Interpretacja indywidualna z dnia 27 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.853.2022.2.RR

Skutki podatkowe uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo-rozwojową.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uznania prowadzonej działalności za działalność badawczo-rozwojową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 stycznia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W związku z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych Wnioskodawca chce odliczyć od podstawy obliczenia podatku koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane kosztami kwalifikowanymi. Firma X powstała w 2015 r. Zajmuje się produkcją (...), była pierwsza firmą w Polsce, która wprowadziła tego typu produkt. Z roku na rok poszerza asortyment. Od 3 lat trwały prace nad wprowadzeniem nowej metody (...), by uzyskać produkt zwany (...) - jest to sposób (...) pochodzący z (...), dotychczas na polskim rynku jeszcze nie występujący. Aktualnie jest on już w ofercie firmy. M.in. w związku z wprowadzeniem tego produktu poniesione zostały koszty na badania i rozwój takie jak: nabycie materiałów i surowców, sprzęt niebędący środkiem trwałym oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych. Przykładowy zakup: ..., koszt około 18 zł, ekspertyzy, badania jakości i właściwości fizykochemicznych produktów w laboratoriach, rejestracja znaku towarowego itp.

Prace rozwojowe nad produktami były podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Produkty oraz procesy są systematycznie ulepszane.

W piśmie z 18 stycznia 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku na pytania Organu, aby:

1)wyjaśnił Pan, czego dotyczy wniosek w zakresie pierwszego pytania, tj.:

a)czy w ramach pytania pierwszego oczekuje Pan oceny, czy „prace wykonywane przez Pana” są pracami rozwojowymi, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.) – sugeruje to pytanie oraz Pana stanowisko. Postępowanie w sprawie interpretacji indywidualnej nie daje możliwości takiego rozstrzygnięcia;

b)czy w ramach pytania pierwszego oczekuje Pan oceny, czy „prace wykonywane przez Pana” mieszczą się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

-czy w ramach podejmowanych czynności, prowadził Pan badania naukowe i/lub prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Zwracamy uwagę, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera własnej definicji badań naukowych oraz prac rozwojowych i odsyła do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W celu usprawnienia udzielenia odpowiedzi na to pytanie, informujemy, że:

Badania naukowe to działalność obejmująca:

-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce);

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Natomiast prace rozwojowe to działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (patrz art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Dlatego prosimy jednoznacznie wskazać, czy prowadzona przez Pana działalność to badania naukowe/prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wyjaśniamy też, że informacja odnośnie do prowadzenia działalności obejmującej badania naukowe i/lub prace rozwojowe jest składową definicji działalności badawczo-rozwojowej z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a my – będąc w posiadaniu tej informacji, przy jednoczesnym wypowiedzeniu się przez Pana co do spełnienia bądź niespełnienia pozostałych, wynikających z ustawy przesłanek takiej działalności – możemy ocenić, czy podejmowane czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową, to jednak sama kwalifikacja opisanych czynności jako badań naukowych czy prac rozwojowych – spoczywa na Panu.

2)Czego dotyczyły procesy oraz jakie produkty, o których mowa we wniosku były systematycznie ulepszane? Prosimy to dokładnie wskazać.

3)Czy nowe lub ulepszone produkty lub procesy powstały w ramach Pana działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

4)Czy ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

5)Od kiedy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody?

6)Czy posiada Pan status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474)?

7)Czy prowadził/prowadzi Pan badania podstawowe, zdefiniowane w art. 5a pkt 39 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

8)Czy prowadził/prowadzi Pan ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej?

9)Czy koszty, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Pana koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

10)Czy korzystał/korzysta Pan ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

11)Jeżeli korzystał/korzysta Pan z ww. zwolnień podatkowych, to czy zamierza Pan dokonać odliczeń przysługujących jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie były/nie są/nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ww. ustawy?

12)Czy koszty kwalifikowane, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, zostały/zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie lub zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku o którym mowa w art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, prosimy wskazać, których wydatków to dotyczy.

13)Czy w związku ze stworzeniem produktów, o których mowa we wniosku poniósł Pan wydatki, które zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak to należy wskazać:

a)czy poniesione przez Pana wydatki dotyczyły zakupu maszyn/urządzeń stanowiących środki trwałe bądź wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Pana w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej? Prosimy to dokładnie wskazać.

b)czy ww. maszyny/urządzenia zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Pana działalności gospodarczej?

c)czy dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych od zakupionych ww. maszyn/urządzeń?

d)które z poniesionych wydatków, dotyczą nabycia przez Pana niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio przez Pana w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych? Prosimy to dokładnie wskazać.

e)które z poniesionych wydatków, dotyczą nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową? Prosimy to dokładnie wskazać.

f)które z poniesionych wydatków, dotyczą ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prosimy to dokładnie wskazać.

g)które z poniesionych wydatków dotyczą nabycia od ww. podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej? Prosimy to dokładnie wskazać.

