Interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.767.2022.4.MGO

Wyłączenie z opodatkowania połączenia Spółek, którego skutkiem jest przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

26 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania połączenia Spółek, którego skutkiem jest przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – uzupełnione pismem z 18 listopada 2022 r. (wpływ 18 listopada 2022 r.) oraz z 18 listopada 2022 r. (wpływ 22 listopada 2022 r.) i pismem z 17 stycznia 2023 r. (wpływ 20 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (dalej „Spółka Przejmująca”)

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

- P.

- E.

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (zwana dalej: „Spółką Przejmującą” lub „Wnioskodawcą”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega (i na moment zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jednocześnie, Wnioskodawca jest podmiotem wymienionym w Załączniku nr 3 do ustawy CIT. Dodatkowo Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Wnioskodawca należy do grupy (zwanej dalej: „Grupą”) będącej (...) w dziedzinie rozwiązań z zakresu magazynowania energii, funkcjonującej od (...).

Grupa koncentruje swoją działalność na produkcji i dystrybucji akumulatorów mocy rezerwowej i trakcyjnej, ładowarek do akumulatorów, urządzeń zasilających, akcesoriów akumulatorowych i systemów obudów urządzeń zewnętrznych. Do grupy należy również spółka P. (zwana dalej: „Spółką Przejmowaną”) mająca siedzibę na terytorium Szwecji, która podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać w Szwecji obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednocześnie, Spółka Przejmowana jest podmiotem wymienionym w Załączniku nr 3 do ustawy CIT.

Spółka Przejmowana prowadzi działalność w Polsce za pośrednictwem oddziału zarejestrowanego w rejestrze przedsiębiorców KRS pod nazwą P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział Polska (zwany dalej: „Oddziałem”) i w związku z prowadzoną działalnością podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego.

Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy i Spółki Przejmowanej jest E. z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga (zwana dalej: „Jedynym Wspólnikiem” lub „Zainteresowanym”), który posiada (i na dzień Połączenia będzie posiadał) udziały w Spółce Przejmującej nieprzerwanie ponad 24 miesiące.

Zainteresowany podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Wielkim Księstwie Luksemburga obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednocześnie, Zainteresowany jest podmiotem wymienionym w Załączniku nr 3 do ustawy CIT i nie wykonuje na terytorium Polski działalności zarobkowej przez zakład.

W 2023 r. planowane jest połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną na zasadach wskazanych w Rozdziale 21 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „KSH”) dot. transgranicznego łączenia się spółek kapitałowych („Połączenie”).

Połączenie będzie dokonane poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Wnioskodawcę (na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 516¹ KSH). W wyniku przejęcia dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

Wnioskodawca (Spółka Przejmująca) nie posiada i na dzień rejestracji połączenia w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nie będzie posiadać żadnych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej. W wyniku połączenia nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Wartość rynkowa majątku ustalona na dzień poprzedzający dzień Połączenia Spółki Przejmowanej przenoszonego na Spółkę Przejmującą w następstwie realizacji Połączenia nie będzie przewyższać: wartości emisyjnej nowo utworzonych udziałów Spółki Przejmującej, jakie zostaną przydzielone Jedynemu Wspólnikowi w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, podwyższonym w związku z połączeniem.

Jednocześnie, wartość składników majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę przejmującą w drodze Połączenia zostanie:

1) przyjęta dla celów podatkowych przez Spółkę Przejmującą w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej;

2) przypisana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wartość rynkowa majątku przejmowanej Spółki Przejmowanej powiększy wartość kapitałów własnych (aktywów netto) Spółki Przejmującej. Przy tym w części odpowiadać będzie ona wartości nominalnej nowo utworzonych udziałów w podwyższanym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, a nadwyżka wartości majątku Spółki Przejmowanej ponad kwotę podwyższanego w związku z przejęciem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej zostanie przelana na kapitał zapasowy Spółki Przejmowanej. Tym samym wartość emisyjna nowo utworzonych udziałów w podwyższanym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej odpowiadać będzie wartości majątku Spółki Przejmowanej.

Dotychczasowe udziały Jedynego Wspólnika w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej ulegną prawnemu unicestwieniu z chwilą wykreślenia Spółki Przejmowanej z rejestru przedsiębiorców.

Nie dojdzie zatem do zbycia tych udziałów. Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku.

W związku z Połączeniem, Zainteresowany nie otrzyma żadnych dopłat, ani jakichkolwiek innych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych (innych niż udziały Spółki Przejmowanej).

W następstwie przedstawionego powyżej połączenia, Spółka Przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i - finalnie - przestanie istnieć, a cały jej majątek przeniesiony zostanie na Spółkę Przejmującą w drodze sukcesji generalnej.

