Interpretacja indywidualna z dnia 1 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1136.2022.1.EC

Nieodpłatne wycofanie wskazanych we wniosku, przypadających na Pana, stosownie do Pana udziałów w spółce jawnej, udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z majątku spółki jawnej do Pana majątku prywatnego, będzie dla Pana zarówno jako otrzymującego udziały, jak i jako wspólnika spółki jawnej przekazującego udziały, neutralne podatkowo i nie będzie skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 13 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania udziałów spółki z o.o. do majątku prywatnego wspólników.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej od całości osiąganych przez siebie dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jest Pan jednym z trzech wspólników spółki A. spółka jawna z siedzibą w (…) przy ulicy (…), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…) (dalej jako: "Spółka"), prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie obróbki metali. Opodatkowuje Pan dochody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych, liniowo, zgodnie z art. 30c ustawy o PIT. Wpłaca Pan zaliczki na podatek dochodowy od bieżącego dochodu (nie stosuje zaliczek uproszczonych). Jest Pan w związku małżeńskim, nie posiada wspólności majątkowej z małżonką - została zawarta małżeńska umowa majątkowa.

Spółka powstała na skutek przekształcenia spółki cywilnej „B.”- spółka cywilna z siedzibą w (…) oraz dostosowania zapisów umowy spółki cywilnej zawartej w dniu (…) stycznia 1999 r. do przepisów o umowie spółki jawnej, zgodnie z art. 26 § 4 i § 6 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467, dalej jako: "KSH"). Zmiana nastąpiła uchwałą wspólników spółki cywilnej z dnia (…) kwietnia 2001 r., a rejestracja Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym miała miejsce w dniu (…) kwietnia 2001 r. Pozostaje Pani wspólnikiem Spółki również od tej daty. Zatem rozpoczęła Pani działalność w formie spółki jawnej w dniu (…) kwietnia 2001 r.

Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800, ze zm., dalej: "Ustawa CIT") zatem przychody i koszty osiągane w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę podlegają opodatkowaniu na poziomie jej wspólników. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Wspólnikami w Spółce oprócz Pana są Pan P..P. i Pani A.P. (dalej łącznie jako: "Wspólnicy"), którzy również są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej od całości osiąganych przez siebie dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wkład Wspólników do Spółki wynoszą:

‒Po Pana stronie łącznie 1 136 389 zł na który składa się:

‒wkład pieniężny o wartości 630 000 zł

‒wkłady niepieniężne o łącznej wartości 506 389 zł składające się z:

‒5/12 udziału o wartości 38 890 zł w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu przeznaczonej pod zabudowę

‒5/12 udziału o wartości 10 665 zł w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu i 5/12 udziałów o wartości 48 875 zł we własności nieruchomości i innych urządzeń stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności

‒1/3 udziału o wartości 5 094 zł w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu

‒5/12 udziału o wartości 402 865 zł w prawie własności zabudowanej działki.

‒Po stronie trzeciego ze Wspólników, Pana P.P., łącznie 1 136 389 zł na który składa się

‒wkład pieniężny o wartości 630 000 zł oraz

‒wkłady niepieniężne o łącznej wartości 506 389 zł, składające się z:

‒5/12 udziału o wartości 38 890 zł w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu przeznaczonej pod zabudowę

‒5/12 udziału o wartości 10 665 zł w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu i 5/12 udziałów o wartości 48 875 zł we własności nieruchomości i innych urządzeń stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności

‒1/3 udziału o wartości 5 094 zł w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu

‒5/12 udziału o wartości 402 865 zł w prawie własności zabudowanej działki.

‒Po stronie trzeciego ze wspólników, Pani A.P., łącznie 1 136 389 zł na który składa się

‒wkład pieniężny o wartości 930 777 zł

‒wkłady niepieniężne o łącznej wartości 205 612 zł składające się z:

‒2/12 udziału o wartości 15 556 zł w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu przeznaczonej pod zabudowę

‒2/12 udziału o wartości 4266 zł w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu i 2/12 udziałów o wartości 19 550 zł we własności nieruchomości i innych urządzeń stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności

‒1/3 udziału o wartości 5094 zł w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu

‒2/12 udziału o wartości 161 146 zł w prawie własności zabudowanej działki.

