Interpretacja indywidualna z dnia 17 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.809.2022.2.AN

- Czy opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym Działalność B+R (na którą składają się przede wszystkim następujące opisane obszary: Obszar B+R - Wytworzenie Wyrobu (w tym nowych/ulepszonych Wyrobów wymieniowych w stanie faktycznym w pkt a-d); Obszar B+R - Produkcja Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania; Obszar B+R - Kontrola jakości nowych rozwiązań; Obszar B+R Nowe technologie, materiały, surowce i systemy produkcyjne; Obszar B+R - Nabycie wiedzy; Obszar B+R - Pierwsza partia produkcyjna, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., a w konsekwencji Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT; - Czy ponoszone przez spółkę Koszty Pracownicze na rzecz Pracowników wykonujących prace z zakresu Działalności B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2020 r. i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT; - Czy Koszty Pracownicze z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace związane bezpośrednio z Działalnością B+R na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r. i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT; - Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niestanowiącego środków trwałych sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego opisanych na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2020 r. (w części odpowiadającej wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT; - Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym może ona do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., zaliczyć opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty związane z dokonywanymi przez Wnioskodawcę odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych wykorzystywanych przy pracach z zakresu Działalności B+R (w części odpowiadającej ich wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT; - Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym koszty usług polegających na wykonaniu przez podmiot zewnętrzny prac z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej oraz koszty za korzystanie przez Wnioskodawcę z udostępnionej mu aparatury mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Wnioskodawca skorzysta z w/w świadczeń na potrzeby Działalności B+R Spółki, i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT; - Czy wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty Materiałów i Surowców, Wyposażenia, półproduktów (komponentów) - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT; - Czy wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych zarówno od polskich jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, w rozumieniu przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT; - Czy wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT, i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2022 r., za pośrednictwem systemu ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z 20 października, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 13 stycznia 2023 r., (data wpływu do Organu, tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), jest polskim rezydentem podatkowym. Firma specjalizuje się w produkcji armatury sanitarnej (…).

Zgodnie z KRS:

1. Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy:

- 1 24, 54, B, odlewnictwo pozostałych metali nieżelaznych, gdzie indziej niesklasyfikowane

2. Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy:

- 1 22, 23, Z, produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych;

- 2 24, 54, , odlewnictwo pozostałych metali nieżelaznych;

- 3 25, 61, Z, obróbka metali i nakładanie powłok na metale;

- 4 25, 62, Z, obróbka mechaniczna elementów metalowych;

- 5 25, 99, Z, produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowana;

- 6 46, 73, Z, sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego;

- 7 46, 74, Z, sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego;

- 8 66, 19, Z, pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;

- 9 82, 20, Z, działalność centrów telefonicznych (call center).

Wnioskodawca należy do globalnej grupy kapitałowej. W ramach grupy pełni on funkcję producenta kontraktowego na rzecz podmiotów powiązanych z siedzibą w Finlandii i Niemczech oraz funkcję dystrybutora na rynku lokalnym. Usługa produkcji kontraktowej polega na wytwarzaniu armatury sanitarnej, a w szczególności baterii oraz akcesoriów pomocniczych (dalej: „Wyrób”, „Wyroby”).

Jako producent kontraktowy Wnioskodawca nabywa wszystkie konieczne materiały i organizuje produkcję przy użyciu własnych linii technologicznych. Wnioskodawca nie wykonuje jednak czynności związanych z projektowaniem wytwarzanych Wyrobów. Jako producent kontraktowy Spółka korzysta z procesu produkcyjnego opracowanego przez spółkę matkę (dalej zamiennie: „Spółka powiązana”). Niemniej, w ramach tej działalności podejmowała, podejmuje i będzie podejmować działalność, która w jej ocenie jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Niniejszy wniosek składany jest celem potwierdzenia prawidłowości ustaleń Spółki w tym zakresie.

