Interpretacja indywidualna z dnia 18 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.143.2022.3.MW

Skoro opisane we wniosku prace wykonywane przez Spółkę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop oraz spełniane są pozostałe przesłanki wskazane w art. 18d updop, Spółka ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

‒opisane w stanie faktycznym czynności i prace wykonywane przez Spółkę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP – jest prawidłowe;

‒w opisanym stanie faktycznym Spółka ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP odliczyć od podstawy opodatkowania PDOP, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o PDOP, KUP poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2022 r., wpłynął Państwa wniosek z 11 października 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania ulgi na działalność badawczo - rozwojową. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2022 r. (data wpływu 23 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sp. z o.o. (dalej: "A." lub "Spółka") istnieje od 2018 r. Zarejestrowanym (od samego początku, tzn. od 2018 r.) w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: "KRS") przedmiotem przeważającej działalności Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej: „PKD”) są: „Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie biotechnologii” (PKD 72.11.Z). Odpowiada to rzeczywiście prowadzonej przez A. (od samego początku) działalności, której głównym przedmiotem jest organizacja i prowadzenie badań dotyczących - w najogólniejszym ujęciu - nowych lub zmodyfikowanych zastosowań szczepów bakterii probiotycznych dla celów ochrony zdrowia, tzn. w wybranych obszarach terapeutycznych, w leczeniu konkretnych chorób itp. (dalej: "Badania").

Zakładanym wynikiem (skutkiem, rezultatem) poszczególnych Badań jest:

‒opracowanie nowych formulacji (mieszanek szczepów bakterii probiotycznych) znajdujących zastosowanie w ochronie zdrowia;

‒stwierdzenie nowych (wcześniej nieznanych lub niepotwierdzonych) cech, właściwości lub zastosowań dla już istniejących szczepów bakterii probiotycznych znajdujących zastosowanie w ochronie zdrowia;

‒opracowanie formulacji wspomagających leczenie jednostek chorobowych;

‒badanie kliniczne w obrębie mikrobiomu (tzn. ogółu mikroorganizmów, np. bakterii, występujących w danym siedlisku).

W tym sensie czynności i prace wykonywane przez Spółkę w związku z Badaniami polegają w szczególności na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych ulepszonych formulacji probiotycznych. Czynności i prace, o których mowa, mają charakter twórczy. Nie mają charakteru prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów.

Wyniki Badań mają postać dokumentacji, która jest niezbędna do przeprowadzenia niezbędnych, wymaganych odpowiednimi przepisami prawa procedur w celu wprowadzenia produktu do obrotu rynkowego (np. do złożenia niezbędnych wniosków, zgłoszeń itp.). Wyniki Badań są przeznaczone przez Spółkę do ich dalszej komercjalizacji, tzn. do ich sprzedaży lub do ich odpłatnego udostępnienia przez A. (np. w formule licencji na korzystanie z nich) innym podmiotom, które są zainteresowane ich wytwarzaniem i sprzedażą.

Badania oraz poszczególne czynności i prace wykonywane w ich ramach są inicjowane przez samą Spółkę. A. nie działa na zlecenie jakichkolwiek podmiotów. Spółka samodzielnie i we własnym zakresie opracowuje założenia, zakres, metodykę i sposób prowadzenia każdego Badania w sposób uporządkowany i systematyczny, według określonego harmonogramu i w określonej kolejności (plan i protokół Badania). Spółka nie korzysta z jakichkolwiek planów, protokołów lub opracowań o podobnym charakterze, które zostałyby opracowane przez inne podmioty.

W związku z prowadzoną działalnością w zakresie Badań, A. ponosi różnego rodzaju koszty, w tym m.in.:

1)koszty wynagrodzeń oraz tzw. świadczeń pracowniczych dla pracowników Spółki zaangażowanych w prowadzenie Badań lub obsługujących prowadzenie Badań, obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych; premie, bonusy i nagrody; diety i inne należności za czas podróży służbowej; wydatki związane z zapewnieniem pracownikom Spółki uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe, konferencjach, targach; wydatki związane z zapewnieniem pracownikom Spółki innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony, itp.);

2)koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu wynagrodzeń tych pracowników oraz tzw. świadczeń pracowniczych, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z z 2022 r. poz. 1009 z późn. zm. - dalej: "ustawa o SUS");

3)koszty wynagrodzeń osób wykonujących czynności na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia) zaangażowanych w prowadzenie Badań lub obsługujących prowadzenie Badań - w szczególności głównych badaczy, badaczy lub pozostałych członków zespołów badawczych;

4)koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu wynagrodzeń tych osób, określonych w ustawie o SUS;

5)koszty zakupu materiałów niezbędnych do prowadzenia badań (np. szczepów bakterii probiotycznych, niezbędnych urządzeń i wyposażenia laboratoryjnego itp.);

6)koszty uzyskania i utrzymania patentów (i związanej z nimi ochrony patentowej) dotyczących wyników Badań, poniesione na przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, a także na prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów (w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego).

