Interpretacja indywidualna z dnia 7 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.522.2022.2.AK

Prawo do odliczenia podatku VAT według prewspółczynnika obliczanego na potrzeby wodno-kanalizacyjnego sektora działalności Gminy od faktur dokumentujących wydatki związane z realizowaną inwestycją.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT według prewspółczynnika obliczanego na potrzeby wodno-kanalizacyjnego sektora działalności Gminy od faktur dokumentujących wydatki związane z realizowaną inwestycją. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 stycznia 2023 r. (wpływ 26 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej zwana „Gminą”) – czynny podatnik podatku VAT – zamierza zrealizować zadanie pn.: (…), dalej zwana „Inwestycją”.

Inwestycja zakłada budowę około (…) km sieci kanalizacji sanitarnej (przesyłowej oraz rozdzielczej) wraz z przepompowniami w miejscowości (…). Inwestycja umożliwi przyłączenie do sieci ok. (…) mieszkańców oraz doposaży istniejącą oczyszczalnię ścieków w (…) poprzez dostawę urządzeń i automatyki.

Budowa sieci zwiększy ochronę istniejącego w miejscowości (…) ujęcia wód głębinowych zaopatrującego część Gminy (…) (około (…)) w wodę pitną. Przyłączenie gospodarstw domowych do sieci kanalizacyjnej zmniejszy ryzyko zanieczyszczenia ujęcia wody lub całkowicie je wyeliminuje, poprawiając jakość wody pitnej.

Budowa kanalizacji pozytywnie wpłynie również na rozwój mieszkalnictwa jedno- i wielorodzinnego, nowego oraz istniejącego na terenie Gminy (…). Po realizacji projektu zwiększy się liczba osób korzystających z systemu kanalizacji sanitarnej na obszarach wiejskich, zwiększy się możliwość rozwoju infrastruktury turystycznej, w tym agroturystyki.

Budowa sieci kanalizacji sanitarnej przyczyni się do ograniczenia przedostawania się szkodliwych i niebezpiecznych substancji (m.in. nieczystości płynnych) do ujęcia wody pitnej i gleby.

Inwestycja przede wszystkim wpłynie korzystnie na funkcjonowanie gospodarki wodno-ściekowej na ternie Gminy, wpłynie na ochronę środowiska, a przede wszystkim podniesie jakość życia mieszkańców Gminy i zwiększy możliwości rozwoju poprzez stworzenie odpowiednich warunków.

Ochrona źródła wody pitnej jest dla Państwa priorytetową inwestycją, a bez finansowania zewnętrznego nie będzie mogła być zrealizowana. Pozyskanie środków na realizację przedmiotowego zadania będzie kluczowym wsparciem Gminy (…) w procesie kanalizacji obszarów wiejskich.

Projekt ten będzie stanowił element realizacji zaleceń wynikających z Programu (…).

Do sieci kanalizacyjnej zostaną oprócz mieszkańców podłączone jednostki Gminne: Remiza OSP (…) oraz świetlica wiejska w (…).

W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Gmina realizuje przedmiotową inwestycję pn.: (…) w ramach zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 40).

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach przedmiotowej inwestycji będą wystawione na Gminę.

Gmina będzie wykorzystywać efekty inwestycji do następujących czynności:

·opodatkowanych podatkiem VAT – odbiór ścieków od mieszkańców,

·niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – odbiór ścieków od jednostek gminnych.

Nie jest możliwe przyporządkowanie wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej od VAT) i działalności innej niż gospodarcza.

Pytanie

Czy Gminie będzie służyło prawo do odliczenia podatku VAT według prewspółczynnika obliczanego na potrzeby wodno-kanalizacyjnego sektora działalności Gminy od faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją (…)?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Państwa zdaniem, Gminie będzie służyło prawo do odliczenia podatku VAT według prewspółczynnika obliczanego na potrzeby wodno-kanalizacyjnego sektora działalności Gminy od faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją (…).

Gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT uprawniona jest do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z budową sieci kanalizacji sanitarnej (…) na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT z uwagi na fakt, iż Gmina dokonywać będzie odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1-2 ustawy o VAT.