h)czy któryś z poniesionych wydatków dotyczy odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej? Jeżeli tak, to czy korzystanie to wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z Panem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych? Prosimy to dokładnie wskazać.

i)czy któryś z poniesionych wydatków dotyczy nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej? Jeżeli tak to czy zakup tej usługi wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z Panem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych? Prosimy to dokładnie wskazać.

j)czy w związku ze stworzeniem produktów, o których mowa we wniosku poniósł Pan koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego na:

-przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

-prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

-odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

-opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

k)czy w ramach działalności badawczo-rozwojowej zatrudniał Pan pracowników?Jeśli tak to prosimy wskazać, czy poszczególne składniki wynagrodzenia, stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które zamierza Pan uznać za koszty kwalifikowane w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

l)czy ww. pracownicy realizowali wyłącznie prace badawczo-rozwojowe?

m)czy prowadził Pan ewidencję czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace, o których mowa we wniosku umożliwiającą ustalenie, ile czasu dany pracownik spędził na prace nad stworzeniem nowego, zmienionego lub ulepszonego produktu?

n)czy w ramach działalności badawczo-rozwojowej, której efektem było stworzenie nowego, zmienionego lub ulepszonego produktu zatrudniał Pan osoby na podstawie umowy o dzieło/umowy zlecenia? Jeżeli tak, prosimy wskazać, czy wynagrodzenie wypłacane tym osobom stanowiło wyłącznie należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

o)czy ww. osoby realizowały wyłącznie prace badawczo-rozwojowe?

Udzielił Pan odpowiedzi:

Ad 1a

Wnioskodawca oczekuje oceny, czy prace przez Niego wykonywane mieszczą się w kategorii działalności badawczo rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”). W związku z powyższym, Wnioskodawca modyfikuje pierwotnie zadane pytanie.

Ad 1b

Tak. Wnioskodawca oczekuje oceny, czy prace przez Niego wykonywane mieszczą się w kategorii działalności badawczo rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy PIT – w związku z powyższym, zostaje zmodyfikowane pierwotnie zadane pytanie. Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach podejmowanych czynności wykonuje On prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzona więc przez Niego działalność spełnia definicję prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ad 2

Procesy systematycznie ulepszane dotyczyły:

a)sposobów (…);

b)sposobów (…);

c)sposobów (…);

d)sposobów (…);

e)sposobów (…);

f)metody (…);

g)metod (…).

Produkty, które dzięki wyżej wymienionym procesom były i są ulepszane to: (…).

Ad 3

Tak

Ad 4

Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Ad 5

27 grudnia 2019 r.

Ad 6

Nie, Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Ad 7

Nie, Wnioskodawca prowadzi badania rozwojowe, a nie naukowe o których mowa art. 5a pkt 39 lit a) ustawy PIT.

Działalność badawczo-rozwojowa - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badaniach naukowe - oznacza to

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ad 8

Tak.

Ad 9

Tak, stanowią koszty w rozumieniu ustawy PIT.

Ad 10

Nie, Wnioskodawca nie korzysta ze wskazanych zwolnień.

Ad 11

Nie, Wnioskodawca nie korzysta ze wskazanych zwolnień.

Ad 12

Koszty kwalifikowane nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku (zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy PIT).

Ad 13

Tak.

a)Wydatki Wnioskodawcy dotyczyły zakupu maszyn/urządzeń stanowiących środki trwałe wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności rozwojowej. Były to m.in. środki trwałe: (...).

b)Tak.

c)Tak.

d)M.in. niżej wymienione wydatki dotyczą nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego w działalności badawczo-rozwojowej: (...).

e)Poniesione wydatki dotyczące nabycia surowców i półproduktów związanych z prowadzoną działalnością rozwojową to m.in.:

-wydatki poniesione na surowce z np. firmy (…);

-wydatki poniesione na półprodukty np. z firmy (…);

-wydatki poniesione na dodatki funkcjonalne do żywności z firmy(…), jako substancja wiążąca wilgoć (humektant);

-wydatki poniesione na opakowania z firmy (…);

f)Żadne z poniesionych wydatków nie dotyczą ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

g)Wnioskodawca nie nabywa od ww. podmiotów wyników prowadzonych przez nich badań naukowych.

h)Żadne z poniesionych wydatków nie dotyczą odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

i)Żadne z poniesionych wydatków nie dotyczą nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

j)Nie.

k)Nie.

l)o) Wnioskodawca nie zatrudniał pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Pytania (po uzupełnieniu)

1.Czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę mieszczą się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy PIT?

2.Czy Wnioskodawca może uznać opisane w opisie stanu faktycznego Koszty Kwalifikowane jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o PIT i dokonać ich odliczenia od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z prowadzoną działalnością powinna Mu przysługiwać ulga B+R.

Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje więc, że wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie prace rozwojowe, by możliwe było uznanie, że prowadzi działalność B+R.