Zgodnie z umową Spółki, każdemu ze Wspólników przysługuje udział w zysku Spółki proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Udziały poszczególnych Wspólników w Spółce wynoszą po 1/3.

W skład majątku Spółki wchodzą udziały w spółkach: C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: „C”), oraz D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (….) (dalej jako: „D”). Zarówno C. jak i D. prowadzi działalność w zakresie obróbki metali.

Wspólnicy obecnie rozważają reorganizację grupy spółek C. w celu uproszczenia struktury właścicielskiej. W związku z powyższym planowane jest połączenie spółek C i D (na moment złożenia niniejszego wniosku połączenie oczekuje na rejestrację w Krajowym Rejestrze Sądowym). W wyniku połączenia udziały w D., należące do Spółki zostaną unicestwione a Spółka obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym C.

W ramach dalszego procesu reorganizacji wspólnicy Spółki rozważają po połączeniu przekazanie wszystkich udziałów w C znajdujących się w majątku Spółki (dalej: „Udziały”) do majątków osobistych Wnioskodawcy i pozostałych Wspólników.

Planowane jest, aby każdy ze Wspólników otrzymał w związku z wycofaniem Udziałów z majątku Spółki Udziały w C. proporcjonalnie do posiadanego przez każdego ze Wspólnika udziału w zysku Spółki (1/3). Tym samym, wartość przeniesionych do jego majątku osobistego Udziałów w stosunku do łącznej wartości Udziałów przenoszonych do majątków osobistych wszystkich Wspólników Spółki będzie odpowiadała wysokości (procentowi) posiadanego przez Pana udziału w zysku Spółki (tj. 1/3).

Podstawą przekazanie Udziałów do majątków Wspólników będzie uchwała Wspólników Spółki w sprawie wycofania (przekazania) Udziałów Spółki do majątku osobistego Wspólników oraz w wykonaniu tej uchwały umowa nieodpłatnego przekazania ich na rzecz Wspólników.

Przekazanie Udziałów do majątków Wspólników nie będzie dokonywane tytułem zmniejszenia udziałów kapitałowych Wspólników w rozumieniu KSH. Przekazanie Udziałów Wspólnikom nie będzie również dokonywane tytułem wypłaty zysku ze Spółki.

Przekazanie Udziałów do majątków osobistych Wspólników nie będzie także stanowiło uregulowania jakiegokolwiek istniejącego wcześniej zobowiązania Spółki względem Wspólników. Jednocześnie, w związku z planowaną uchwałą żaden ze Wspólników nie będzie zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub drugiego Wspólnika. Wycofaniu składnika majątkowego w postaci Udziałów nie będzie także towarzyszyć żadne dodatkowe wynagrodzenie na rzecz któregokolwiek ze Wspólników. Na skutek przeniesienia Udziałów Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia wskazanych składników majątku.

Wykonanie uchwały w sprawie wycofania (przekazania) Udziałów ze Spółki nastąpi poprzez zawarcie umowy nieodpłatnego przekazania Udziałów w C. na rzecz Wspólników (umowy nienazwanej) tytułem wycofania tych składników majątku ze Spółki. Umowa nieodpłatnego przekazania Udziałów nie będzie umową darowizny w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360, dalej jako: "KC") i będzie zawierać oświadczenie Spółki o nieodpłatnym przeniesieniu na Wspólników Udziałów w C. oraz oświadczenia Wspólników o ich przyjęciu. W wyniku zawarcia tej umowy nastąpi przeniesienie prawa własności Udziałów w C. na rzecz Wspólników. Umowa zostanie zawarta w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi. Po przekazaniu Udziałów Spółka będzie nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek.

Na moment podjęcia uchwały w sprawie wycofania (przekazania) Udziałów z majątku Spółki do majątków Wspólników i zawarcia umowy ich nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników, Spółka również nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Nieodpłatne przekazanie Udziałów do Pana majątku osobistego nie będzie miało wpływu na Pana bieżące uprawnienia jako wspólnika w Spółce. W szczególności przekazanie Udziałów do Pana majątku nie będzie dokonywane tytułem zmniejszenia Pana udziału kapitałowego w Spółce w rozumieniu przepisów KSH, jednocześnie nie będzie Pan zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub drugiego Wspólnika. W związku z przekazaniem Udziałów nie zmieni się także wysokość Pana udziału w zysku Spółki (jak również udział w zysku pozostałych Wspólników).

