamówień;

•pełnieniem dyżurów (pod telefonem, w nocy, w razie potrzeby pomocy przy naprawie strony, 1 raz w miesiącu).

W ramach świadczenia usług w oparciu o umowę z Kontrahentem nr 2, w roku 2022 pracuje Pan nad wytworzeniem:

•aplikacji PWA w technologii React, która ma za zadanie (...) (połączona przez API) – (...);

•modułu (...).

W ramach ww. prac wytwarza Pan oprogramowanie (programy komputerowe), a efektem prowadzonych prac jest każdorazowo program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wyrażony za pomocą kodu oprogramowania, dokumentacji projektowej, diagramów i przypadków użycia.

Pana działalność polega więc na tworzeniu oprogramowania i jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe (w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT), podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie prowadzi Pan badań naukowych. Oprogramowanie wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej było rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej oraz posiadanych kompetencji w zakresie wytwarzania Oprogramowania.

Przy czym przez prace rozwojowe czynione przez Pana należy rozumieć przede wszystkim łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub Oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług. Pana działalność nie jest przy tym działalnością obejmującą rutynowe i okresowe zmiany w tworzonym Oprogramowaniu.

Pana działalność prowadzona na podstawie ww. umów prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny wg ustalonego schematu w celu osiągnięcia założonych celów. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i Oprogramowania, w celu stworzenia nowych zastosowań (nowych produktów, procesów lub usług), w postaci systemu – nowego lub ulepszonego produktu niewystępującego dotychczas w praktyce gospodarczej, a zarazem na tyle innowacyjnego, że w znacznym stopniu odróżnia się od rozwiązań już funkcjonujących. Podejmowana przez Pana działalność prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak Pan wskazał, działalność polega w szczególności na wytwarzaniu Oprogramowania, przy czym dokonuje Pan również ulepszenia wytworzonego przez siebie Oprogramowania. Rozwijanie/ulepszanie Oprogramowania także zmierza do poprawy jego użyteczności oraz funkcjonalności. Tym samym należy wskazać, że zarówno w wyniku wytwarzania, jak i w wyniku ulepszania wytworzonego Oprogramowania (prac rozwojowych prowadzonych przez Pana) powstają odrębne utwory (kody źródłowe) lub ich części podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przy czym autorskie prawa majątkowe do programu w okresie ich tworzenia przysługują Panu, a następnie są cedowane na Kontrahenta. Przy czym wskazał Pan, że nie nabywa i nie będzie nabywał Pan majątkowych praw autorskich od innych podmiotów, a jedynie w procesie prac rozwojowych tworzy nowe utwory (autorskie kody źródłowe lub jego części).

Zdarza się również, że rozwija Pan istniejące już oprogramowanie autorstwa innych osób (dodając nowe moduły, refaktoryzując obecny kod według ustanowionych ogólnie dobrych praktyk oprogramowania), przy czym nie nabywa Pan autorskich praw majątkowych do programu komputerowego od innych podmiotów. Wskazał Pan, że w wyniku opisanych powyżej prac także dochodzi do powstania nowego utworu Pana autorstwa, podlegającego ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku modyfikowania (rozwijania) lub ulepszania Oprogramowania zdarza się, że modyfikowanie to odbywa się już po przeniesieniu na danego Kontrahenta praw majątkowych do utworzonego przez Pana uprzednio Oprogramowania. W takiej sytuacji autorskie prawa majątkowe do utworu wytworzonego pierwotnie przysługują danemu Kontrahentowi, bowiem zostały na niego przeniesione zgodnie z brzmieniem ww. umów. W przypadku więc gdy Oprogramowanie wymaga dalszych ulepszeń lub rozwinięcia, dokonuje Pan modyfikacji w udostępnionym przez Kontrahenta (będącego właścicielem tego Oprogramowania) programie, na jego zlecenie, na podstawie zawartej umowy, o której mowa we wniosku. Wskazał Pan, że w przypadku dalszego rozwijania Oprogramowania (do którego prawa zostały scedowane na Kontrahenta uprzednio) w ramach prowadzonych dalszych prac rozwojowych dochodzi do powstania nowego utworu (unikalnego kodu źródłowego), do którego prawa następnie również przenoszone są przez Pana na Kontrahenta.

Wszystkie efekty prac prowadzonych przez Pana, których dotyczy wniosek, stanowią utwory podlegające ochronie prawnej, o której mowa w ww. art. 74 ustawy dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z umową z Kontrahentem nr 1, z chwilą wytworzenia utworu Kontrahent nabywa w ramach wynagrodzenia za wykonanie Usług, wszelkie autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez Pana utworów, jak również ich wyodrębnianych części także w postaci nieukończonej, stworzonych lub dostarczonych w toku realizacji zleceń, w tym wyłączne prawa do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich oraz przenoszenia praw na inne osoby wraz z prawem do dokonywania w nich zmian oraz prawem własności egzemplarzy tych utworów. Przeniesienie autorskich praw majątkowych uprawnia do nieograniczonego w czasie i co do terytorium, korzystania i rozporządzania utworami w kraju i za granicą, na polach eksploatacji określonych w art. 50 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. na następujących polach eksploatacji:

1)utrwalania, zwielokrotniania, wytwarzania dowolną techniką egzemplarzy utworów, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

2)obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono – wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;

3)publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

4)wykonywanie i zezwalanie na wykonywanie autorskich praw zależnych;

5)dokonywanie skrótów, cięć, przemontowań, tłumaczeń;

6)modyfikowanie całości oraz pojedynczych fragmentów, w tym m.in. prawo do korekty, dokonywania przeróbek, zmian i adaptacji;

7)łączenie fragmentów z innymi utworami;

8)swobodne używanie i korzystanie z utworów oraz ich pojedynczych elementów w zakresie prowadzenia programów lojalnościowych, reklamy i promocji X.

