Interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.912.2022.5.MAP

Opodatkowanie przychodów z tytułu dzierżawy nieruchomości w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (pytanie Nr 2) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m. in. opodatkowania przychodów z tytułu dzierżawy nieruchomości w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 3 stycznia 2023 r.) oraz pismem z 17 stycznia 2023 r. (wpływ 17 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową, pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej od kwietnia 2003 r. Przedmiotem Pana działalności zgodnie z CEiDG jest świadczenie usług w zakresie szkoleń, sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Działalności pod kodem 85.59.B. Jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Poza prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą jest Pan współwłaścicielem gruntu rolnego o numerze księgi wieczystej …, nr działki …, położonej w miejscowości …, gmina …, powiat…, województwo …, o łącznej powierzchni 9,7041 ha. Przedmiotowy grunt stanowi współwłasność łączną małżonków. Przedmiotowe grunty nie zostały zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w Pana działalności gospodarczej.

Wraz z małżonką zawarł Pan umowę dzierżawy ze Spółką z o.o. (dalej zwaną „dzierżawcą”), na podstawie której zobowiązany jest Pan oddać dzierżawcy nieruchomość do używania i pobierania z niej pożytków. Dzierżawca 12 sierpnia 2022 r. otrzymał decyzję Marszałka Województwa, w której orzeczono o udzieleniu koncesji dzierżawcy na wydobywanie złóż ... systemem odkrywkowym do 31 grudnia 2030 r.

Wysokość czynszu dzierżawy wynosi określoną kwotę za każdą wydobytą tonę. W związku z powyższym, wartość czynszu będzie przekraczała kwotę 200 000 zł rocznie. Planuje Pan samodzielnie opodatkować przychody z najmu i jako formę opodatkowania wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 3 stycznia 2023 r. wskazał Pan, że zalicza przychody z dzierżawy wskazanej we wniosku nieruchomości do źródła przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze. Umowa dzierżawy została zawarta 9 marca 2020 r., ale zgodnie z jej postanowieniami jej wykonanie było uzależnione od pozyskania koncesji przez dzierżawcę i nastąpiło w drugim półroczu 2022 r. Pana żona nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Pana żona nie będzie wykorzystywać przedmiotowej nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej.

Od 2022 r. ustawa o PIT nie przewiduje obowiązku składania oświadczenia o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania dla przychodów z najmu. Z ostrożności procesowej wskazał Pan jednakże, że wybór zryczałtowanej formy opodatkowania zostanie zmaterializowany w składanym zeznaniu rocznym PIT-28 za 2022 r. W terminie złożenia zeznania rocznego PIT-28 za 2022 r. złoży Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem najmu całości przychodu z najmu przez Pana. Pana współmałżonka wyraża zgodę, aby przychody z dzierżawy wskazanej we wniosku nieruchomości stanowiącej współwłasność łączną małżonków były opodatkowane wyłącznie przez Pana.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 17 stycznia 2023 r. doprecyzował Pan, że pierwszy przychód z tytułu dzierżawy wskazanej we wniosku nieruchomości osiągnął Pan za 2022 r. Oświadczenie o opodatkowaniu przez Pana całości przychodów z dzierżawy, o którym mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o, nie zostało przez Pana złożone w terminie określonym w art. 12 ust. 7 ww. ustawy.Nie złożył Pan takiego oświadczenia w terminie określonym w art. 12 ust. 7 ustawy. Takie oświadczanie złoży Pan w terminie do 20 lutego 2023 r.

Pytania

1. Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego oddając w dzierżawę przedmiotową nieruchomość może Pan dokonać rozliczenia samodzielnie?

2. Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego oddając w dzierżawę przedmiotową nieruchomość może Pan wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania?

3. Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego dzierżawa przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2 dotyczące zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dodatkowo odrębne rozstrzygnięcie zostanie również wydane w zakresie pytania Nr 1 dotyczącego zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast w zakresie pytania Nr 3 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało już wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 2.

Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”) odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 u.p.d.o.f.:

- pozarolnicza działalność gospodarcza,

- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pana zdaniem, w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, usługi dzierżawy pomiędzy Panem a dzierżawcą nie będą świadczone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z uwagi na brak spełnienia łącznie wszystkich przesłanek zawartych w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.

Pana zdaniem, zastosowanie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym znajdzie art. 9a ust. 6 u.p.d.o.f., który stanowi, że dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm. - dalej jako „u.z.p.d.”).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) u.z.p.d. dla przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a u.z.p.d., stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, a dla nadwyżki przychodów ponad 100 000 zł stawka wynosi 12,5%.

W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego i przytoczonych powyżej przepisów uważa Pan, że przychody z dzierżawy przedmiotowej nieruchomości mogą zostać opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze względu na fakt, że umowa ta nie będzie zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z treścią art. 9a ust. 6 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 1a wskazanej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1b powyższej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1a, nie ma zastosowania przepis art. 8 ust. 1.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:

Z powyższego wynika, że od 1 stycznia 2022 r., zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy, przychody z tytułu:

•najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze oraz

•dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej

- które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 71 ust. 1 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. poz. 2105 ze zm.:

Oznacza to, że od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 r. podatnicy, którzy osiągają przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (czyli z tzw. najmu/dzierżawy prywatnego), mogą stosować formy opodatkowania obowiązujące na 31 grudnia 2021 r.

Zatem zarówno przychody/dochody z najmu/dzierżawy prywatnego podatnika, który takie przychody/dochody osiągał do 31 grudnia 2021 r., jak i podatnika, który pierwszy taki przychód/dochód osiągnie od 1 stycznia 2022 r., mogą podlegać opodatkowaniu w 2022 r.: a) na zasadach ogólnych według skali podatkowej albo b) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Z opisu sprawy wynika, że przychody z dzierżawy wskazanej we wniosku nieruchomości zalicza Pan do źródła przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze. Planuje Pan samodzielnie opodatkować przychody z najmu i jako formę opodatkowania wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Dodać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z przepisu art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Podstawą generowania przychodów z tytułu dzierżawy po stronie wydzierżawiającego jest zatem zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu, przy czym – jak wynika z art. 693 § 2 Kodeksu cywilnego – czynsz można określić w pieniądzu lub świadczeniach innego rodzaju, a także w ułamkowej części pożytków.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika ponadto, że:

1.jest Pan współwłaścicielem gruntu rolnego objętego współwłasnością łączną małżonków;

2.przychody z dzierżawy wskazanej we wniosku nieruchomości zalicza Pan do źródła przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze

3.przedmiotowe grunty nie zostały zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w Pana działalności gospodarczej;

4.Pana żona nie będzie wykorzystywać przedmiotowej nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze treść powyższych przepisów stwierdzić należy, że przychody osiągnięte przez Pana z tytułu dzierżawy nieruchomości rolnej, zakwalifikowane przez Pana do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą zostać opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a w zw. art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, Pana stanowisko w kwestii, której dotyczy pytanie Nr 2 jest prawidłowe.

Jeżeli przychód (tj. czynsz dzierżawny) nie przekroczy kwoty 100 000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu, odprowadzi Pan od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważyć należy, że przychody małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa, z umowy dzierżawy, stanowią u każdego z nich przychód w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła, chyba że złożone zostanie oświadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem Nr 2. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie były przedmiotem tego pytania.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyzłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).