Jednocześnie wycofanie Udziałów z majątku Spółki do majątków osobistych Wspólników spowoduje pomniejszenie wartości majątku Spółki, a zatem w przypadku podjęcia decyzji o wystąpieniu przez Pana ze Spółki lub jej likwidacji, Udziały te nie będą uwzględnione w szacowaniu wartości udziału kapitałowego w Spółce oraz podziale majątku Spółki między Wspólników.

Nie przewiduje Pan jednakże wystąpienia ze Spółki ani jej likwidacji. Jednocześnie przekazanie Udziałów z majątku Spółki do Pana majątku osobistego nie nastąpi na skutek Pana wystąpienia lub któregoś z pozostałych Wspólników ze Spółki bądź jej likwidacji - przekazanie Udziałów nastąpi bowiem na skutek uchwały w sprawie wycofania Udziałów ze Spółki oraz przekazania ich na rzecz Wspólników. Po przekazaniu Udziałów Spółka będzie nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek.

Pytanie

1.Czy przekazanie Udziałów z majątku Spółki do Pana majątku jako wspólnika tej Spółki, w części odpowiadającej posiadanemu udziałowi w zyskach Spółki, spowoduje u Pana powstanie przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy przekazanie Udziałów z majątku Spółki do pozostałych Wspólników, proporcjonalnie do ich udziału w zyskach Spółki, spowoduje po Pana stronie powstanie przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Własne stanowisko w zakresie Pytania nr 1

Uważa Pan, że przekazanie Udziałów z majątku Spółki do Pana majątku jako wspólnika tej Spółki, w części odpowiadającej posiadanemu udziałowi w zyskach Spółki, nie spowoduje powstania po Pana stronie przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie własnego stanowiska w zakresie Pytania 1

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 KSH, spółką jawną jest spółka osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 KSH oraz art. 8 § 1 KSH, spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 ustawy KSH).

Zgodnie z art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 Ustawy PIT, spółka jawna niebędąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu ustawy PIT jest spółką niebędącą osobą prawną.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 Ustawy PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału).

Z powyższych przepisów wynika zasada transparentności (przejrzystości) spółek niebędących osobami prawnymi dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym, która to zasada powinna mieć naczelne znaczenie dla oceny podatkowej zdarzeń dot. spółki niebędącej osobą prawną i jej wspólników.

W związku z powyższym należy wskazać, że w przypadku, gdy spółka jawna nie posiada statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu przepisów Ustawy CIT, zysk (dochód) uzyskany przez taką spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym tylko na poziomie jej wspólników.

W konsekwencji, na gruncie prawa podatkowego (mając na uwadze również zasadę autonomii prawa podatkowego względem innych gałęzi prawa), pomimo iż spółka jawna dysponuje majątkiem odrębnym od majątku jej wspólników, to na potrzeby podatku dochodowego stanowi on jedynie źródło przychodów z działalności gospodarczej osiąganych przez jej wspólników. Tym samym na gruncie prawa podatkowego posiadanie określonego majątku przez spółkę jawną powinno być zrównane z sytuacją, gdyby wspólnicy posiadali ten majątek na zasadach współwłasności (w takich proporcjach, w jakich uczestniczą w zysku spółki).

Mając na uwadze powyższe, wszelkie świadczenia otrzymane przez wspólnika od takiej spółki mogą być uznane za świadczenia spełniane niejako „dla samego siebie” (poglądy takie znajdują odzwierciedlenie w doktrynie prawa podatkowego).

Powyższe znajduje uzasadnienie również w wykładni systemowej - należy bowiem zauważyć, że przychody generowane przez składniki majątku spółki osobowej są przypisywane jej wspólnikom na takich samych zasadach, jak gdyby byli oni bezpośrednimi właścicielami tego majątku.

W Ustawie o PIT nie zostały zdefiniowane konsekwencje podatkowe przekazania składników majątku pomiędzy transparentną podatkowo spółką niemającą osobowości prawnej a jej wspólnikami na podstawie uchwały o wycofaniu (przekazaniu) składników majątku z majątku spółki do majątku osobistego wspólników.