W odniesieniu do utworów stanowiących program komputerowy (w tym do kodu źródłowego) X nabywa majątkowe prawa autorskie w zakresie:

1)trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programów komputerowych w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie: w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania Dzieł niezbędne jest ich zwielokrotnienie;

2)tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu, modyfikacji lub jakichkolwiek innych zmian w programach komputerowych;

3)rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu programów komputerowych Oprogramowania lub jego kopii;

4)wprowadzania do sieci Internet i Intranet.

W umowie z Kontrahentem nr 2 Strony wskazują, że przenosi Pan na Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w wyniku realizacji umowy w czasie jej obowiązywania bez ograniczeń terytorialnych. Przeniesienie następuje z chwilą wytworzenia. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na rzecz Zamawiającego przez Wykonawcę następuje w maksymalnym zakresie dozwolonym przez prawo, w tym m.in na polach eksploatacji, określonych w art. 50 i art. 74 par. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w szczególności:

1)w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu — wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

2)w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono – wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;

3)w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony w pkt 3.2 – publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

4)publikacje w Internecie, rozpowszechnienie przez pocztę elektroniczną;

5)tłumaczenie, zmiana, przetwarzanie, wykorzystanie całkowite lub cząstkowe, fragmentaryczne oraz w postaci elementów innych utworów;

6)trwałe lub czasowe zwielokrotnienie utworu, częściowo albo w całości, jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek postaci;

7)tłumaczenie, przetwarzanie, uporządkowanie i jakakolwiek inna zmiana utworu, bez uszczerbku dla praw osoby, która tych zmian dokonała;

8)rozpowszechnienie, w tym użyczenie lub najem programu komputerowego lub jego kopii.

W umowie z Kontrahentem nr 2 wskazano, że przeniesienie całości majątkowych praw autorskich do utworów odbywa się w ramach wynagrodzenia za wykonanie Usług.

Przenosi Pan więc za wynagrodzeniem – na rzecz Kontrahenta – aktorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z 4 lutego 1994 r., które zostaną stworzone przez Pana w wyniku realizacji postanowień ww. umów. Tym samym należy uznać, że autorskie prawa majątkowe w okresie ich tworzenia przysługują Panu, a następnie są cedowane na Kontrahenta. Przy czym wskazać należy, że nie nabywa Pan majątkowych praw autorskich od innych podmiotów, a jedynie w procesie prac rozwojowych tworzy nowe utwory (autorskie kody źródłowe).

Może się zdarzyć, że w ramach Pana działalności będzie Pan, w ramach zawartych umów, podejmował czynności niezwiązane z wytwarzaniem oprogramowania zamierza Pan jednak objąć preferencyjną stawką wyłącznie dochody (wynagrodzenie) ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z 4 lutego 1994 r., które zostały stworzone przez Pana w wyniku prowadzonych prac rozwojowych.

Ze względu na fakt, iż wytworzenie Oprogramowania jest zbyt dużym projektem, aby mogło zostać zrealizowane przez jedną osobę, tworzy je Pan w zespołach. Niemniej jednak prowadzane prace są podzielone na konkretne zadania, które realizowane są przez poszczególnych członków zespołu. Każdy członek zespołu ma wyraźnie oddzielony przydział obowiązków i odpowiedzialność za poszczególne segmenty systemu. Rezultaty działalności poszczególnych członków zespołu można więc wyodrębnić na poziomie: kodu (instrukcji) do już istniejącego Oprogramowania, poprzez stworzenie całych metod (realizujących pojedyncze funkcjonalności). Wynik Pana prac podlega ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a autorskie prawa do wytworzonej części oprogramowania przysługują w momencie tworzenia wyłącznie Panu. Następnie, jak wskazano powyżej, prawa te są przenoszone za wynagrodzeniem na Kontrahenta. Podkreślił Pan, że członkowie zespołu są usługodawcami, którzy w ramach swoich działalności wytwarzają prawa majątkowe i przenoszą je następnie na Kontrahenta – pracują na jego zlecenie.

Praca w zespole oznacza więc, że tworzony jest większy projekt (wersja oprogramowania), którego elementem jest stworzona przez Pana część, która to część jest również programem komputerowym i do której prawa autorskie przysługują wyłącznie Panu, a z osobami tymi nie łączy Pana żadna umowa. Pana działalność jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Pana. W ramach zespołu wytwarza Pan więc części/fragmenty programów komputerowych, a efektem prowadzonych przez Pana prac jest każdorazowo program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazał Pan również, że w roku 2022 zawierał umowy zlecenie ze studentami. Każdorazowo student pracował pod Pana nadzorem, a do jego zadań należała pomoc w zakresie wykonywanych przez Pana zadań. Student nie przenosił na Pana autorskich praw majątkowych do programu komputerowego – wykonywał proste czynności, nadzorowane przez Pana.

Reasumując, świadczone przez Pana usługi polegają na tworzeniu Oprogramowania lub jego części, przy czym wszystkie wytworzone utwory są programami komputerowymi lub jego częściami, a całość wytworzonego i ulepszonego przez Pana Oprogramowania, o którym mowa we wniosku jest zrealizowana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, prowadzonej w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług. W efekcie prowadzonych przez Pana prac w zakresie wytwarzania, rozwijania, ulepszania i modyfikowania opisanego we wniosku oprogramowania (części oprogramowania), powstają odrębne autorskie prawa do programu komputerowego, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W roku 2023 będzie Pan kontynuował działalność w oparciu o te same umowy, na tożsamych zasadach.

Prowadzi Pan na bieżąco od 1 lipca 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, ewidencja jest sporządzana elektronicznie, w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów i informacji wymaganych przepisami ustawy o PIT. Ewidencja prowadzona przez Pana zapewnia wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw, a także wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ponadto, ponieważ wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru wskazanego w ustawie, będzie wyliczał Pan tzw. wskaźnik nexus według wzoru wskazanego w ustawie dla każdego wytworzonego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Uzupełnienie wniosku

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W 2022 r. stosował Pan formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, tj. skalę podatkową, natomiast w 2023 roku będzie się Pan rozliczać podatkiem liniowym, tj. 19 %.