A. zasadniczo zalicza te koszty do kosztów uzyskania przychodów (dalej: „KUP”) w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: "PDOP") - na zasadach ogólnych, z uwzględnieniem ograniczeń i wyłączeń w tym zakresie wynikającym z odpowiednich przepisów.

Spółka dokonuje wyodrębnienia kosztów (KUP) ponoszonych w związku z Badaniami w ten sposób, że:

‒koszty wynagrodzeń oraz tzw. świadczeń pracowniczych dla pracowników Spółki zaangażowanych w prowadzenie Badań lub obsługujących prowadzenie Badań – są księgowane na dedykowanym koncie księgowym, przy czym Spółka każdorazowo określa tę część wynagrodzenia oraz wartości tzw. świadczeń pracowniczych, która wykazuje związek z Badaniami proporcjonalnie do wymiaru czasu faktycznie poświęconego przez danego pracownika w danym okresie na wykonywanie czynności i prac związanych z Badaniami (który to czas jest z kolei określany na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy poszczególnych pracowników);

‒koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu wynagrodzeń tych pracowników oraz tzw. świadczeń pracowniczych, określonych w ustawie o SUS - są księgowane na dedykowanym koncie księgowym, przy czym Spółka każdorazowo określa tę część składek, która wykazuje związek z Badaniami proporcjonalnie do wymiaru czasu faktycznie poświęconego przez danego pracownika w danym okresie na wykonywanie czynności i prac związanych z Badaniami (który to czas jest z kolei określany na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy poszczególnych pracowników)

‒koszty wynagrodzeń osób wykonujących czynności na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia, umów o świadczenie usług itp.) zaangażowanych w prowadzenie Badań lub obsługujących prowadzenie Badań – w szczególności głównych badaczy, badaczy lub pozostałych członków zespołów badawczych - są księgowane na dedykowanym koncie księgowym;

‒koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu wynagrodzeń tych osób, określonych w ustawie o SUS - są księgowane na dedykowanym koncie księgowym;

‒koszty zakupu materiałów niezbędnych do prowadzenia badań (np. szczepów bakterii probiotycznych, niezbędnych urządzeń i wyposażenia laboratoryjnego itp.) – są księgowane na dedykowanym koncie księgowym;

‒koszty uzyskania i utrzymania patentów (i związanej z nimi ochrony patentowej) dotyczących wyników Badań, poniesione na przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, a także na prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów (w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego) - są księgowane na dedykowanym koncie księgowym.

Dodatkowo Spółka prowadzi osobną (pozabilansową, pozaksięgową) ewidencję kosztów, które są przez nią ponoszone w związku z czynnościami i pracami wykonywanymi w ramach Badań.

Ponoszone przez A. w związku z Badaniami koszty nie są zwracane Spółce przez jakikolwiek podmiot w jakikolwiek sposób.

Od początku istnienia Spółka nie korzysta z żadnych zwolnień z PDOP (np. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej itp.).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

W piśmie z 19 grudnia 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wyjaśnili Państwo, że:

1.Od początku istnienia, Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce i w Polsce posiada nieograniczony obowiązek podatkowy, tzn. podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „PDOP”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania - zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z w 2022 r. poz. 2587, dalej: „ustawa o PDOP”).

2.Przedmiotem Wniosku jest stan faktyczny istniejący w okresie od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r., stanowiącym rok podatkowy Spółki. Chodzi więc o stan faktyczny istniejący w chwili złożenia Wniosku.

Intencją Spółki jest zastosowanie tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową w PDOP - tzn. odliczenie od dochodu kosztów kwalifikowanych, na zasadach określonych w art. 18d-18e ustawy o PDOP - za rok podatkowy obejmujący okres od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.

3.Wszystkie czynności/prace przedstawione we Wniosku, wykonywane przez Spółkę w ramach prac, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe były lub są działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań oraz nie stanowiły i nie stanowią:

a)rutynowych i okresowych zmian;

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług;

c)produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki;

d)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac badawczo- -rozwojowych;

e)czynności:

i.testowania produktu/produktów;

ii.wykonania badań produktu/produktów;

iii.oceny produktu/produktów;

iv.bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych;

f)promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce;

g)innych prac spoza prac badawczo-rozwojowych.

4.Spółka nie posiadała i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 706 z późn. zm.).