Przyjęty model współpracy między Wnioskodawcą a Spółką Powiązaną przebiega w ten sposób, że spółka powiązana:

a) projektuje wyroby,

b) wykonuje prototypy nowych wyrobów,

c) bada wyroby pod względem funkcjonalności, głośności przepływów, itp.,

d) określa dokumentację techniczną: struktury wyrobów oraz dokumentację obróbki mechanicznej i wymagane operacje,

e) dopuszcza wyrób do produkcji - akceptuje FSA (pierwsze sztuki z procesu produkcyjnego).

Natomiast Wnioskodawca:

a) uruchamia proces produkcji na bazie otrzymanej dokumentacji i specyfikacji,

b) projektuje i wykonuje narzędzia odlewnicze (kokile, rdzennice),

c) projektuje i wykonuje mocowania do obróbki mechanicznej oraz oprogramowanie maszyn CNC,

d) projektuje i wykonuje narzędzia do procesu szlifiersko - polerskiego (palety, chwytaki do robotów, oprogramowanie),

e) ulepsza oraz optymalizuje proces produkcyjny w celu uzyskania optymalnego i opłacalnego procesu wytwarzania,

 f) może wprowadzać drobne zmiany w zakresie technologii produkcji bez ingerencji w kształt i wymagane parametry wyrobu (przepływ , głośność, momenty obrotu itp.),

g) może sugerować zmiany technologiczne do działu R&D spółki powiązanej w celu poprawy procesu produkcyjnego. Bez zgody tegoż działu R&D spółki powiązanej zmiany w strukturze wyrobu są niemożliwe.

Wnioskodawca dąży do ulepszania wdrażanych lub już obowiązujących w zakładzie procesów, w celu m.in. przyspieszenia produkcji bądź jej optymalizacji celem zmniejszenia kosztów produkcji. W Spółce zatrudnione są osoby w ramach umowy o pracę. Spółka pełni funkcje operacyjne związane z wytwarzaniem wyrobu, związane z zakupem materiałów i organizacją produkcji z użyciem własnych linii technologicznych. Wnioskodawca może wprowadzać zmiany w technologii lub procesach produkcji. W związku z tym podejmuje działania mające na celu optymalizację wszelkich podejmowanych działań w zakresie wytworzenia Wyrobu, technologii produkcji, w tym unowocześniania/ulepszania stosowanych narzędzi, form, oprogramowania. Spółka identyfikuje wobec tego w swojej działalności prowadzonej w 2020 r., 2021 r., 2022 r. i w latach następnych działalność B+R.

Wnioskodawca prowadzi zaawansowane prace rozwojowe w dziedzinie wprowadzania do procesu produkcji:

a) najnowocześniejszych narzędzi, maszyn i urządzeń, zautomatyzowanych linii produkcyjnych (m.in. nabywa maszyny i urządzenia, zautomatyzowane linie produkcyjne),

b) optymalizacji procesu wytwórczego poprzez minimalizowanie kosztów, maksymalizowanie zysku, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców (takich jak składniki i odczynniki chemiczne, energia elektryczna), przy jednoczesnym utrzymaniu bądź podniesieniu poziomu jakości produkcji, zwiększeniu wydajności poprzez automatyzację procesu,

c) nowych systemów zarządzania, a także projektów mających za zadanie zmniejszenie zużycia energii czy ilości odpadów itp., a które znacznie poprawiają konkurencyjność Wnioskodawcy w porównaniu z innymi przedsiębiorstwami w tej branży.

Ponadto, Spółka projektuje i wykonuje narzędzia odlewnicze, mocowania do obróbki mechanicznej oraz oprogramowanie maszyn CNC, narzędzia do procesu szlifiersko - polerskiego i niektóre narzędzia obróbcze (stoły obróbcze, proste wiertła skrawające), a także podejmuje działania w zakresie ich modyfikacji oraz opracowywania i konstruowania zautomatyzowanych gniazd produkcyjnych. Dodatkowo, Spółka ulepsza oraz optymalizuje proces produkcyjny w celu uzyskania optymalnego i opłacalnego procesu wytwarzania.