W ramach swojej działalności samodzielnie prowadził/prowadzi i nadal będzie Pan prowadzić prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Od początku swojej działalności, tj. od 1 lipca 2022 r., prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w zakresie wytwarzania/rozwijania oprogramowania i uzyskuje z tego tytułu dochody. Prowadził Pan więc w pozostałym okresie prowadzenia działalności gospodarczej w roku 2022 prace rozwojowe i będzie je nadal prowadził w roku 2023.

Prace rozwojowe dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć wytworzenia nowego autorskiego oprogramowania, w tym rozwoju funkcjonalności. Celem było/jest/będzie wytworzenie nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług, które są oferowane w Pana działalności. Czynności obejmowały/obejmują/będą obejmować więc stworzenie nowego programu komputerowego.

Prace rozwojowe prowadzone przez Pana zakończyły się pozytywnymi wynikami, to znaczy wytworzeniem nowego oprogramowania. W przyszłości zakłada Pan również pozytywny wynik swoich prac rozwojowych. Ich wynikiem były/są/będą wytworzone nowe, ulepszone produkty, procesy lub usługi. Wynikiem pracy było/jest i będzie powstanie nowych aplikacji, oprogramowania i rozwój funkcjonalności zgodnie z wytycznymi Zleceniodawcy. Wyniki prac miały/mają/będą miały formę: kodu oprogramowania, dokumentacji technicznej aplikacji oraz rozwinięcia/modyfikacji tych aplikacji, testów jednostkowych. Wyniki te są podstawą uzyskanego przychodu w działalności z uwagi na przeniesienie ich odpłatnie na Zleceniodawcę.

W wyniku prowadzonych prac rozwojowych stworzył Pan nowe i zmienione programy komputerowe oraz doskonalił już te istniejące. Działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez Pana nie miały miejsca. Oprogramowanie bądź części Oprogramowania stworzone na rzecz Kontrahenta powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Programami komputerowymi, które powstały wskutek prowadzonych prac rozwojowych przez Pana są:

•XXX – (w ramach kontraktu z Y., system dystrybucji (...)) zajmował się Pan nową architekturą dla tego systemu, na które to prace składa się:

–aplikacja PWA w technologii React, która ma za zadanie (...) (połączona przez API) – (...));

–moduł (...).

•stworzenie funkcjonalności w aplikacji XYZ, która to funkcjonalność jest programem komputerowym, w ramach kontraktu z X Sp. z o. o.; funkcjonalność ta jest wykorzystywana w systemie dystrybucji (...); zajmował się Pan rozwojem i utrzymaniem dla tego systemu na prace, które składa się:

–analiza i wykrywanie błędów w oprogramowaniu, refaktorowanie i projektowanie oprogramowania – na potrzeby projektu (klienta końcowego); dokonuje Pan analizy wymagań pod kątem dostarczenia wysokiej jakości rozwiązań, projektuje logikę biznesową, która jest zamykana najczęściej w moduł lub mikroserwis, sporządza dokumentację do przygotowanych rozwiązań oraz instruuje klienta jak używać przygotowane oprogramowanie;

–wytwarzanie oprogramowania i jego wdrożenie – na podstawie wcześniejszej analizy potrzeb klienta końcowego lub klienta (Zleceniodawcy) wytwarza Pan logikę biznesową w postaci modułu lub mikroserwisu, przygotowuje dokumentację dla klienta i zespołu developerskiego, wykrywa potencjalne luki w oprogramowaniu i aktualizuje oprogramowanie do najnowszej wersji, projektuje wydajne rozwiązania bazodanowe, projektuje bazy danych do projektu;

–analiza wymagania klienta i przygotowanie logiki biznesowej w postaci modułu lub mikroserwisu (na podstawie dokumentacji firm trzecich), które spełniają wymagania funkcjonalne projektu lub systemu projektów, aktualizacja aplikacji pod kątem zmieniającej się infrastruktury hostingu, aktualizacja logiki biznesowej w połączeniu z integracjami firm trzecich;

–wspieranie klienta w procesie wdrożenia nowych wersji oprogramowania, wspieranie klienta w wyniku błędów powstałych po aktualizacji oprogramowania lub zmian przez firmy trzecie (aktualizacja API).

Produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych będzie Pan oferował w swojej działalności gospodarczej.

W stosunku do dotychczasowej Pana działalności wszystkie produkty, procesy lub usługi mają twórczy i nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, a twórczy i nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

W ramach swojej działalności nie prowadził Pan prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Nie prowadził Pan badań naukowych.

Głównym przedmiotem Pana prac jest kilka systemów e- commerce do handlu (...) oraz (...):

•XXX – (w ramach kontraktu z Y., system dystrybucji (...)) zajmował się Pan nową architekturą dla tego systemu od 1.07.2022 do końca roku 2022. Jest Pan twórcą w całości stworzonego przez siebie programu komputerowego;

•stworzenie funkcjonalność w aplikacji XYZ, która to funkcjonalność jest programem komputerowym, w ramach kontraktu z X Sp. z o. o.; funkcjonalność ta jest wykorzystywana w systemie dystrybucji (...); zajmował się Pan tworzeniem tej funkcjonalności w okresie od 1.07.2022 do końca roku 2022 i jest twórcą stworzonej w całości przez siebie funkcjonalności.

Efektem Pana prac jest tworzenie szczegółowych specyfikacji określających architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikacje interfejsów, specyfikacje struktury danych oraz specyfikacje algorytmów.

Efekty Pana pracy pozwalają odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego.

Tworzy Pan samodzielnie algorytmy programu w postaci kodu.

Efektem Pana działalności są instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalają przekształcić je do postaci kodu źródłowego.