5.Spółka nie uzyskiwała i nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o PDOP. Spółka natomiast uzyskiwała i uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

6.Spółka nie korzystała i nie korzysta ze zwolnień, o których mowa:

‒w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o PDOP - zgodnie z którym wolne od PDOP są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie odpowiedniego zezwolenia, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;

‒w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o PDOP - zgodnie z którym wolne od PDOP są dochody z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

7.Koszty realizacji prowadzonych prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych, o których mowa we Wniosku, Spółka pokrywała i pokrywa ze środków własnych. Koszty te nie były i nie są zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie. Koszty te nie zostały odliczone przez Spółkę od podstawy opodatkowania PDOP.

8.Koszty, które ponosi Spółka w ramach opisanych we Wniosku prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych były i są przez Spółkę zaliczone dla celów PDOP do kosztów uzyskania przychodów (dalej: „KUP”) danego roku z działalności gospodarczej, prowadzonej przez Spółkę.

Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że przedmiotem Wniosku i stanowiska przedstawionego we Wniosku są jedynie te koszty, które są zaliczane przez Spółkę do KUP. Jeżeli z jakichkolwiek powodów dany koszt nie jest zaliczany przez Spółkę do KUP, to nie jest on przedmiotem Wniosku i stanowiska przedstawionego we Wniosku.

9.Koszty, które ponosi Spółka w ramach opisanych we Wniosku prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych mieściły się i mieszczą w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonych przepisami art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o PDOP.

10.Koszty uzyskania przychodów, które Spółka ponosiła i ponosi w ramach opisanych we wniosku prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych, stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o PDOP.

Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że te KUP nie zostały poniesione w ramach badań podstawowych, o których mowa w art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o PDOP - tzn. badań w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z póżn. zm., dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”). Te KUP zostały poniesione przez Spółkę wyłącznie w ramach prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP - tzn. w ramach prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym, czyli działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

11.Spółka wyodrębniała i wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP.

12.Kwota poniesionych przez Spółkę kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła i nie przekracza wartości określonych w odpowiednich przepisach, tzn. w art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP.

Pytania

1.Czy opisane w stanie faktycznym czynności i prace wykonywane przez Spółkę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP odliczyć od podstawy opodatkowania PDOP, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o PDOP, KUP poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1)

Spółka stoi na stanowisku, że opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez nią stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP.

Ad 2)

Spółka stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o PDOP, KUP poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane.

Uzasadnienie stanowiska:

Ad 1)

Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej, określoną w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP badania naukowe to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 - dalej: "ustawa PSWN") - zdefiniowane w tym przepisie jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy PSWN - zdefiniowane w tym przepisie jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP stanowi, że prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy PWSN.

Z kolei art. 4 ust. 3 PSWiN stanowi, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak stanowią przytoczone powyżej przepisy, działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania naukowe i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto w myśl przepisów, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania aplikacyjne i prace rozwojowe, które nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub też znaczących ich ulepszeń jak również, które nie mają charakteru rutynowego w celu uzyskania nowej wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy już posiadanych.

W przypadku Badań organizowanych i prowadzonych przez A. spełnione są wszystkie poszczególne kryteria definicyjne działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o PDOP. W szczególności Badania (poszczególne czynności i prace wykonywane w ramach Badań):

‒mają twórczy charakter;

‒obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe;

‒są podejmowane w sposób systematyczny;

‒ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania mają twórczy charakter, ponieważ są nastawione na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które do tej pory nie zostały przez nikogo opracowane. Wyniki czynności i prac wykonywanych w ramach Badań nie mają swoich wcześniejszych odpowiedników. Badania nie mają odtwórczego charakteru, nie polegają na odtwarzaniu jakichkolwiek wcześniej opracowanych rozwiązań.

Badania obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe. W szczególności polegają one na:

‒pracach mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych na opracowywanie nowych produktów lub wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń – co odpowiada definicji badań aplikacyjnych (stanowiących rodzaj badań naukowych);

‒nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, a jednocześnie nie polegają na rutynowych i okresowych zmianach wprowadzanych do produktów - co odpowiada definicji prac rozwojowych.

Badania są prowadzone w sposób systematyczny - tzn. w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany, według przyjętego harmonogramu wykonywania poszczególnych czynności i prac, przy użyciu zaplanowanych wcześniej zasobów ludzkich, technicznych itd.

Celem Badań jest zwiększenie zasobów wiedzy dotyczącej możliwości i sposobu wykorzystania szczepów bakterii probiotycznych do celów związanych z ochroną zdrowia oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań produktów zawierających szczepy bakterii probiotycznych.