Pracownicy w zakresie działalności B+R podejmują między innymi następujące działania (dalej: „Pracownicy”, „Pracownicy B+R”):

a) regularne obserwowanie rynku pod kątem nowych metod produkcji,

b) informowanie o nich zamawiającej Spółki powiązanej, jeśli ma to znaczenie dla procesów produkcyjnych,

c) monitorowanie procesu ciągłych ulepszeń w celu zmniejszenia ilości odpadów i odrzutów,

d) usprawnianie w zakresie osiągania parametrów produkcji przyjaznej dla środowiska, zmian organizacji procesów mających na celu poprawę ergonomii pracy oraz poprawę BHP,

e) projektowanie i realizacja złożonych etapów procesu oraz udział w planowaniu i budowie instalacji oraz automatyzacji części eksploatacyjnych,

 f) zmiany konstrukcji Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania celem obniżenia kosztu wytworzenia wyrobu, celem skrócenia jednostkowego cyklu produkcyjnego, co w rezultacie poprawia efektywność całego procesu produkcyjnego,

g) wsparcie w poszukiwaniu i wyborze odpowiednich narzędzi, maszyn i urządzeń produkcyjnych,

h) działania zmierzające do poprawy aktualnych standardów stanowisk produkcyjnych,

 i) szkolenie się w zakresie obsługi form, maszyn i robotów oraz realizacji procesu produkcji,

 j) opracowywanie dokumentacji produkcyjnej związanej z procesem wytwarzania armatury sanitarnej.

Co do zasady w zakresie następujących zadań w zakresie działalności B+R:

1. opracowywanie koncepcji (dokumentacji) technicznej;

2. przeprowadzanie badań i testów;

3. wykonanie prototypów;

4. dokonywanie modyfikacji w wyrobach;

5. optymalizacja procesów produkcyjnych;

6. opracowywanie i wdrażanie nowych wyrobów i technologii ich wytwarzania;

7. opracowywanie receptur, tworzenie programów dla robotów;

8. przygotowanie opisów technologicznych;

9. sporządzanie specyfikacji, kalkulacji oraz symulacji procesu produkcyjnego/wdrożenie (testy) prototypów/serii próbnych wyrobów (części/oprzyrządowania/narzędzi specjalnych);

ma miejsce przykładowo następujący podział: (…)

Niemniej, Działalność B+R poprowadzona jest w formule zorganizowanej i polega w praktyce na tym, że spośród Pracowników Spółki wyznaczani są, stosownie do ich wiedzy i kompetencji Pracownicy, którzy uczestniczą w realizacji prac, wykonując przypisane do nich zadania. Mogą to być osoby zatrudnione w którymkolwiek z obszarów działania Spółki (w zależności od celu i charakteru konkretnych prac). Skład zespołu osób realizującego dane czynności nie jest stały - niejednokrotnie zdarza się, że w trakcie realizacji określonej czynności pojawiają się kwestie, które wymagają poszerzenia lub zmiany składu zespołu.

Powyższe powoduje, że w praktyce występują w Spółce Pracownicy, którzy w ramach obowiązków służbowych wykonują:

a) tylko zadania w ramach Działalności B+R,

b) zarówno zadania w ramach Działalności B+R, jak i inne zadania, niemające charakteru Działalności B+R,

c) tylko inne zadania, niemające charakteru Działalności B+R.

Zatrudnione w Spółce osoby posiadają specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków. W pracach B+R udział biorą pracownicy rożnych działów Spółki.