Wszystkie czynności, które Pan realizuje w ramach umów z Kontrahentami prowadzą do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), podlegających ochronie wynikającej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są autorskie prawa majątkowe.

Wszelkie wytworzone przez Pana efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi/przenosił/będzie przenosił Pan na Zleceniodawcę, są zawsze efektem podejmowanych prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Zmiany wprowadzone przez Pana do Oprogramowania nie mają charakteru rutynowych oraz okresowych zmian. W stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają twórczy i nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, a twórczy i nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Zmiany wprowadzone do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania przez Pana nie mają więc charakteru rutynowych lub okresowych zmian, lecz są systematycznym (uporządkowanym, zaplanowanym, metodycznym, wg ustalonego przez Pana schematu) działaniem, podejmowanym w celu osiągnięcia założonych celów, tj. rozwojem konkretnego oprogramowania informatycznego. W ramach rozwijania oprogramowania opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej, a zarazem na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana działalność ma więc charakter twórczy – rezultatem Pana pracy jest wytwór intelektu, który powstaje w oparciu o wiedzę, doświadczenie oraz rozwiązania technologiczne. Każda zmiana ma inny charakter i ma na celu dostarczenie najbardziej wartościowej części oprogramowania dla klienta biznesowego. Każde zadanie otrzymane od klienta ma inny charakter i prowadzi do wytworzenia kodu źródłowego, który dalej modyfikuje działanie aplikacji.

Przenosi Pan majątkowe prawa autorskie do oprogramowania i następuje to zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

W umowie z dnia 23 czerwca 2022 r. z X Sp. z o. o. z siedzibą w A. przy ul. B. uregulowane zostały kwestie wynagrodzenia, zgodnie z Rozdziałem 5 § 18 za realizację zlecenia podstawowego przysługuje Panu wynagrodzenie zmienne, stanowiące sumę:

–iloczynu liczby dni roboczych poświęconych w danym miesiącu kalendarzowym na realizację zlecenia podstawowego oraz stawki albo iloczynu godzin poświęconych w danym miesiącu kalendarzowym na realizację zlecenia podstawowego oraz stawki podzielonej przez 8, oraz

–ewentualnego wynagrodzenia dodatkowego.

Określone zostało przy tym, że za realizację zlecenia dodatkowego będzie Panu przysługiwać wynagrodzenie, którego wysokość każdorazowo regulować będą postanowienia zlecenia dodatkowego. Do wynagrodzenia zostaje doliczony podatek od towarów i usług (VAT). Rozliczenie następuje na podstawie wystawionej przez Pana faktury VAT, sporządzonej w ciągu 7 dni liczonych od ostatniego dnia miesiąca, w którym usługa została wykonana, tj. miesiąca, w którym upłynął ostatni dzień przyjętego przez strony umowy miesięcznego okresu rozliczeniowego. Może Pan przesłać wystawione faktury w formie elektronicznej w postaci PDF. Do faktury zobligowany jest Pan dołączyć miesięczny raport z czasu świadczenia usług zaakceptowany przez klienta X w formie ustalonej przez klienta lub miesięczny raport z czasu świadczenia zaakceptowany przez X (jeżeli usługa świadczona jest na rzecz X) w formie obowiązującej u X lub Protokołu Odbioru Zlecenia Dodatkowego. Wynagrodzenie, o którym mowa powyżej, zawiera w 100% wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na X praw własności intelektualnej na wszystkich polach eksploatacji.

W ramach umowy z X Sp. z o. o. otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania” oraz z tytułu wykonywania innych czynności (dyżuru). Otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania” za wytworzenie takich praw jak funkcjonalność w aplikacji XYZ, na którą składały się prace takie jak:

•poprawa konfiguracji metody dostawy „(...)” – dodanie zasięgu sklepu do pobierania ceny dostawy na podstronie koszyka;

•dodanie statycznego bloku na karcie produktu w celu poinformowania klienta o (...), blok konfigurowany jest dla każdego z rynków osobno w wersji językowej (polski, niemiecki itd.), dodano opcję włączenia funkcji (...);

•geolokalizacja adresu na formularzu RMA przy składaniu reklamacji;

•usprawnienia do aktualizacji stanów magazynowych, modułu śledzenia paczek, (...)”;

•optymalizacja procesu (...);

•odfiltrowanie (...);

•automatyzacja modułu z serwisem (...), co pozwoliło na (...);

•analiza i wykrywanie błędów w oprogramowaniu, refaktorowanie i projektowanie oprogramowania – na potrzeby projektu (klienta końcowego) dokonuje Pan analizy wymagań pod kątem dostarczenia wysokiej jakości rozwiązań, projektuje logikę biznesową, która jest zamykana najczęściej w moduł lub mikroserwis, sporządza dokumentację do przygotowanych rozwiązań oraz instruuje klienta jak używać przygotowane oprogramowanie;

•wytwarzanie oprogramowania i jego wdrożenie – na podstawie wcześniejszej analizy potrzeb klienta końcowego lub klienta (zleceniodawcy) wytwarza Pan logikę biznesową w postaci modułu lub mikroserwisu, przygotowuje dokumentację dla klienta i zespołu developerskiego, wykrywa potencjalne luki w oprogramowaniu i aktualizuje oprogramowanie do najnowszej wersji, projektuje wydajne rozwiązania bazodanowe, projektuje bazy danych do projektu;

•analiza wymagania klienta i przygotowanie logiki biznesowej w postaci modułu lub mikroserwisu (na podstawie dokumentacji firm trzecich), które spełniają wymagania funkcjonalne projektu lub systemu projektów, aktualizacja aplikacji pod kątem zmieniającej się infrastruktury hostingu, aktualizacja logiki biznesowej w połączeniu z integracjami firm trzecich;

•wspieranie klienta w procesie wdrożenia nowych wersji oprogramowania, wspieranie klienta w wyniku błędów powstałych po aktualizacji oprogramowania.

