Interpretacja indywidualna z dnia 20 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.601.2022.1.LK

W zakresie zwolnienia od podatku wycofania środka trwałego (działki zabudowanej budynkiem i budowlami wraz z infrastrukturą techniczną) z działalności gospodarczej do majątku osobistego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku wycofania środka trwałego (działki zabudowanej budynkiem i budowlami wraz z infrastrukturą techniczną) z działalności gospodarczej do majątku osobistego, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego 

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od 1989 roku oraz czynnym płatnikiem podatku VAT od początku jego wprowadzenia. Jest Pan w posiadaniu nieruchomości gruntowej zabudowanej (jedna działka gruntu o pow. 2208 m² wraz z budynkiem magazynowym o pow. użytkowej 209m²), która została nabyta przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 1996 r. Nieruchomość zakupił Pan od Spółdzielni Kółek Rolniczych jako używaną, która wybudowana została i pierwszy raz zasiedlona w latach sześćdziesiątych XX wieku. Przy zakupie tej nieruchomości sprzedawca wystawił Fakturę VAT na podstawie, której odliczył Pan podatek VAT. Następnie nieruchomość została wprowadzona do środków trwałych Pana przedsiębiorstwa i rozpoczął Pan dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Budynek jest umiejscowiony na środku działki, a wokół niego niezbędna infrastruktura z nim powiązana, na którą składają się plac manewrowy, plac spedycyjno-ładunkowy, parking samochodowy dla klientów, droga dojazdowa, słupy energetyczne, studzienki kanalizacyjne, doprowadzenia mediów, trawniki, opaska wokół budynku. Budynek z gruntem stawowi jedną komplementarną całość. Wiek budynku wynosi około 60 lat, z czego w Pana posiadaniu jest 26 lat. Nieruchomość od samego początku jej posiadania do dnia dzisiejszego, służy Panu do wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej, stanowi też główną siedzibę Pana firmy. W pierwszych latach eksploatacji nieruchomość przechodziła niewielkie remonty konserwacyjne typu malowania, wymiana drzwi, usprawnienia wentylacji oraz inne niezbędne naprawy. Łączna suma kosztów na te remonty nie przekroczyła 10% wartości nieruchomości. W ostatnich 15 latach, ponieważ nosił się Pan z zamiarem likwidacji działalności, żadne remonty nie były prowadzone. W związku z planowanym zakończeniem działalności gospodarczej chcę Pan przekazać całą nieruchomość na cele osobiste i skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Pytanie

Czy dokonując przekazania budynku wraz z działką na cele osobiste może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Pana zdaniem

Pana zdaniem może Pan korzystać ze zwolnienia, ponieważ od pierwszego zasiedlenia minęło znacznie więcej niż 2 lata, a w ostatnich 15 latach nakłady mogące zwiększyć wartość nieruchomości nie były dokonywane. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, jeżeli od ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu VAT upłynęły co najmniej dwa lata, a nakłady nigdy nie przekroczyły 30% wartości budynku. Budynek jest umiejscowiony na środku działki oraz posiada funkcjonalne powiązanie z resztą działki są to m.in. droga dojazdowa, plac manewrowy utwardzony, miejsce spedycyjno-ładunkowe, parking samochodowy dla klientów, plac składowy, trawniki, słupy energetyczne, studzienki kanalizacyjne, opaska wokół budynku. Budynek z działką i istniejącą infrastrukturą, stanowi jedną całość nieruchomości. Na podstawie przepisu art. 29a ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W Pana ocenie nieruchomość (budynek wraz z działką), będzie z punktu widzenia ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stanowić nieodpłatną dostawę towarów zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia Pana działalności gospodarczej od 1996 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z treści powyższego  przepisu jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki, budowle oraz ich części, spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą oraz czynnym płatnikiem podatku VAT. W ramach działalności gospodarczej w roku 1996 r. nabył Pan nieruchomość gruntową zabudowaną (działka gruntu o pow. 2208 m² wraz z budynkiem magazynowym o pow. użytkowej 209m²). Nieruchomość zakupił Pan od Spółdzielni Kółek Rolniczych jako używaną, która wybudowana została i pierwszy raz zasiedlona w latach sześćdziesiątych XX wieku. Przy zakupie tej nieruchomości sprzedawca wystawił Fakturę VAT na podstawie, której odliczył Pan podatek VAT. Następnie nieruchomość została wprowadzona do środków trwałych Pana przedsiębiorstwa i rozpoczął Pan dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Budynek jest umiejscowiony na środku działki, a wokół niego niezbędna infrastruktura z nim powiązana, na którą składają się plac manewrowy, plac spedycyjno-ładunkowy, parking samochodowy dla klientów, droga dojazdowa, słupy energetyczne, studzienki kanalizacyjne, doprowadzenia mediów, trawniki, opaska wokół budynku. Budynek z gruntem stawowi jedną komplementarną całość. Wiek budynku wynosi około 60 lat, z czego w Pana posiadaniu jest 26 lat. Nieruchomość od samego początku jej posiadania do dnia dzisiejszego, służy Panu do wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej, stanowi też główną siedzibę Pana firmy. W pierwszych latach eksploatacji nieruchomość przechodziła niewielkie remonty konserwacyjne typu malowania, wymiana drzwi, usprawnienia wentylacji oraz inne niezbędne naprawy. Łączna suma kosztów na te remonty nie przekroczyła 10% wartości nieruchomość.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku wycofania środka trwałego (działki zabudowanej budynkiem i budowlami wraz z infrastrukturą techniczną) z działalności gospodarczej do majątku osobistego, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W analizowanej sprawie, w odniesieniu do czynności wycofania ww. Nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej do majątku osobistego, będzie miał zastosowanie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nastąpi tutaj dostawa towaru na Pana cele osobiste. Tym samym, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie przedmiotowej nieruchomości.

W tym miejscu podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady –  zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –  skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

W świetle art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane:

Z powyższego wynika, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę (lub zwolnienie z podatku VAT) właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Odnosząc się do planowanego wycofania z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do majątku osobistego budynku i budowli wraz z infrastrukturą techniczną należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy (wycofania) zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. budynku i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana dostawa (wycofanie do majątku osobistego) ww. budynku i budowli nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż ww. budynek, budowle zostały już zasiedlone, a ich zajęcie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy (wycofania z działalności gospodarczej) upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej ww. budynku i budowli, to w odniesieniu do tych nieruchomości zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt – na którym posadowione są budynek, budowle – będące przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu, z którym związane są ww. budynki i budowle, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, wycofanie przez Pana  z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku osobistego przedmiotowej nieruchomości, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Dodatkowe informacje

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym przedstawionym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).