Działalność Wnioskodawcy można podzielić na następujące obszary działalności badawczo-rozwojowej:

I. Wytworzenie nowego Wyrobu;

II. Projektowanie oraz wytwarzanie narzędzi produkcyjnych (m.in. form odlewniczych, rdzennic odlewniczych, palet oraz chwytaków polersko-szlifierskich, stołów lub szczęk obróbczych, prostych wierteł skrawających) wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych (dalej: „Obszar B+R - Projektowanie oraz wytwarzanie Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania”);

III.Kontrola jakości nowych/zmodyfikowanych rozwiązań;

IV.Obszar B+R - nowe technologie, materiały, surowce i systemy produkcyjne;

V.Nabycie nowej wiedzy dotyczącej zjawisk oraz wiedzy z dziedzin dotyczących prac badawczo-rozwojowych (dalej: „Obszar B+R - Nabycie wiedzy”);

VI.Wytworzenie i wdrożenie pierwszej partii produkcyjnej (dalej: „Obszar B+R - Pierwsza partia produkcyjna”);

- dalej zbiorczo: „Obszary/Działalność B+R”.

I.Obszar B+R - wytworzenie nowego wyrobu.

Dysponując zleceniem dostarczonym przez zamawiającą Spółkę powiązaną, Wnioskodawca, opierając się na doświadczeniu dotyczącym wytworzenia Wyrobu projektuje i wytwarza/ modyfikuje/dostosowuje Oprzyrządowanie, Formy, Oprogramowania i inne narzędzia produkcyjne, bada możliwość zastosowania danego materiału, surowca, procesu produkcji, dostosowuje proces produkcji i technologiczny. W wyniku takiej działalności Spółki powstaje prototyp Wyrobu. Jeżeli Wyrób nie spełnia wymagań prace są kontynuowane i próby wykonywane są po raz kolejny, aż Wyrób osiąga odpowiednie cechy, właściwości, parametry. Jeżeli Wyrób jest gotowy następuje jego odbiór przez zamawiającą Spółkę powiązaną. Po odbiorze Wyrobu przez zamawiającą Spółkę powiązaną czasami wymagane są dodatkowe korekty zgodnie z jej uwagami. Wdrażana jest w celach walidacyjnych Pierwsza Partia Produkcyjna. Etapem kończącym wdrożenie badań i rozwoju jest produkcja seryjna Wyrobu.

Z uwagi na powyższe, wytwarzane przez Wnioskodawcę Wyroby są towarem unikalnym, innowacyjnym. Wnioskodawca każdorazowo dąży do zapewnienia, by końcowo dany Wyrób był wysokiej jakości, spełniał preferencje zamawiającej Spółki powiązanej, a także był wyrobem nowatorskim, a zatem konkurencyjnym na rynku.

W ramach działalności Spółki za nowy/ulepszony Wyrób uznaje się przykładowo:

a.nowy typ wyrobu o całkowicie nowej konstrukcji lub konstrukcji ulepszonej, który nie był dotychczas produkowany zarówno przez Spółkę jak i przez inne podmioty (konkurentów Wnioskodawcy; w takich przypadkach Wnioskodawca rozpoznaje Działalność B+R);

b.nowy typ wyrobu, który charakteryzuje się nowym/ulepszonym składem chemicznym, materiałem/surowcem, nową/ulepszoną obróbką cieplną, nowymi/ulepszonymi właściwościami mechanicznymi, nową/ulepszoną strukturą, czy nowymi/ulepszonymi wymaganiami jakościowymi (w takich przypadkach Wnioskodawca rozpoznaje Działalność B+R);

c.typ wyrobu, który był dotychczas produkowany, ale który ze względu na wymagania zlecenia (rewizja/modyfikacja dokumentacji technicznej) wymaga ponownej adaptacji konstrukcyjnej lub/i technologicznej modelu do możliwości technicznych zakładu produkcyjnego Spółki (w takich przypadkach Wnioskodawca rozpoznaje Działalność B+R);