Natomiast wynagrodzenie za wykonywanie innych czynności otrzymuje Pan za pełnienie dyżurów telefonicznych. W łącznym wynagrodzeniu wyodrębnia Pan należności z poszczególnych tytułów, w związku z czym na fakturach występuje wyszczególnienie za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego oprogramowania oraz za prowadzenie dyżurów telefonicznych.

W przypadku ustalenia dochodów z kwalifikowanych praw IP nie stosuje Pan przepisów art. 23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wynagrodzenie uwzględnione na fakturze nie jest wynagrodzeniem jednorodnym i niepodzielnym, wyłącznie z tytułu świadczonej usługi na rzecz Kontrahenta, w której zawarta jest również cena niewyodrębniona za przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do Oprogramowania. Na wystawianych przez Pana fakturach występuje wyodrębnienie na wynagrodzenie z tytułu przenoszenia majątkowych praw autorskich oraz z wykonywania dyżurów telefonicznych, nie występuje wyszczególnienie konkretnych praw majątkowych do poszczególnych efektów, jakie w danym miesiącu zostały wytworzone, ponieważ do faktury tej dołącza Pan oświadczenie (potwierdzenie przeniesienia praw autorskich), w którym wskazuje jakie to jest prawo, ile godzin w danym miesiącu nad tym prawem pracował oraz na jakim etapie prac znajduje się dane oprogramowanie. Należy również zaznaczyć, iż w ramach zawartej umowy z Kontrahentem zajmuje się Pan wytworzeniem tylko jednego prawa, tj. oprogramowaniem XYZ, w związku z czym na wystawianych fakturach nie występuje wyodrębnienie na poszczególne prawa.

Natomiast w umowie o współpracę z dnia 28 czerwca 2022 r. ze Spółką Y. Inc. z siedzibą w (...) kwestie wynagrodzenia zostały ustalone w § 4 umowy, w którym wskazano, że za należyte świadczenie usług i przeniesienie praw autorskich do wytworzonych utworów otrzyma Pan wynagrodzenie, którego wysokość będzie uzależniona od ilości godzin poświęconych na pracę nad danym projektem. Strony zgodnie ustaliły, że wynagrodzenie stanowić będzie iloczyn godzin pracy i stawki w określonej wysokości. Zobowiązany jest Pan do dostarczania Kontrahentowi informacji dotyczącej ilości godzin pracy w miesiącu, poświęconych na realizację projektu. Wynagrodzenie jest płatne na podstawie faktur wystawionych przez Pana w ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca z terminem płatności 15 dni. Wynagrodzenie nie obejmuje podatku VAT, gdyż nie podlega opodatkowaniu na terytorium RP. Zamawiający może wypłacić Wykonawcy wyższe wynagrodzenie, w szczególności za oryginalną i nowatorską realizację powierzonych projektów. Kwota, termin i sposób wypłaty wynagrodzenia dodatkowego jest ustalany indywidualnie.

W ramach umowy z Y. Inc. otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „Oprogramowania”. Otrzymuje więc Pan wynagrodzenie za stworzenie prawa o nazwie XXX, na które składa się:

•aplikacja PWA w technologii React, która ma za zadanie (...) (połączona przez API) – (...);

•moduł (...).

Otrzymuje Pan wyłącznie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Kontrahenta praw majątkowych, ponieważ wykonuje Pan na rzecz Kontrahenta jedynie czynności związane z wytworzeniem praw majątkowych. Pana wynagrodzenie nie jest więc wynagrodzeniem jednorodnym i niepodzielnym. Do ustalenia dochodów z kwalifikowanych praw IP nie stosuje Pan przepisów art. 23o i art. 23p ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wynagrodzenie uwzględnione na fakturze nie jest wynagrodzeniem jednorodnym i niepodzielnym, wyłącznie z tytułu świadczonej usługi na rzecz Kontrahenta, w której zawarta jest również cena niewyodrębniona za przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do Oprogramowania. Na fakturach wystawianych przez Pana nie występuje wyodrębnienie, za jakie czynności wystawiona jest dana faktura, ponieważ całość kwoty wpisanej na fakturze jest za świadczenie usług, któremu odpowiada wynagrodzenie za odpłatne przeniesienie praw autorskich do stworzonych programów komputerowych. Na wystawianych przez Pana fakturach dla spółki Y. Inc. nie występuje również wyodrębnienie należności do poszczególnych efektów pracy, ponieważ do wystawionej faktury dołącza Pan oświadczenie, w którym wskazuje, nad jakim prawem pracował, ile godzin poświecił na wykonanie tych prac, na jakim etapie prac znajduje się prawo oraz jakie wynagrodzenie za to Pan pobiera. Kontrahent z dołączonego oświadczenie może więc uzyskać wszystkie niezbędne informacje, w tym te, na podstawie których została wystawiona faktura. Należy również zaznaczyć, iż w ramach zawartej umowy z Kontrahentem zajmuje się Pan wytworzeniem tylko jednego prawa, tj. oprogramowania XXX, w związku z czym na wystawianych fakturach nie występuje wyodrębnienie na poszczególne prawa.

Ma Pan zawarte dwie umowy, z dwoma innymi Kontrahentami. Pierwsza z tych umów o świadczenie usług została zawarta 23 czerwca 2022 r. z X Sp. z o. o. z siedzibą w A. przy ul. B., w umowie tej zawarto stałe okresy rozliczeniowe, a dokładnie miesięczne okresy rozliczeniowe. Natomiast drugą umowę o współpracę z dnia 28 czerwca 2022 r. zawarł Pan ze Spółką Y. Inc. z siedzibą w (...), w której to umowie również przewidziano stałe okresy rozliczeniowe, a dokładniej okresy kwartalne.

Zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce w stałych okresach czasowych. Koniec okresu rozliczeniowego następuje więc z końcem miesiąca bądź z końcem kwartału w zależności od umowy. Zgodnie z umowami w przypadku zakończenia usług w danym miesiącu/kwartale objętych danym zamówieniem Spółki, dostarcza Pan Kontrahentowi potwierdzenie przeniesienia na niego praw – w formie oświadczenia – nie później niż łącznie z fakturą wystawianą w ostatnim miesiącu/kwartale. Wynagrodzenie wykazywane na fakturze, wynikające z przeniesienia praw obliczane jest więc w skali miesiąca/kwartał. Kontrahent na skutek wyodrębnienia wszystkich wytworzonych w danym miesiącu/kwartale praw na serwerze ma pełną wiedzę na temat każdego prawa wytworzonego w danym miesiącu/kwartale, za które płaci wynagrodzenie. Ma Pan taką samą wiedzę i dostęp do serwera, na którym zamieszcza wytworzone programy. Przenosi więc Pan konkretny efekt swojej pracy w oparciu o dane z serwera, składając wraz z fakturą potwierdzenie przeniesienia praw, raz na miesiąc/kwartał, za które dostaje wynagrodzenie, płatne w oparciu o dane wynikające z faktury. Wartość wynagrodzenia wynika z umowy.

Umowa z Kontrahentem przewiduje miesięczne/kwartalne okresy rozliczeniowe. Zgodnie z umową w przypadku zakończenia usług w danym miesiącu/kwartale i objętych danym zamówieniem Spółki, dostarcza Pan Kontrahentowi potwierdzenie przeniesienia na niego praw – w formie oświadczenia – nie później niż łącznie z fakturą wystawianą w ostatnim miesiącu/kwartale. Wynagrodzenie wykazywane na fakturze wynikające z przeniesienia praw obliczane jest więc w skali miesiąca/kwartału. Kontrahent na skutek wyodrębnienia wszystkich wytworzonych w danym miesiącu/kwartale praw na serwerze ma pełną wiedzę na temat każdego prawa wytworzonego w danym miesiącu/kwartale, za które płaci wynagrodzenie. Ma Pan taką samą wiedzę i dostęp do serwera, na którym zamieszcza wytworzone programy. Przenosi więc Pan konkretny efekt swojej pracy w oparciu o dane z serwera, składając wraz z fakturą potwierdzenie przeniesienia praw, raz na miesiąc/kwartał, za które dostaje wynagrodzenie, płatne w oparciu o dane wynikające z faktury. Wartość wynagrodzenia wynika z umowy.

Zgodnie z § 5 umowy z dnia 28 czerwca 2022 r. ze Spółką Y. Inc. zobowiązał się Pan w ramach niniejszej umowy do prowadzenia działalności o charakterze twórczym, która prowadzi do powstania utworu, przez który rozumie się m.in. program komputerowy, chroniony przez prawa autorskie. Oświadczył Pan w umowie tej, że przenosi na rzecz Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych w wyniku realizacji umowy w czasie jej obowiązywania bez ograniczeń terytorialnych. Przeniesienie następuje chwilą wytworzenia. Zobowiązał się Pan bezzwłocznie przekazać Kontrahentowi wszelkie materiały związane z powstałymi utworami, a w szczególności dokumentację projektową, wytwórczą, użytkową.

Natomiast zgodnie z rozdziałem 8 § 57 umowy z dnia 23 czerwca 2022 r. z X Sp. z o. o. z siedzibą w A. przy ul. B. zobowiązał się Pan, w przypadku wykonania realizacji umowy zlecenia podstawowego lub zlecenia dodatkowego zostanie stworzone dzieło, a z chwilą jego wytworzenia nabywa go Kontrahent w ramach wynagrodzenia za wykonanie usługi. Wszelkie autorskie prawa majątkowe do wytworzonych dzieł, jak również ich wyodrębnionych części także w postaci nieukończonej, stworzonych lub dostarczonych w toku realizacji zleceń, w tym wyłączne prawa do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich oraz przenoszenie praw na inne osoby wraz z prawem do dokonywania w nich zmian oraz prawem własności egzemplarzy tych dzieł. Przeniesienie praw następuje odpłatnie. Zobowiązał się Pan w ramach wynagrodzenia na wniosek kontrahenta udzielić mu niezbędnej pomocy lub przekazać wszelkie dokumenty, informacje, niezależnie od ich formy i nośnika, na którym zostały zapisane. Dodatkowo klienta zabezpiecza umowa NDA, bowiem za naruszenie tej umowy obowiązuje Pana kara umowna.

Tak więc kontrahenci płacą za wykonanie konkretnego zlecenia do realizacji przez Pana w okresie miesięcznym/kwartalnym w kwotach i terminach ustalonych zgodnie z umowami.

Zgodnie z umowami w przypadku zakończenia Usług w danym miesiącu/kwartale i objętych danym zamówieniem Spółki, dostarcza Pan Kontrahentowi potwierdzenie przeniesienia na niego praw – w formie oświadczenia – nie później niż łącznie z fakturą wystawianą w ostatnim miesiącu/kwartale. Wspomniane przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje więc odpłatnie. Wytworzony przez Pana kod jest wyodrębniany w repozytorium Kontrahenta i przechowywany na jego serwerze. Każde Oprogramowanie wytworzone w danym miesiącu/kwartale znajduje się więc na serwerze, do którego dostęp ma Kontrahent i tym samym posiada pełną wiedzę na temat każdego prawa wytworzonego w danym miesiącu/kwartale, za które płaci wynagrodzenie. Kontrahent sprawdza poprawność i kompletność wytworzonego programu zgodnie z jego wymogami i w przypadku niestwierdzenia nieprawidłowości „odbiera” utwory i płaci wynagrodzenie. Ma Pan taką samą wiedzę i dostęp do serwera, na którym zamieszcza Pan wytworzone programy. Przeniesienie każdego prawa wytworzonego i wyodrębnionego w określonym miesiącu/kwartale praw (na podstawie danych z repozytorium) następuje więc łącznie – taki sposób przeniesienia praw odnosi się do każdego z wytworzonych oprogramowań. Przeniesienie praw, uregulowane w zawartej między stronami na piśmie umowie, potwierdza wystawiona przez Pana faktura oraz podpisane oświadczenie o przeniesieniu praw dołączone do faktury (odnoszące się do każdego stworzonego prawa komputerowego wytworzonego w danym miesiącu/kwartale). Wyodrębnienie praw następuje więc na podstawie złożonego oświadczenia i wystawionej faktury, na podstawie których to przy zakończeniu realizacji danego prawa przekazuje Pan na odpowiednim nośniku prawa majątkowe na rzecz Kontrahenta, który to za przekazane prawa płaci odpowiednie wynagrodzenie. Dodatkowo podpisuje Pan z Kontrahentami umowę NDA, która gwarantuje poufność i przeniesienie wszystkich praw w okresie trwania umowy oraz określony czas po jej rozwiązaniu.