W wyniku połączenia - z prawnego punktu widzenia - nastąpi wygaśnięcie istniejących na moment Połączenia wzajemnych wierzytelności i zobowiązań Spółki przejmującej i Spółki przejmowanej wskutek tzw. konfuzji, która polega na połączeniu w tym samym podmiocie praw wierzyciela i obowiązków dłużnika. Jednocześnie, nie zostanie pomiędzy Spółką przejmującą oraz Spółką przejmowaną zawarta umowa o zwolnieniu z długu. Ponadto, żadna z powołanych wyżej spółek nie złoży wobec drugiej oświadczenia o potrąceniu.

W momencie przejęcia Spółki przejmowanej przez Spółkę przejmującą nie nastąpi również przedawnienie roszczeń żadnej ze spółek. Połączenie będzie dokonane z następujących przyczyn ekonomicznych:

(i) zwiększenie efektywności zarządzania działalnością Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej operujących na tym samym rynku polskim, w szczególności w wyniku centralizacji zarządu i nadzoru nad działalnością Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej,

(ii) uproszczenia struktury biznesowej i organizacyjnej,

 (iii) ułatwienie procesu zarządzania płynnością finansową,

(iv) redukcję kosztów działalności poprzez wyeliminowanie dublujących się kosztów, m.in. back office, tj. czynności związanych z księgowością, controllingiem, administracją, a także kosztami zarządu oraz obsługi działalności organów Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej,

(v) wyeliminowanie części transakcji wewnątrzgrupowych, a w związku z tym ograniczenie kosztów transakcyjnych, podatkowych i kosztów obsługi administracyjnej,

(vi) ułatwienie dokonywania rozliczeń z bankami, urzędami skarbowymi oraz innymi podmiotami,

 (vii) usprawnienia procesów w zakresie zarządzania składnikami majątku należącymi aktualnie do Spółki Przejmowanej,

(viii) zapewnienia efektywniejszego procesu decyzyjnego.

Mając na uwadze fakt, że całokształt działalności operacyjnej na terytorium Polski jest prowadzony wyłącznie przez Wnioskodawcę i Oddział wskazane jest uproszczenie struktury organizacyjnej Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej i dostosowanie tej struktury do ich potrzeb oraz celów biznesowych. Obecna struktura jest kosztowna w utrzymaniu oraz utrudnia stosowanie jednolitych zasad gospodarowania, a w szczególności:

(i) wymaga utrzymywania osobnych struktur zarządzania, co pociąga za sobą „powielanie” kosztów administracyjnych,

(ii) powoduje konieczność sporządzania osobnych planów finansowych, wymagających zatwierdzenia przez niezależne struktury zarządzania E. i P.,

(iii) wymaga prowadzenia oddzielnej księgowości dla każdej ze Łączących się Spółek.

Decyzja, że to Wnioskodawca będzie spółką przejmującą uwarunkowana jest wyborem najkorzystniejszego wariantu połączenia z punktu widzenia efektywności zarządzania działalnością gospodarczą oraz majątkiem połączonych spółek. Przeważająca część aktywów Spółki Przejmowanej znajduje się na terytorium Polski, gdzie również Spółka Przejmowana prowadzi działalność gospodarczą. Jednocześnie, funkcje zarządcze Spółki Przejmowanej wykonywane były w Szwecji. Wnioskodawca koncentruje natomiast w Polsce zarówno funkcje operacyjne (w istotnie większej skali niż Spółka Przejmowana) , w konsekwencji, w wyniku przejęcia Spółki Przejmowanej przez Wnioskodawcę dojdzie do konsolidacji działalności prowadzonej na terytorium Polski, jak również aktywów wykorzystywanych do jej prowadzenia.

Wnioskodawca dodatkowo zaznacza, że udziały w Spółce Przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów przez Zainteresowanego (Zainteresowany nabył udziały w Spółce Przejmowanej w drodze wypłaty dywidendy rzeczowej przez inną spółkę zależną, tj. …).

Dodatkowo przyjęta przez Zainteresowanego dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą, nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez Jedynego Wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia. W przypadku gdy będzie to konieczne, Jedyny Wspólnik przedłoży Spółce Przejmującej certyfikat rezydencji w celu udokumentowania siedziby Jedynego Wspólnika dla celów podatkowych, a Spółka Przejmująca złoży oświadczenie, że posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, a po przeprowadzeniu weryfikacji Jedynego Wspólnika co do możliwości zastosowania ww. przepisów lub umów, nie będzie posiadać wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Oświadczenie zostanie złożone w imieniu Spółki Przejmującej przez kierownika jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości do właściwego organu podatkowego w określonym w ustawie terminie.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Przedmiotem przeniesienia (połączenia transgranicznego), o którym mowa we wniosku jest/będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie w oparciu o nabyte składniki majątku przedsiębiorstwa Spółki Przejmowanej, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych nieobjętych transakcją.

Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność Spółki Przejmowanej w tym samym zakresie, w jakim prowadziła ją Spółka Przejmowana.

Głównym celem Połączenia Spółek nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Połączenie Spółek zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Z uwagi na to, że majątek Spółki Przejmowanej (tj. P.) znajduje się w przeważającej części na terenie kraju i zostanie przeniesiony w ramach Połączenia Spółek, Spółka Przejmująca wskazuje, że dla Spółki Przejmowanej istotne jest to czy przeniesienie składników majątku na Spółkę Przejmującą (tj. Sp. z o.o.) będzie stanowiło dostawę towarów lub świadczenie usług opodatkowane w Polsce, czy też będzie traktowane jako zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2022 poz. 931, t.j. ze zm.), do którego nie stosuje się przepisów ww. ustawy. Klasyfikacja transakcji bowiem ma istotny wpływ na rozliczenia podatkowe Spółki Przejmowanej względem organów podatkowych (w tym polskich). Uzyskanie interpretacji umożliwi Spółce Przejmowanej określenie swoich obowiązków i w efekcie właściwe wywiązanie się ze swoich obowiązków jako podatnika podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 5 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy Połączenie będzie stanowiło z perspektywy Wnioskodawcy i Spółki Przejmowanej transakcję, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym Połączenie nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT ani po stronie Wnioskodawcy, ani po stronie Spółki Przejmowanej?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja o której mowa we wniosku nie będzie stanowiła ani dostawy towarów ani świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT, a będzie stanowić transakcję, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, Połączenie nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT ani po stronie Wnioskodawcy, ani po stronie Spółki Przejmowanej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwana dalej: „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na mocy art. 6 ustawy o VAT, z zakresu opodatkowania wyłączono określone czynności. Do czynności tych - z uwagi na treść pkt 1 powołanego przepisu - należą transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu tego pojęcia należy powołać regulację zawartą w art. 55¹; ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 t.j., zwana dalej: „KC”), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1)znaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto, zgodnie z art. 55² KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo, obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Przejmowana prowadzi swoją działalność w Polsce za pośrednictwem Oddziału, zarejestrowanego w Polsce zarówno dla potrzeb podatku dochodowego jak i podatku VAT. W Grupie planowane jest skonsolidowanie działalności w Spółce Przejmowanej, poprzez włączenie do niej Spółki przejmującej wraz z jej Oddziałem. Konsolidacja nastąpi poprzez połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, w wyniku którego Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność Spółki Przejmowanej.

W rezultacie połączenia nie dojdzie do przerwania działalności prowadzonej dotychczas przez polski Oddział, bowiem począwszy od daty połączenia działalność ta będzie kontynuowana przez Wnioskodawcę, który przejmie wszystkie składniki majątkowe Spółki Przejmowanej (w tym Oddziału).

W świetle powyższych ustaleń należy stwierdzić, że transakcja transgranicznego połączenia spółek, skutkująca przeniesieniem całego majątku Spółki Przejmowanej do Spółki Przejmującej, dokonana na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż będzie mieściła się w pojęciu zbycia przedsiębiorstwa, do której zastosowanie będzie miał przepis art. 6 pkt 1 VAT wskazujący, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa.

Stanowisko Wnioskodawcy, znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w:

- Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2022 r.0114-KDIP1-1.4012.21.2022.1.AKA;

- Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 marca 2021 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.30.2021.1.AB;

- Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 listopada 2020 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.339.2020.4.MB.

Zdaniem Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Połączenie Spółek, którego skutkiem jest m.in. przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, a co za tym idzie:

1.Połączenie nie będzie wiązać się z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT po stronie Spółki Przejmowanej (zainteresowanego niebędącego stroną postępowania).

2.Połączenie nie będzie wiązać się z powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT po stronie Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy regulujące prawną instytucję łączenia spółek zawiera ustawa z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej: „KSH”), przy czym połączeniom transgranicznym poświęcony jest Rozdział 2 i 21 tej ustawy.

Zgodnie z art. 516¹ Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 516² KSH:

Z treści art. 491 § 1 ww. ustawy wynika, że:

Na podstawie art. 491 § 1¹ KSH:

Z art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych wynika, że:

Zgodnie z art. 493 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych:

Z kolei, zgodnie z art. 494 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Art. 494 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych, jako główny skutek połączenia spółek, w tym również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.