d.typ wyrobu dotychczas nieprodukowanego w Spółce lub ulepszonego wyrobu objętego typem zleceń, gdzie Spółka powiązana dostarcza Spółce model oraz w niektórych przypadkach technologię/oprzyrządowanie w jakiej wytwarzany powinien być wyrób; zadaniem Spółki jest dostosowanie lub całkowite przerobienie otrzymanej technologii do warunków posiadanej przez Spółkę infrastruktury technicznej i określenie możliwych wariantów produkcji nowego/ulepszonego Wyrobu; realizacja tego typu zlecenia wymaga przeprowadzenia pełnego procesu technologicznego, typowego dla wyżej wymienionych kategorii nowych/ulepszonych Wyrobów; zdarza się bowiem przykładowo, że:

 i. Wnioskodawca otrzymuje od Spółki powiązanej oprzyrządowanie, ale okazuje się, że to oprzyrządowanie nie może być wykorzystane w ramach posiadanej przez Wnioskodawcę infrastruktury produkcyjnej i konieczne jest zaprojektowanie i wytworzenie nowego lub zmodyfikowanie, ulepszenie oprzyrządowania do tego zlecenia przez Wnioskodawcę (w takich przypadkach Wnioskodawca również rozpoznaje Działalność B+R);

 ii. Wnioskodawca otrzymuje od Spółki powiązanej oprzyrządowanie, ale okazuje się że choć to oprzyrządowanie może być wykorzystane w ramach posiadanej przez Wnioskodawcę infrastruktury produkcyjnej, to jednak konieczne jest zaprojektowanie i wytworzenie przez Wnioskodawcę do tego zlecenia nowych, zmodyfikowanych, ulepszonych Form, Oprogramowania czy dostosowanie przez Wnioskodawcę infrastruktury produkcyjnej Wnioskodawcy w pozostałym zakresie (w takich przypadkach Wnioskodawca również rozpoznaje Działalność B+R);

iii.Wnioskodawca otrzymuje od Spółki powiązanej zlecenie na wytworzenie Wyrobu i konieczne jest w związku z tym zaprojektowanie i wytworzenie Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania (w takich przypadkach Wnioskodawca również rozpoznaje Działalność B+R).

Spółka podejmuje decyzję dotyczącą klasyfikacji nowego zamówienia (nowej inicjatywy) jako nowego Wyrobu w oparciu o bazę wyrobów dotychczasowych zrealizowanych przez Spółkę.

Wytworzenie nowego/ulepszonego Wyrobu (w ramach wszystkich wymienionych wyżej sytuacji od pkt a-d Spółka rozpoznaje Działalność B+R i w stosunku do tej Działalności B+R rozpoznaje koszty kwalifikowane opisane poniżej.

Dalsza część wniosku dotyczy Działalności B+R związanej z wdrożeniem nowego/ulepszonego Wyrobu (w ramach wszystkich wymienionych wyżej sytuacji od pkt a-d).

II. Obszar B+R - projektowanie oraz wytwarzanie form, oprzyrządowania, oprogramowania.

Wyprodukowanie armatury sanitarnej albo części, elementów armatury sanitarnej wymaga uprzedniego stworzenia/zmodyfikowania form odlewniczych, rdzennic odlewniczych (dalej: „Forma”, „Formy”). Proces zaprojektowania oraz następnie wytworzenia Formy jest każdorazowo unikatowy. Wiąże się on bowiem z przygotowaniem odrębnego, zindywidualizowanego projektu, przeprowadzeniem procesu tworzenia oraz wykonaniem stosownych testów i prób, aż do osiągnięcia zamierzonych rezultatów. Nierzadko prace w zakresie zaprojektowania oraz zbudowania Formy trwają dłużej niż 3 miesiące. Zdarza się natomiast, że Spółka może skorzystać z wcześniej stworzonych projektów Form, modyfikując takowy projekt w stopniu, który zezwala na zidentyfikowanie unikatowej, unowocześnionej Formy. Jednocześnie Spółka podkreśla, że nie wszystkie prace polegające na opracowaniu zmodyfikowanej Formy, z wykorzystaniem już wcześniej opracowanej Formy, noszą znamiona prac twórczych. W roku 2020, 2021, 2022 Spółka zrealizowała następujące przykładowe projekty:

a) Projekt A- formy odlewnicze (rdzennica, kokila) oraz oprzyrządowanie procesów (obróbka skrawaniem, szlifierski, polerski, galwaniczny),

b) Projekt B - formy odlewnicze (rdzennica, kokila) oraz oprzyrządowanie procesów (obróbka skrawaniem, szlifierski, polerski, galwaniczny),

c) Projekt C - formy odlewnicze (rdzennica, kokila) oraz oprzyrządowanie procesów (obróbka skrawaniem, szlifierski, polerski, galwaniczny),

d) Projekt D- formy odlewnicze (rdzennica, kokila) oraz oprzyrządowanie procesów (obróbka skrawaniem, szlifierski, polerski, galwaniczny),

e) Projekt E- formy odlewnicze (rdzennica, kokila) oraz oprzyrządowanie procesów (obróbka skrawaniem, szlifierski, polerski, galwaniczny),

 f) Projekt F- formy odlewnicze (rdzennica, kokila) oraz oprzyrządowanie procesów (obróbka skrawaniem, szlifierski, polerski, galwaniczny),

g) Projekt G- formy odlewnicze (rdzennica, kokila) oraz oprzyrządowanie procesów (obróbka skrawaniem, szlifierski, polerski, galwaniczny).

W ramach tego obszaru B+R Spółka wyróżnia działania w zakresie projektowania oraz wytwarzania narzędzi produkcyjnych (m.in. palet oraz chwytaków polersko-szlifierskich, stołów lub szczęk obróbczych, prostych wierteł skrawających) wraz z optymalizacją procesów z nimi związanych (dalej: „Oprzyrządowanie”). Projektowa i wytwórcza działalność Spółki w zakresie wszelkiego rodzaju narzędzi, oprzyrządowania, mocowań, chwytaków oraz oprogramowania (dalej: „Oprogramowanie”) przebiega analogicznie jak w przypadku opisanych wyżej Form. Co oznacza, że proces zaprojektowania oraz następnie wytworzenia Oprzyrządowania, Oprogramowania jest każdorazowo unikatowy. Wiąże się on bowiem z przygotowaniem odrębnego, zindywidualizowanego projektu, przeprowadzeniem procesu tworzenia oraz wykonaniem stosownych testów i prób, aż do osiągnięcia zamierzonych rezultatów. Nierzadko prace w zakresie zaprojektowania oraz wytworzenia Oprzyrządowania, Oprogramowania trwają dłużej niż 3 miesiące. Zdarza się natomiast, że Spółka może skorzystać z wcześniej stworzonych projektów Oprzyrządowania, Oprogramowania, modyfikując takowy projekt w stopniu, który zezwala na zidentyfikowanie unikatowego, unowocześnionego Oprzyrządowania, Oprogramowania. Jednocześnie Spółka podkreśla, że nie wszystkie prace polegające na opracowaniu zmodyfikowanego Oprzyrządowania, Oprogramowania, z wykorzystaniem już wcześniej opracowanego Oprzyrządowania, Oprogramowania, noszą znamiona prac twórczych.

Spółka, celem optymalizacji procesów produkcyjnych oraz obniżenia kosztów produkcji, realizuje i realizować będzie w przyszłości wszelkie usprawnienia oraz stara się jak najbardziej zautomatyzować proces produkcji. Wnioskodawca m.in.:

a) projektuje i wykonuje narzędzia odlewnicze (kokile, rdzennice),

b) projektuje i wykonuje mocowania do obróbki mechanicznej oraz oprogramowanie maszyn CNC,

c) projektuje i wykonuje narzędzia do procesu szlifiersko - polerskiego (palety, chwytaki do robotów, oprogramowanie).