Ponadto w świetle przedstawionego stanu przyszłego, pełne prawo do odliczenia podatku VAT może być ograniczone jedynie w zakresie, w jakim Gmina wykorzystuje inwestycję aby świadczyć usługi na rzecz swoich jednostek.

W takiej sytuacji zdaniem Gminy, znajdują zastosowanie przepisy ustawy o VAT dotyczące „sposobu określania proporcji” zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Zatem Gminie będzie służyło prawo do odliczenia podatku VAT według prewspółczynnika obliczanego na potrzeby wodnokanalizacyjnego sektora działalności Gminy od faktur dokumentujących wydatki związane z przedmiotową inwestycją.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług:

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:

Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999).

Rozporządzenie § 1 pkt 1 i 2:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Wśród wymienionych w rozporządzeniu podmiotów, Minister Finansów wskazał m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza zrealizować zadanie polegające na budowie około (…) km sieci kanalizacji sanitarnej (przesyłowej oraz rozdzielczej) wraz z przepompowniami. Inwestycja umożliwi przyłączenie do sieci ok. (…) mieszkańców oraz doposaży istniejącą oczyszczalnię ścieków poprzez dostawę urządzeń i automatyki. Budowa sieci zwiększy ochronę istniejącego ujęcia wód głębinowych zaopatrującego część Gminy (około (…)) w wodę pitną. Przyłączenie gospodarstw domowych do sieci kanalizacyjnej zmniejszy ryzyko zanieczyszczenia ujęcia wody lub całkowicie je wyeliminuje, poprawiając jakość wody pitnej. Budowa kanalizacji pozytywnie wpłynie również na rozwój mieszkalnictwa jedno i wielorodzinnego, nowego oraz istniejącego na terenie Gminy. Po realizacji projektu zwiększy się liczba osób korzystających z systemu kanalizacji sanitarnej na obszarach wiejskich, zwiększy się możliwość rozwoju infrastruktury turystycznej, w tym agroturystyki. Budowa sieci kanalizacji sanitarnej przyczyni się do ograniczenia przedostawania się szkodliwych i niebezpiecznych substancji (m.in. nieczystości płynnych) do ujęcia wody pitnej i gleby. Inwestycja przede wszystkim wpłynie korzystnie na funkcjonowanie gospodarki wodno-ściekowej na ternie gminy, wpłynie na ochronę środowiska, a przede wszystkim podniesie jakość życia mieszkańców Gminy i zwiększy możliwości rozwoju poprzez stworzenie odpowiednich warunków. Ochrona źródła wody pitnej jest dla Państwa priorytetową inwestycją, a bez finansowania zewnętrznego nie będzie mogła być zrealizowana. Pozyskanie środków na realizację przedmiotowego zadania będzie kluczowym wsparciem Gminy w procesie kanalizacji obszarów wiejskich.

Do sieci kanalizacyjnej zostaną oprócz mieszkańców podłączone jednostki Gminne: Remiza OSP oraz świetlica wiejska.

Gmina realizuje przedmiotową inwestycję w ramach zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach przedmiotowej inwestycji będą wystawione na Gminę.

Gmina będzie wykorzystywać efekty inwestycji do następujących czynności (opodatkowanych podatkiem VAT – odbiór ścieków od mieszkańców) oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (odbiór ścieków od jednostek gminnych). Nie jest możliwe przyporządkowanie wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej od VAT) i działalności innej niż gospodarcza.

Państwa wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT według prewspółczynnika obliczanego na potrzeby wodno-kanalizacyjnego sektora działalności Gminy z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji.

Jak już wcześniej wyjaśniono w przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Z uwagi na fakt, że jak wynika z treści wniosku, infrastruktura będzie wykorzystywana przez Państwa do czynności opodatkowanych jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu, a Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji do poszczególnych rodzajów działalności, to stosownie do zapisów art. 86 ust. 2a ustawy, przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizowanej Inwestycji.

Mając więc na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, będzie przysługiwać Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących realizacji projektu, przy uwzględnieniu przepisów określonych w art. 86 ust. 2a-2h.Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT.

Podsumowując, Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT według prewspółczynnika obliczanego na potrzeby wodno-kanalizacyjnego sektora działalności Gminy z faktur dokumentujących wydatki związane z przedmiotową inwestycją pn.: (…).

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).