Niemniej jednak w wyniku powyższych czynności spółka transparentna podatkowo zbywa na rzecz swojego wspólnika część swojego majątku. Wspólnik otrzymuje więc te składniki majątkowe do swojego majątku osobistego.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Przesłanką konieczną do powstania przychodu na podstawie wyżej wymienionych przepisów jest odpłatność za otrzymany majątek. Zgodnie jednak z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Wspólnicy Spółki rozważają wycofanie Udziałów z majątku Spółki do swoich majątków prywatnych w sposób nieodpłatny, tj. żaden ze Wspólników nie będzie zobowiązany do spełnienia jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub żadnemu ze Wspólników nie będzie przysługiwać dodatkowe wynagrodzenia z tego tytułu ani Spółka nie otrzyma żadnych korzyści majątkowych. Jednocześnie umowa nieodpłatnego przekazania Udziałów na rzecz Wspólników będzie zawierać oświadczenie Spółki o ich nieodpłatnym przeniesieniu na Wspólników.

W związku z powyższym, pomimo faktycznego zbycia udziałów przez Spółkę na rzecz Wspólnika, ze względu na brak przesłanki odpłatności przychód po Pana stronie z tego tytułu nie powstanie.

W niniejszym zdarzeniu przyszłym, Pana zdaniem nie znajdzie również zastosowania art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym przychodami jest także wartość innych nieodpłatnych świadczeń.

Podobnie nie znajdzie zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy o PIT, zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej jest także wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b Ustawy o PIT.

Ustawa o CIT nie przewiduje definicji pojęcia nieodpłatne świadczenie. Natomiast definicja ta ukształtowała się na gruncie orzecznictwa sądów administracyjnych.

Zgodnie ze stanowiskiem NSA wyrażonym w uchwale siedmiu sędziów NSA z 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02, (wyrok na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w brzmieniu identycznym jak art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT) pojęcie nieodpłatnego świadczenia, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony - art. 353 KC), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Z brzmienia powyższych przepisów oraz orzecznictwa wynika, że aby dane świadczenie stanowiło świadczenie nieodpłatne, stanowiące źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, musi powstać taka relacja, w której jeden podmiot dokonuje świadczenia na rzecz drugiego podmiotu, a drugi podmiot otrzymuje to świadczenie nieodpłatnie - bez świadczenia wzajemnego czy też jakiegokolwiek ekwiwalentu, a więc de facto świadczenie to odbywa się kosztem majątku tego pierwszego podmiotu, drugi podmiot natomiast otrzymuje przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy.

Prezentuje Pan stanowisko, że wycofanie składników majątku ze Spółki do majątków osobistych wspólników niewiążące się z obniżeniem udziału kapitałowego nie powoduje powstania przychodu po stronie wspólników - jest to bowiem na gruncie prawa podatkowego i zasady neutralności Spółki osobowej przekazanie majątku samemu sobie.

W Pana ocenie, w przypadku przekazania składników majątku transparentnej podatkowo spółki osobowej do majątku jej wspólników poprzez ich wycofanie z majątku spółki, konieczne jest uwzględnienie udziału danego wspólnika w zyskach spółki osobowej. Należy wskazać, że w opisywanym zdarzeniu przyszłym wartość Udziałów otrzymanych przez Pana będzie odpowiadała wartości jego udziału w zysku Spółki (każdy ze Wspólników otrzyma po 1/3 Udziałów), zatem świadczenie w postaci przeniesienia do Pana majątku przypadającej mu części Udziałów będzie świadczeniem ekwiwalentnym (każdy ze Wspólników otrzyma niejako swoją część we współwłasności). Zgodnie z uwagami poczynionymi powyżej zdarzenie takie na gruncie podatkowym powinno być traktowane jako przekazanie majątku „samemu sobie”. Z uwagi na przeniesienie Udziałów stosownie do udziału w zysku każdego ze Wspólników nie odniesie Pan korzyści kosztem pozostałych Wspólników (żaden ze Wspólników nie otrzyma „dodatkowego” majątku, którym wcześniej na niego nie przypadał za pośrednictwem spółki). Nie dojdzie zatem do realnego przysporzenia po Pana stronie (i pozostałych Wspólników), które mogłoby podlegać opodatkowaniu podatkiem PIT.

Mając na uwadze powyższe, Pana zdaniem, z tytułu wycofania Udziałów ze Spółki do Pana majątku nie uzyska on przysporzenia majątkowego, a co za tym idzie nie powstanie u niego przychód z tytułu otrzymania nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o PIT.