Prace rozwojowe, zgodnie z definicją wskazaną w art. 5a pkt 40 ustawy PIT, oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

By uznać, że podatnik prowadzi działalność badawczo-rozwojową, konieczne jest więc, aby działalność ta charakteryzowała się następującymi cechami:

a)była wykonywana w sposób systematyczny;

b)miała twórczy charakter;

c)obejmowała badania naukowe lub prace rozwojowe;

d)wykorzystywała obecne zasoby wiedzy podatnika oraz tworzyła nowe;

e)była podejmowana w celu tworzenia nowych zastosowań/produktów/ulepszonych procesów.

W opinii Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność spełnia wszystkie wyżej wymienione przesłanki.

Uzasadnienie

Wnioskodawca systematycznie usprawnia procesy produkcyjne oraz ulepsza produkty, które są unikatowe na skalę Polski. Dzięki temu przykładowo (…) zdecydowali się na korzystanie z produktów Wnioskodawcy. Dzięki niskiej zawartości wody doskonale sprawdzają się w trudnych warunkach pogodowych, nie zamarzają. Z drugiej strony nie psują się również w takich warunkach, jak (…). To wysokobiałkowe produkty o najwyższej jakości produkowane z polskiego mięsa.

Twórczy charakter pracy obejmuje również tworzenie autorskich (…) w celu uzyskania produktów o różnych smakach. W związku ze skomplikowaniem procesów produkcyjnych wykorzystywane są zasoby wiedzy aktualnej oraz rozwijane są nowe koncepcje na podstawie doświadczenia.

Ad 2 (po uzupełnieniu)

Jak Wnioskodawca wskazywał powyżej, ponosi Koszty Kwalifikowane w postaci: nabycia materiałów i surowców (wiele prób i testów m.in. na (…)), sprzętu niebędącego środkiem trwałym oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, ekspertyz, badań jakości i właściwości fizykochemicznych produktów w laboratoriach, rejestracja znaku towarowego itp.

Zdaniem Wnioskodawcy, może On uznać opisane w opisie stanu faktycznego Koszty Kwalifikowane jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy PIT i dokonać ich odliczenia od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 26e ust. 1 Ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy może Pan zastosować ulgę badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe również jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanu faktycznego stwierdzić należy, że prace wykonywane przez Pana stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań i udoskonalania procesów produkcji. Ponadto, jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace te są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Reasumując – opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Pana stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia, czy może Pan uznać opisane w stanie faktycznym Koszty kwalifikowane jako koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dokonać ich odliczenia od podstawy obliczenia podatku zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, należy zacytować art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

W myśl art. 26e ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26f ww. ustawy:

Stosownie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przepisu tego wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyodrębniono koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Z opisu sprawy wynika m.in., że:

1)prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową,

2)prowadzi Pan ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalająca wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej,

3)nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)koszty kwalifikowanie nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku ani zwrócone w jakiejkolwiek formie,

5)nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego,

6)koszty, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Pana koszty uzyskania przychodów.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest m.in. kwestia, czy może Pan uznać jako koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Pana w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, związanych z zakupem maszyn/urządzeń stanowiących środki trwałe i wykorzystywanych przez Pana w prowadzonej działalności rozwojowej takich jak: (...).

Wskazać należy, że za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e ust. 3 tej ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści regulacji wskazanej w zdaniu poprzednim sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Należy zatem wyjaśnić, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym w sytuacji, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Skoro więc ww. środki trwałe są i będą wykorzystywane w Pani działalności badawczo-rozwojowej, to odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych stanowią – w części, w jakiej są wykorzystywane na potrzeby tej działalności – koszty kwalifikowane w oparciu o treść art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e tej ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych, jeżeli są Pana własnością oraz są one rzeczywiście wykorzystywane do Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Odnośnie kosztów materiałów i surowców bezpośrednio związanych z Pana działalnością badawczo-rozwojową, a dotyczących nabycia surowców i półproduktów związanych z prowadzoną działalnością rozwojową takich jak (…), wydatki poniesione na dodatki funkcjonalne do żywności z firmy (…) jako substancja wiążąca wilgoć (humektant), wydatki poniesione na opakowania, należy przeanalizować treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W art. 26e ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120):

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Wobec powyższego uznać należy, że poniesione przez Pana ww. wydatki na materiały i surowce bezpośrednio związane z  Pana działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części, w jakiej są rzeczywiście wykorzystywane na potrzeby tej działalności.

Pana wątpliwości dotyczą również możliwości uznania za koszty kwalifikowalne wydatków dotyczących nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego w działalności badawczo-rozwojowej takich jak: (...).

Uwzględniając treść cyt. powyżej art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ww. sprzętu specjalistycznego w części, w jakiej jest on rzeczywiście wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, opisane w stanie faktycznym Koszty kwalifikowane stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu 26e ust. 2 pkt 2, pkt 2a i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącznie w tej części, w jakiej są rzeczywiście wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. W konsekwencji, może Pan dokonać ich odliczenia od podstawy obliczenia podatku zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).