Z uwagi na powyższe argumenty, Spółka stoi na stanowisku, że czynności i prace wykonywane w ramach Badań stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP.

Ad 2)

Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o PDOP , KUP poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o PDOP.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o PDOP odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Tym samym, dla możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania PDOP (czyli zasadniczo od dochodu) określonych kosztów istotne jest to, aby:

‒koszty te zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową;

‒koszty te zostały prawidłowo zaliczone do KUP;

‒koszty te należały do kategorii (rodzajów) wymienionych w przepisach o PDOP, tzn. były "kosztami kwalifikowanymi".

W przypadku kosztów ponoszonych przez A. w związku z Badaniami wszystkie te warunki są spełnione.

W szczególności Badania - jak wskazano powyżej - spełniają kryteria uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP. W konsekwencji koszty ponoszone na Badania (rozumiane jako te koszty, których poniesienie następuje w związku przyczynowo-skutkowym z Badaniami, a więc warunkuje możliwość ich prowadzenia, ułatwia ich prowadzenie lub wynika z ich prowadzenia) są kosztami ponoszonymi na działalność badawczo-rozwojową.

Ponadto, koszty te są prawidłowo zaliczane przez Spółkę do KUP ze względu na spełnienie warunków określonych w przepisach. Tzn. koszty te:

‒są ponoszone w celu osiągnięcia przez A. przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia przez Spółkę źródła przychodów;

‒nie są kosztami wymienionymi w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

Wreszcie koszty te należą do kategorii (rodzajów) wymienionych w przepisach o PDOP, tzn. są "kosztami kwalifikowanymi". Tzn.:

‒koszty wynagrodzeń oraz tzw. świadczeń pracowniczych dla pracowników Spółki zaangażowanych w prowadzenie Badań lub obsługujących prowadzenie Badań, obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych; premie, bonusy i nagrody; diety i inne należności za czas podróży służbowej; wydatki związane z zapewnieniem pracownikom Spółki uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe, konferencjach, targach; wydatki związane z zapewnieniem pracownikom Spółki innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony, itp.) - są kosztami, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP;

‒koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu wynagrodzeń tych pracowników oraz tzw. świadczeń pracowniczych, określonych w ustawie o SUS - są kosztami o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP;

‒koszty wynagrodzeń osób wykonujących czynności na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia) zaangażowanych w prowadzenie Badań lub obsługujących prowadzenie Badań - w szczególności głównych badaczy, badaczy lub pozostałych członków zespołów badawczych - są kosztami, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o PDOP;

‒koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu wynagrodzeń tych osób, określonych w ustawie o SUS - są kosztami, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o PDOP;

‒koszty zakupu materiałów niezbędnych do prowadzenia badań (np. szczepów bakterii probiotycznych, niezbędnych urządzeń i wyposażenia laboratoryjnego itp.) - są kosztami, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o PDOP;

‒koszty uzyskania i utrzymania patentów (i związanej z nimi ochrony patentowej) dotyczących wyników Badań, poniesione na przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, a także na prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów (w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego) - są kosztami, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a i b ustawy o PDOP.

W konsekwencji ponoszone przez A. w związku z Badaniami koszty, o których mowa powyżej, stanowią koszty kwalifikowane i jako takie podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania PDOP (dochodu) Spółki w zeznaniu za ten rok podatkowy, w którym zostały poniesione przez Spółkę - do wysokości dochodu uzyskanego w tym roku podatkowym przez A. z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Kwota kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w przypadku Spółki jest określana na podstawie art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o PDOP, tzn. wynosi:

‒200% kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o PDOP;

‒100% pozostałych kosztów kwalifikowanych, w tym kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2, 2a i pkt 5 lit. a i b ustawy o PDOP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy:

‒opisane w stanie faktycznym czynności i prace wykonywane przez Spółkę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP – jest prawidłowe;

‒w opisanym stanie faktycznym Spółka ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP odliczyć od podstawy opodatkowania PDOP, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o PDOP, KUP poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Stosownie do art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587, dalej: „updop”),

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587, dalej: „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby prace wykonywane przez Spółkę spełniały przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, realizowane przez Państwa prace przedstawione w opisie stanu faktycznego, w ramach działalności Spółki, stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenie, czy w opisanym stanie faktycznym, Spółka ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: ustawa o updop):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a.nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a.nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie do treści art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2.w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3.w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop, obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Analizując treść powołanych wyżej przepisów, a także opis stanu faktycznego należy uznać, że skoro opisane we wniosku prace wykonywane przez Spółkę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop oraz spełniane są pozostałe przesłanki wskazane w art. 18d updop, Spółka ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA)

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651).