Jak stanowi art. 1 Dyrektywy 2005/56/WE z 26 października 2005 r. w sprawie transgranicznego łączenia się spółek kapitałowych (Dz. Urz. UE L 310 z 2005 r.):

Przepisy powyższej Dyrektywy znalazły odzwierciedlenie w regulacjach zawartych w Kodeksie spółek handlowych, a dotyczących połączenia transgranicznego spółek kapitałowych - art. 516¹ KSH i następne oraz przepisy art. 491 i następne KSH. W konsekwencji, przepisy te mają zastosowanie do połączeń spółek kapitałowych, w tym również połączeń transgranicznych. W związku z tym w rozumieniu wskazanych wyżej regulacji Kodeksu spółek handlowych „łączenie się przez przejęcie” oznacza również czynność dokonywaną w ramach połączenia transgranicznego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym w myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Pojęcie „transakcja zbycia” użyte przez ustawodawcę w art. 6 pkt 1 ustawy należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu), podział przedsiębiorcy czy łączenie się przez przejęcie, itp.

Z uwagi na fakt, ze przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do przepisów ustawy Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów prawa, jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, dotyczące definicji przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, połączenie spółek, będzie czynnością, która nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Spółka Przejmująca – ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega (i na moment zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednocześnie, Wnioskodawca jest podmiotem wymienionym w Załączniku nr 3 do ustawy CIT. Dodatkowo Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Wnioskodawca należy do grupy (zwanej dalej: „Grupą”) będącej (...) w dziedzinie rozwiązań z zakresu magazynowania energii, funkcjonującej od (...).

Grupa koncentruje swoją działalność na produkcji i dystrybucji akumulatorów mocy rezerwowej i trakcyjnej, ładowarek do akumulatorów, urządzeń zasilających, akcesoriów akumulatorowych i systemów obudów urządzeń zewnętrznych. Do grupy należy również spółka P. (zwana dalej: „Spółką Przejmowaną”) mająca siedzibę na terytorium Szwecji, która podlega i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać w Szwecji obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednocześnie, Spółka Przejmowana jest podmiotem wymienionym w Załączniku nr 3 do ustawy CIT.

Spółka Przejmowana prowadzi działalność w Polsce za pośrednictwem oddziału zarejestrowanego w rejestrze przedsiębiorców KRS pod nazwą P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział Polska i w związku z prowadzoną działalnością podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego.

Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy i Spółki Przejmowanej jest E. (zwana dalej: „Jedynym Wspólnikiem” lub „Zainteresowanym”), który posiada (i na dzień Połączenia będzie posiadał) udziały w Spółce Przejmującej nieprzerwanie ponad 24 miesiące.

W 2023 r. planowane jest połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną na zasadach wskazanych w Rozdziale 2¹ Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „KSH”) dot. transgranicznego łączenia się spółek kapitałowych („Połączenie”).

Połączenie będzie dokonane poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Wnioskodawcę (na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 516¹ KSH).

W następstwie przedstawionego powyżej połączenia, Spółka Przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i - finalnie - przestanie istnieć, a cały jej majątek przeniesiony zostanie na Spółkę Przejmującą w drodze sukcesji generalnej.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii, opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności związanych z połączeniem, którego skutkiem będzie przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej tj. P. przez Spółkę Przejmującą –Spółka z o.o. 

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy mieć na uwadze, że na mocy powołanego art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, jak już wyżej wspomniano, pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, w tym również łączenie się przez przejęcie w trybie art. 492 § 1 pkt 1 KSH.

W przypadku łączenia się osób prawnych mamy do czynienia z czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, że transakcje, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo, z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że planowana transakcja połączenia, którego skutkiem jest przejęcie całego majątku (przedsiębiorstwa) Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż do czynności tej zastosowanie będzie miał przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Wskazali Państwo bowiem, że połączenie będzie dokonane poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Wnioskodawcę (na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 516¹ KSH). Przedmiotem przeniesienia (połączenia transgranicznego) jest/będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. W następstwie połączenia, Spółka Przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i - finalnie - przestanie istnieć, a cały jej majątek przeniesiony zostanie na Spółkę Przejmującą w drodze sukcesji generalnej. Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie w oparciu o nabyte składniki majątku przedsiębiorstwa Spółki Przejmowanej, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych nieobjętych transakcją. Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność Spółki Przejmowanej w tym samym zakresie, w jakim prowadziła ją Spółka Przejmowana. Tym samym, z tytułu powyższej transakcji po stronie Zainteresowanych nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług.

W konsekwencji Państwa stanowisko, że transakcja, o której mowa we wniosku nie będzie stanowiła ani dostawy towarów ani świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT, a będzie stanowić transakcję, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach opisu sprawy podanego przez Zainteresowanego. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisu sprawy.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.