Jednocześnie Pana zdaniem w opisywanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania przepis art. 14 ust. 2e w zw. art. 14 ust. 2f Ustawy o PIT. Zgodnie z tymi przepisami w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Zasada ta ma również zastosowania w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.

Należy bowiem zauważyć, że zgodnie z hipotezą tego przepisu przychód z tytułu wykonania świadczenia niepieniężnego powstanie wyłącznie w sytuacji, gdy wykonanie świadczenie niepieniężnego jest sposobem uregulowania zobowiązania. Z kolei Pana zdaniem przeniesienie Udziałów z majątku Spółki do Pana majątku osobistego oraz wspólników Spółki nie nastąpi w związku z uregulowaniem zobowiązania Spółki względem Wspólników a będzie stanowiło jedynie czynność rozporządzającą. Jednocześnie przeniesienie Udziałów nie będzie stanowiło wykonania (uregulowania) jakiegokolwiek innego zobowiązania Spółki względem Wspólników, w szczególności nie będzie stanowiło uregulowania przez Spółkę zobowiązania do wypłaty zysku poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego w postaci przekazania Udziałów do Pana majątku osobistego i wspólników Spółki.

W związku z tym, w wyniku wycofania (przekazania) Udziałów nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Spółki, a w konsekwencji także po stronie jej Wspólników, na podstawie art. 14 ust. 2e w zw. art. 14 ust. 2f Ustawy o PIT. W szczególności, w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z konstrukcją cywilistyczną datio in solutum (świadczenie w miejsce wykonania zobowiązania), do której ww. przepisy mają standardowo zastosowanie. Jak zostało to wyżej wskazane przeniesienie Udziałów nie będzie dokonywane w ramach realizacji jakiegokolwiek zobowiązania względem Wspólników.

Końcowo zaznacza Pan, że w niniejszej sprawie nie powinny znaleźć zastosowania również przepisy regulujące inne konstrukcje prawne na zasadzie analogii iuris.

W prawie podatkowym zakazane jest bowiem stosowanie analogii na niekorzyść podatnika. Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie przyjmuje się, że "milczenie" ustawodawcy co do określonych zdarzeń faktycznych niezależnie, z jakiego powodu ono wynika, jest traktowane jako obszar wolny od opodatkowania i zakazane jest stosowanie w tym wypadku analogii uzasadniającej ich opodatkowanie (tak wyrok: Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 maja 2014 r. sygn. akt II FSK1471/12, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 13 lutego 2015 r. sygn. akt I SA/Łd 1377/14, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 23 lipca 2014 r. sygn. akt I SA/Pp 235/14).

Zatem, nie można opodatkować per analogiam danej transakcji nie zdefiniowanej w ustawie jako podlegającej opodatkowaniu, mimo występowania innej, podobnej w konstrukcji i skutkach transakcji, która taką definicję w ustawie posiada. W szczególności, mimo podobieństwa, transakcja nieodpłatnego przekazania wycofanego majątku spółki transparentnej podatkowo wspólnikom, nie będzie miała tych samych skutków podatkowych jak m.in.: zmniejszenie udziału kapitałowego w Spółce, wypłata zysku ze Spółki, czy Datio in solutum, których skutki podatkowe są zdefiniowane w ustawie.

Podkreśla Pan, że w związku z powyższym w Jego ocenie po jego stronie nie powstanie także przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 Ustawy o PIT (związany z otrzymaniem przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną środków pieniężnych z tytułu wystąpienia z takiej spółki), art. 14 ust. 2 pkt 16a Ustawy o PIT (związany z otrzymaniem środków pieniężnych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce), art. 17 ust. 1 pkt 12 Ustawy o PIT (związany z otrzymaniem składników majątku w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego lub wystąpieniem ze spółki niebędącej osobą prawną, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tych składników majątku). Wycofanie Udziałów z majątku Spółki nie nastąpi bowiem na skutek zmniejszenia udziału kapitałowego lub też wystąpienia Pana (ani żadnego z pozostałych Wspólników) ze Spółki.

Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie planowana czynność wycofania Udziałów ze Spółki i nieodpłatnego przekazania Udziałów do majątków prywatnych Pana i pozostałych Wspólników nie będzie rodziła dla Pana, jako wspólnika Spółki, skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazuje Pan, że stanowisko co do neutralności podatkowej na gruncie podatku dochodowego wycofania składnika majątku z majątku transparentnej podatkowo spółki osobowej i jego nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników takiej spółki znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Jak przykładowo wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2017r., Nr 0114-KDIP1-2.4012.213.2017.1.JŻ: "ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przepisów, które bezpośrednio wskazywałyby, że nieodpłatne przekazanie majątku pomiędzy spółką niebędącą osobą prawną a jej wspólnikiem stanowi dla wspólnika tej spółki przychód (...). Ponadto, przekazanie tego składnika majątku nie będzie stanowiło wycofania wkładu, a wspólnicy nie przewidują likwidacji Spółki i będzie ona nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek. W konsekwencji, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, nie dojdzie do odpłatnego bycia rzeczy lub praw majątkowych. Tym samym, nieodpłatne wycofanie z majątku spółki aktywa majątkowego i przekazanie udziałów w nim do prywatnego majątku Wnioskodawczyni, w części odpowiadającej Jej udziałowi w zysku Spółki, nie spowoduje powstania po Jej stronie przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych".

Podobne stanowisko został zaprezentowane przykładowo w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 sierpnia 2022 r., Nr 0114-KDIP2-1.4011.417. 2022.3.MR, 30 marca 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.978.2020.2.ISL, z dnia 18 lutego 2021r., Nr 0115-KDIT3.4011.731.2020.7.KR, z dnia 16 listopada 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.590.2020.4.DJD, z dnia 5 listopada 2020 r. 0115-KDIT3.4011.518.2020.3.AWO, z dnia 4 maja 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.89.2020.3.MAP, z dnia 17 lipca 2019 r. Nr 0112-KDIL3-4011.181.2019.3.TW oraz z 23 października 2018 r., Nr 0112-KDIL3-3.4011.302. 2018.4.MW.

Ad. 2.

Własne stanowisko w zakresie Pytania nr 2

Przekazanie Udziałów z majątku Spółki do majątku pozostałych Wspólników proporcjonalnie do ich udziału w zyskach Spółki, nie spowoduje powstania po Pana stronie przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (w tym za pośrednictwem Spółki).

Uzasadnienie własnego stanowiska w zakresie Pytania 2

Przekazanie Udziałów z majątku Spółki do pozostałych Wspólników, proporcjonalnie do ich udziału w zyskach Spółki, nie spowoduje po Pana stronie powstania przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tych samych względów prawnych, jakie poruszono w uzasadnieniu dla pytania nr 1 powyżej.

W szczególności z uwagi na brak odpłatności w opisywanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie po stronie Spółki do jakiegokolwiek przysporzenia mogącego stanowić przychód podlegający opodatkowaniu na Pana poziomie.

Pana zdaniem w opisywanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania przepis art. 14 ust. 2e i art. 14 ust. 2f Ustawy o PIT. Zgodnie z tymi przepisami w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Zasada ta ma również zastosowanie w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.

Należy bowiem zauważyć, że zgodnie z hipotezą tego przepisu przychód z tytułu wykonania świadczenia niepieniężnego powstanie wyłącznie w sytuacji, gdy wykonanie świadczenie niepieniężnego jest sposobem uregulowania zobowiązania. Z kolei Pana zdaniem przeniesienie Udziałów z majątku Spółki do majątku osobistego wspólników Spółki nie nastąpi w związku z uregulowaniem zobowiązania Spółki względem Wspólników a będzie stanowiło jedynie czynność rozporządzającą. Jednocześnie przeniesienie Udziałów nie będzie stanowiło wykonania (uregulowania) jakiegokolwiek innego zobowiązania Spółki względem Wspólników, w szczególności nie będzie stanowiło uregulowania przez Spółkę zobowiązania do wypłaty zysku poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego w postaci przekazania Udziałów do Pana majątku osobistego i wspólników Spółki.