Jak już wskazano, Wnioskodawca podejmuje prace z zakresu projektowania i wykonywania/ modyfikowania/ulepszania Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania w wyniku wewnętrznie ustalonego zapotrzebowania, inicjatywy lub zlecenia Spółki powiązanej na wytworzenie Wyrobu, przy czym zdarza się że:

a) Wnioskodawca otrzymuje od Spółki powiązanej oprzyrządowanie, ale okazuje się że to oprzyrządowanie nie może być wykorzystane w ramach posiadanej przez Wnioskodawcę infrastruktury produkcyjnej i konieczne jest zaprojektowanie i wytworzenie nowego lub zmodyfikowanie, ulepszenie oprzyrządowania do tego zlecenia przez Wnioskodawcę (w takich przypadkach Wnioskodawca również rozpoznaje działalność B+R);

b) Wnioskodawca otrzymuje od Spółki powiązanej oprzyrządowanie, ale okazuje się że choć to oprzyrządowanie może być wykorzystane w ramach posiadanej przez Wnioskodawcę infrastruktury produkcyjnej, to jednak konieczne jest zaprojektowanie i wytworzenie przez Wnioskodawcę do tego zlecenia nowych, zmodyfikowanych, ulepszonych Form, Oprogramowania czy dostosowanie przez Wnioskodawcę infrastruktury produkcyjnej Wnioskodawcy w pozostałym zakresie (w takich przypadkach Wnioskodawca również rozpoznaje działalność B+R);

c)  Wnioskodawca otrzymuje od Spółki powiązanej zlecenie na wytworzenie Wyrobu i konieczne jest w związku z tym zaprojektowanie i wytworzenie Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania (w takich przypadkach Wnioskodawca również rozpoznaje działalność B+R);

Projekty z obszaru B+R - projektowanie oraz wytwarzanie form, oprzyrządowania, oprogramowania są przeprowadzane według następującej metodologii:

a) przegląd zamówienia/zapotrzebowania wewnętrznego Spółki oraz wstępna analiza możliwości wykonania i wdrożenia Oprzyrządowania, Formy, Oprogramowania,

b) opracowanie koncepcji (założenia wykonania i wdrożenia Oprzyrządowania, Formy, Oprogramowania) z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania symulującego pracę tychże oraz przygotowanie wstępnych rysunków/projektów,

c) projektowanie konstrukcji Oprzyrządowania, Formy, Oprogramowania wraz z wykonaniem dokumentacji technicznej, z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania np., Siemens NX, Magma Soft, Autocad,

d) weryfikacja konstrukcji Oprzyrządowania, Formy, Oprogramowania,

e) realizacja i bieżące monitorowanie ustawienia Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania pod kątem innowacyjnego procesu,

 f) natychmiastowa pomoc w przypadku awarii technicznych w innowacyjnych lub znacząco ulepszonych procesach produkcyjnych,

g) regularny przegląd procesów produkcyjnych z technicznego punktu widzenia w celu ich dalszego ulepszania i optymalizacji (zwiększenie udziału produkcji lub oszczędności kosztów),

h) określenie zapotrzebowania na materiały niezbędne do wykonania Oprzyrządowania, Formy, Oprogramowania oraz ich zamówienie,

 i) wykonanie Oprzyrządowania, Formy, Oprogramowania na podstawie opracowanej konstrukcji i rysunków,

 j) próby/testy/korekty celem osiągnięcia zgodności Oprzyrządowania, Formy, Oprogramowania ze wstępnymi założeniami,

k) uruchamianie/programowanie Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania na nowych stanowiskach produkcyjnych,

 l) nadzór nad uruchomieniem i testowaniem nowego lub zmodyfikowanego Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania oraz stałe ulepszanie systemów i parametrów procesowych,

m)następnie w ramach unowocześnionego, ulepszonego procesu produkcji dokonywana jest wstępna produkcja i dostosowywane są wszystkie parametry (tj. temperatura, szybkość zalewania, ciśnienie itp.),

n) pomoc w stałej optymalizacji procesów produkcyjnych dla działu R&D spółki powiązanej.

Rozwiązania oferowane przez Spółkę są unikatowe. Stąd, Wnioskodawca staje się często prekursorem w branży produkcyjnej.