W relacjach z Kontrahentami dochodzi do indywidualizacji i konkretyzacji powstałych praw. Wszystkie szczegóły dotyczące informacji określających, jakie prawo autorskie nabywa Kontrahent oraz w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji zawarte są w kontrakcie, umowach NDA oraz w Pana oświadczeniu załączanym do faktury. Jak zostało wskazane powyżej wytworzony przez Pana kod jest wyodrębniany w repozytorium Kontrahenta i przechowywany na jego serwerze. Każde Oprogramowanie wytworzone w danym miesiącu/kwartale znajduje się na serwerze, do którego dostęp ma Kontrahent i tym samym posiada pełną wiedzę na temat każdego prawa wytworzonego w danym miesiącu/kwartale, za które płaci wynagrodzenie. Kontrahent posiada wiedzę na temat nabywanych majątkowych praw autorskich, w tym zna moment ich nabycia, cenę, pola eksploatacji, a przede wszystkim wie, jakich utworów nabycie dotyczy. Kontrahent może w każdym momencie zweryfikować na jakim etapie wytwarzania jest dane prawo i jaka jest wysokość miesięcznego bądź też kwartalnego wynagrodzenia, ponieważ wszystkie te informacje są w odpowiednim dokumencie przez Pana zapisywane.

W odniesieniu do czynności wykonywanych przez studentów wskazał Pan, że uczyli się podstaw programowania, np. technologii React, nauka ta polegała na wykonywaniu zadanych poleceń. Studenci nie tworzyli w żadnym wypadku odrębnego programu komputerowego, a więc wynikiem prac studentów nie były części oprogramowania, stanowiące odrębne programy komputerowe. Studenci nie przenosili na Pana praw autorskich, ponieważ do wytworzenia takowych nie dochodziło.

Pytanie

Czy w opisanym w stanie faktycznym zdarzeniu jest Pan uprawniony do zastosowania stawki 5%, wynikającej z art. 30ca ustawy o PIT od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskanego w 2022 i 2023 roku z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, uzyskany przez Pana dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na Nabywcę praw autorskich do wytworzonego Oprogramowania, który będzie stanowił utwór prawnie chroniony i zostanie wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT. Z tego też względu uprawniony będzie Pan do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych w 2022 i 2023 roku z tego tytułu według stawki 5%. Jak Pan wskazał, w 2023 r. Pana działalność będzie prowadzona w taki sam sposób jak w roku 2022, w oparciu o te same umowy, w takim samym zakresie.

Czynności podejmowane w ramach zawartych umów nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem osób trzecich, a sposób wykonania czynności nie jest i nie będzie Panu przez nikogo narzucony. Ponadto w związku z wykonywaną działalnością ponosi i będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług oraz ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.patent,

2.prawo ochronne na wzór użytkowy,

3.prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4.prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5.dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6.prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7.wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8.autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wskazał Pan w stanie faktycznym, sprzedaje Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej – autorskie prawo do programu komputerowego. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślił Pan, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. W doktrynie oraz orzecznictwie wskazuje się także, że: „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania” (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74); oraz że „Nie ma znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa” (wyr. SA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., I ACa 1157/12). Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego nie podlegają ochronie. Natomiast pojęcie tworzenia i ulepszania programów komputerowych należy rozumieć szeroko – jest to bowiem pewien proces, od pomysłu i analizowania możliwości napisania nowego kodu źródłowego lub odpowiedniej modyfikacji, projektowania, przez fizyczne pisanie kodu, aż do testowania i wdrażania, bez których nie ma możliwości wprowadzenia produktu finalnego w postaci nowej aplikacji czy też funkcjonalności w aplikacji już istniejącej. Jak wskazuje się w literaturze odnoszącej się do prawa autorskiego i praw pokrewnych – J. Krysińska (w:) Prawo autorskie i prawa pokrewne Komentarz, red. W. Machała, R. M. Sarbiński, Warszawa 2019, LEX – „program komputerowy powstaje etapami. W uproszczeniu proces ten przedstawia się następująco:

a.sformułowanie/oznaczenie celu/problemu;

b.analiza problemu (określenie informacji/danych wejściowych oraz stworzenie koncepcji, sposobu postępowania w celu osiągnięcia pożądanego stanu końcowego, czyli uzyskania oczekiwanych informacji wyjściowych przy uwzględnieniu ograniczeń sprzętowych i środowiska programowego (platformy softwareowej);

c.projektowanie algorytmu (przez pojęcie algorytmu należy rozumieć zbiór reguł postępowania mający na celu przetworzenie informacji wejściowych w informacje wyjściowe w skończonej liczbie kroków/działań); istotne jest to, że może istnieć wiele algorytmów służących rozwiązaniu tego samego problemu);

d.implementacja algorytmu, tj. zapisanie programu w postaci flow chart (dokumentacja projektowa) i następnie przetłumaczenie go do formy kodu źródłowego programu, który to kod następnie powinien zostać poddany procesowi przetwarzania np. kompilacji, asemblacji itp. w celu otrzymania kodu wykonywalnego;

e.testowanie (przyjmując uproszczoną definicję – jest to postępowanie mające na celu wykrycie usterek programu komputerowego powodujących jego nieprawidłowe działanie, które wynikają z błędu programisty na jednym z etapów tworzenia programu, najczęściej w procesie tworzenia kodu źródłowego);

f.eksploatacja”.

Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego, pojęcie tworzenia i ulepszania programów komputerowych, efekty Pana prac stanowią utwór i są objęte ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o PAIPP. Prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot jest wytwarzany przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności opisanej we wniosku, która Pana zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., dalej „ustawa o PIT”) działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 z późn. zm.) prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace rozwojowe prowadzone przez Pana mają i będą miały charakter twórczy, ponieważ służą stworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży w całości po stronie Pana. Jak Pan wskazał, Pana działalność polega na tworzeniu nowych funkcjonalności oraz ulepszaniu już istniejących przy wykorzystaniu najnowszych dostępnych rozwiązań technologicznych. Każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz dotyczy różnych środowisk programowych, sprzętowych lub biznesowych. Wszystkie opisane we wniosku czynności są związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszaniem i modyfikacją Oprogramowania lub jego części. Ponadto działania podejmowane przez Pana obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wytworzone oprogramowanie stanowi oryginalny wytwór pracy twórczej oraz przedmiot ochrony Prawa autorskiego. Prowadzi Pan prace w oparciu o przekazane wymagania, a ich celem jest wytworzenie innowacyjnego oprogramowania, spełniającego określone przez Kontrahenta warunki. Na Pana prace składa się wiele etapów i składowych, które należy podejmować w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą. Ponadto każdorazowo wytwarzając oprogramowanie stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT poprzez szkolenia i samokształcenie oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Kontrahenta. Planuje, projektuje i tworzy Pan innowacyjne rozwiązania w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług programistycznych z wykorzystaniem swojego intelektu, doświadczenia i wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie Pan posiada. Biorąc powyższe pod uwagę, podejmowana przez Pana działalność spełnia kryteria działalności rozwojowej. Oprogramowanie jest od podstaw wykonywane przez Pana oraz cały zespół pracujący w projekcie i obecnie ciągle jest ulepszane o dodatkowe innowacyjne rozwiązania (techniczne rozwiązania systemowe i programistyczne oraz biznesowe). Wytworem Pana twórczej pracy są oprogramowanie lub jego część. Jak Pan wskazał, Pana pracę (stworzony kod lub jego część) da się wyodrębnić z pracy zespołu i podlega ona ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a autorskie prawa do wytworzonej części oprogramowania przysługiwały wyłącznie Panu. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy). Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2.ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3.z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4.z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zgodnie z ww. umowami przenosi Pan (sprzedaje) na Kontrahenta całość majątkowych praw autorskich do Oprogramowania wytworzonego w ramach działalności rozwojowej i z tego tytułu otrzymuje stosowne wynagrodzenie, a zatem osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2.prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3.wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wskazał Pan w „stanie faktycznym”, prowadzi Pan w roku 2022 i zamierza prowadzić w roku 2023 r. na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów i informacji wymaganych przepisami ustawy o PIT.

W związku z powyższym wskazał Pan, że spełnia warunki do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskanych w 2022 i 2023 roku z tego tytułu według stawki 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2). W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że świadczy Pan usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W 2022 r. stosował Pan formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, tj. skalę podatkową, natomiast w 2023 roku będzie się Pan rozliczać podatkiem liniowym, tj. 19 %. W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i Oprogramowania, w celu stworzenia nowych zastosowań (nowych produktów, procesów lub usług), w postaci systemu – nowego lub ulepszonego produktu niewystępującego dotychczas w praktyce gospodarczej, a zarazem na tyle innowacyjnego, że w znacznym stopniu odróżnia się od rozwiązań już funkcjonujących. Podejmowana przez Pana działalność prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Od początku swojej działalności, tj. od 1 lipca 2022 r. prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w zakresie wytwarzania/rozwijania oprogramowania i uzyskuje z tego tytułu dochody. Pana działalność polega więc na tworzeniu oprogramowania i jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe (w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT), podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a zatem wpisuje się ona w definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazał Pan, że wszystkie czynności, które realizuje w ramach umów z Kontrahentami prowadzą do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), podlegających ochronie wynikającej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych w okresie ich tworzenia przysługują Panu, a następnie są cedowane na Kontrahenta. Przenosi Pan majątkowe prawa autorskie do oprogramowania i następuje to zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że tworzone oraz rozwijane w ramach działalności gospodarczej oprogramowania komputerowe podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem Pana działalności badawczo-rozwojowej – są kwalifikowanymi IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan na bieżąco od 1 lipca 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja prowadzona przez Pana zapewnia wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw, a także wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ponadto, ponieważ wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru wskazanego w ustawie, będzie wyliczał Pan tzw. wskaźnik nexus według wzoru wskazanego w ustawie dla każdego wytworzonego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia, może/będzie mógł Pan opodatkować sumę kwalifikowanych dochodów, osiągniętych w ramach umów z X Sp. z o. o. oraz Spółką Y. Inc. za lata 2022 i 2023 z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych, preferencyjną 5% stawką podatkową, przy założeniu, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku i stan prawny nie ulegną zmianie.

Sposób ustalenia wartości wynagrodzenia za przeniesienie praw własności intelektualnej, nie podlega ocenie przez tutejszy organ.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastrzeżenia wymaga, że uzyskiwane przez Pana przychody niestanowiące dochodów z przeniesienia praw własności intelektualnej, nie podlegają ocenie przez tutejszy organ.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

•zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

–Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

–Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).