W związku z tym, w wyniku wycofania (przekazania) Udziałów nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Spółki, a w konsekwencji także po stronie jej Wspólników (w tym dla Pana), na podstawie art. 14 ust. 2e w zw. art. 14 ust. 2f Ustawy o PIT. W szczególności, w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z konstrukcją cywilistyczną datio in solutum (świadczenie w miejsce wykonania zobowiązania), do której ww. przepisy mają standardowo zastosowanie. Jak zostało to wyżej wskazane przeniesienie Udziałów nie będzie dokonywane w ramach realizacji jakiegokolwiek zobowiązania względem Wspólników.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Stosownie zaś do art. 8 § 2 ww. ustawy:

Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Zgodnie z art. 28 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

Stosownie natomiast do art. 51 § 1 -3 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.

W myśl art. 52 § 1 ww. ustawy:

Wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej).

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy – źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisów odnoszących się do czynności przekazania majątku pomiędzy spółką niemającą osobowości prawnej, a jej wspólnikami na podstawie uchwały o nieodpłatnym przekazaniu tego majątku wspólnikowi.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

W powyższych przepisach mowa jest o przychodzie z „odpłatnego zbycia” składników majątku związanych z działalnością gospodarczą oraz udziałów. O powstaniu przychodu decydują więc dwie przesłanki, które muszą zaistnieć łącznie. Musi dojść do zbycia, które powinno być odpłatne.

W przypadku nieodpłatnego przekazania udziałów przez spółkę jawną do majątku jej wspólników, niewątpliwie dochodzi do zbycia udziałów przez spółkę. W wyniku tej czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności ze spółki (posiadającej odrębny majątek) na jej wspólnika.

Jednak z uwagi na to, że uchwała o wycofaniu udziałów ze spółki odnosi się do czynności nieodpłatnej, trzeba uznać, że spółka nie uzyska od wspólnika żadnej korzyści materialnej z tego tytułu. Oznacza to, że w przypadku nieodpłatnego przeniesienia składników majątku spółki na jej wspólnika, czynność ta, jako niewiążąca się z jakąkolwiek korzyścią majątkową na rzecz spółki, nie stanowi odpłatnego zbycia składników majątku.

W związku z tym, skoro zgodnie z przytoczonym wyżej art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami podlegającymi opodatkowaniu u wspólnika spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych są, co do zasady, przysporzenia uzyskane przez tę spółkę w wyniku dokonanych przez nią czynności, trzeba uznać, że wycofanie składnika majątku z majątku spółki do majątku wspólnika, jako następujące w ramach nieodpłatnej czynności, nie będzie skutkowało powstaniem u wspólnika przychodu z tytułu odpłatnego zbycia.

W niniejszej sprawie wskazać również należy na art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1)jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2)jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

3)jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4)w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Stosownie zaś do treści art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczając nieodpłatne świadczenie do czynników kształtujących podstawę opodatkowania, nie precyzuje, co należy rozumieć przez „nieodpłatne świadczenie”. Zgodnie z wykładnią gramatyczną, odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”. Odpłatny zaś to „taki, za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów” (Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 2002). Nieodpłatny to niewymagający opłaty. Zgodnie z ugruntowanym poglądem, po raz pierwszy sformułowanym w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 stycznia 2000 r., sygn. akt I SA/Gd 2285/98, a potem w uchwale siedmiu sędziów NSA z 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 i w uchwale składu siedmiu sędziów NSA z 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06, pojęcie to obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Nieodpłatnym świadczeniem jest zatem uzyskana przez podatnika wymierna korzyść majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu. Nieodpłatne świadczenie ma miejsce, gdy świadczeniu jednego z podmiotów nie towarzyszy świadczenie drugostronne, co w konsekwencji wyraża się w zaistnieniu stanu, w którym po stronie przyjmującego dochodzi do zwiększenia aktywów, bądź zmniejszenia pasywów. Świadczenia otrzymującego, aby podlegały opodatkowaniu, muszą zatem prowadzić do pojawienia się po stronie podmiotu je otrzymującego przychodu, czyli korzyści majątkowej, która może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub w formie usługi. W wyniku takiego świadczenia w majątku podmiotu otrzymującego nie pojawia się wprawdzie realny dochód (w znaczeniu ekonomicznym), ale ponieważ znaczenie dochodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest szersze, zaoszczędzenie wydatków musi być traktowane na równi z przyrostem majątku.

Najbardziej istotną dla pojęcia nieodpłatnego świadczenia jest przesłanka, dotycząca ekwiwalentności, w istocie pozwalająca na stwierdzenie, kiedy mamy do czynienia ze świadczeniem nieodpłatnym. Tylko świadczenia nieekwiwalentne mogą stanowić przychód podatkowy po stronie otrzymującego. Ekwiwalentność, która wyłącza możliwość powstania przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnego przysporzenia, oznacza wystąpienie świadczenia wzajemnego. Ekwiwalentność nie może wystąpić, ani w momencie dokonywania świadczenia, ani w jakimkolwiek momencie w przyszłości. Jeżeli bowiem występuje ekwiwalent, jest też korzyść po drugiej stronie, a więc wyłączona jest możliwość uznania świadczenia za nieodpłatne. Przysporzenie w majątku podatnika musi mieć dla niego pewną wartość, którą można wyrazić w wymiarze finansowym. Chodzi o to, by świadczenie otrzymane bez wynagrodzenia było dla otrzymującego wartościowe. Świadczenie nieodpłatne będące przychodem podatkowym powinno wynikać z dwustronnego stosunku, tzn. powinien istnieć możliwy do identyfikacji podmiot świadczący oraz podmiot otrzymujący. Wynika to wprost z brzmienia ustawy, która mówi o świadczeniu, a nie o przysporzeniu. Zgodnie z definicją słownikową „świadczenie” oznacza obowiązek wykonania lub przekazania czegoś na czyjąś rzecz.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku, gdy wspólnik otrzyma składnik majątku wycofany z majątku spółki do majątku prywatnego o wyższej wartości, niż jego udział w spółce (a zatem nieekwiwalentnie), wówczas powstanie dla niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wspólnika, który otrzyma składnik majątku w wyższej wartości powstanie przychód odpowiadający wartości nadwyżki ponad jego udział w spółce. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1019/11, „Spółki osobowe na mocy art. 8 k.s.h. mogą być podmiotem stosunku prawnego”. W rezultacie nastąpi świadczenie z majątku spółki jawnej do majątku wspólnika. Natomiast przychód dla wspólnika nie powstanie, jeżeli wartość składnika majątku otrzymanego przez niego będzie miał wartość odpowiadającą (nieprzekraczającą) jego udziałowi w spółce.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan jednym z trzech wspólników spółki jawnej prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie obróbki metali. Spółka powstała z przekształcenia spółki cywilnej. Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku od osób prawnych. Każdemu ze Wspólników przysługuje udział w zysku Spółki proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Udziały poszczególnych wspólników w spółce wynoszą po 1/3. Spółka jawna przekaże Panu udziały w spółce z o.o. na podstawie uchwały w sprawie wycofania Udziałów ze Spółki jawnej oraz przekazania ich na rzecz Wspólników, a więc także na rzecz Pana. Wykonanie uchwały w sprawie wycofania Udziałów ze Spółki nastąpi poprzez zawarcie umowy nienazwanej nieodpłatnego przekazania Udziałów na rzecz Wspólników tytułem wycofania ich z majątku Spółki, na podstawie której dojdzie do przeniesienia prawa własności Udziałów na rzecz Pana oraz na rzecz dwóch pozostałych Wspólników Spółki. Wartość przekazywanych Udziałów do majątku osobistego Pana nie będzie przewyższała wysokości przysługującego Panu udziału w zysku Spółki. Nieodpłatne przekazanie Udziałów do Pana majątku osobistego nie będzie miało wpływu na bieżące uprawnienia Pana jako wspólnika w spółce jawnej. W szczególności przeniesienie Udziałów do Pana majątku nie będzie dokonywane tytułem zmniejszenia Pana udziału kapitałowego w Spółce w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, jednocześnie nie będzie Pan zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub drugiego Wspólnika. Nie przewiduje Pan wystąpienia ze Spółki ani jej likwidacji. Jednocześnie przekazanie Udziałów z majątku Spółki do Pana majątku osobistego nie nastąpi na skutek wystąpienia Pana lub pozostałych Wspólników ze Spółki bądź jej likwidacji. Po przekazaniu Udziałów Spółka będzie nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nieodpłatne wycofanie wskazanych we wniosku, przypadających na Pana, stosownie do Pana udziałów w spółce jawnej, udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z majątku spółki jawnej do Pana majątku prywatnego, będzie dla Pana zarówno jako otrzymującego udziały, jak i jako wspólnika spółki jawnej przekazującego udziały, neutralne podatkowo i nie będzie skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).