III. Obszar B+R - kontrola jakości nowych rozwiązań.

Prototypowy wyrób, innowacyjna technologia produkcji, innowacyjny materiał, surowiec etc. poddawane są specjalistycznym pomiarom w dziale kontroli jakości.

Na tym etapie dochodzi do fazy testów i prób, które są prowadzone aż do momentu uzyskana optymalnego rezultatu. Wnioskodawca podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Spółkę, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących wyrobów. Czynności rutynowe nie są uznawane przez Spółkę za działania badawczo-rozwojowe.

IV. Obszar B+R - nowe technologie, materiały, surowce i systemy produkcyjne.

Spółka podejmuje próby związane z zastosowaniem nowych materiałów, surowców do wytwarzania Wyrobów lub elementów Wyrobów. Poza samym obniżeniem kosztów produkcji, Spółka dąży również do bardziej ekologicznej produkcji. Jak już wskazywano, Wnioskodawca prowadzi zaawansowane prace rozwojowe w dziedzinie wprowadzania do procesu produkcji, w tym w zakresie:

a)nabywania i wdrażania najnowocześniejszych maszyn i urządzeń, oprzyrządowania, oprogramowania, zautomatyzowanych linii produkcyjnych, narzędzi, zespołów narzędzi. W tym zakresie Spółka również rozpoznaje Działalność B+R z uwagi na to, że każdorazowo takie nabycie generuje ulepszenie w zakresie procesu produkcyjnego, technologii produkcyjnej,

b) nabywania i wdrażania nowych materiałów i surowców,

c) optymalizacji procesu wytwórczego poprzez minimalizowanie kosztów, maksymalizowanie uzysku, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności,

d) optymalizację zużycia materiałów i surowców (takich jak składniki i odczynniki chemiczne, energia elektryczna, przy jednoczesnym utrzymaniu bądź podniesieniu poziomu jakości produkcji, zwiększeniu wydajności poprzez automatyzację procesu).

W chwili obecnej w roku 2022 wdrażany jest nowy materiał podstawowy:

(…)

Zmiana materiału/surowca, z którego wytwarzany jest Wyrób wiąże się z wieloma komplikacjami - w szczególności w zakresie produkcji odpowiedniego Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania bowiem nowy materiał/surowiec ma inne właściwości od tradycyjnie wykorzystywanych. Materiał ten ma inne właściwości deformacyjne oraz inaczej reaguje na różne czynniki. Spółka musi więc opracować całość procesów oraz dostosować je pod ten konkretny materiał, co wiąże się z koniecznością przeprowadzania wielu prób oraz badań przed finalnym wykorzystaniem materiału/surowca do produkcji Wyrobu w sposób seryjny. Ponadto, wykorzystanie niektórych materiałów może wiązać się z koniecznością zmiany całego procesu technologicznego, potrzebą budowania/modyfikowania Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania. Przykładowo, Spółka może być zmuszona do budowy nowych instalacji dedykowanych pod dane Oprzyrządowania, Formy, Oprogramowanie. Przykładowo, po przeprowadzeniu obecnych, ww. badań planowane jest rozpoczęcie prób technologicznych na piecu podciśnieniowym półautomatycznym typu IMR.

Rozpoczęcie produkcji z wykorzystaniem alternatywnych surowców/materiałów/ komponentów wiąże się z koniecznością podjęcia przez Spółkę innowacyjnych działań.

Wykonane badania na nowych surowcach, materiałach, komponentach umożliwiają zastosowanie najlepszych zamienników wykorzystywanych dotychczas komponentów i materiałów do produkcji Wyrobów wytwarzanych przez Spółkę. Na działalność Spółki w tym zakresie składają się między innymi:

a) selekcja i badania własności nowych surowców/materiałów/komponentów alternatywnych;

b) modelowanie i projektowanie z zastosowaniem nowego surowca/materiału/komponentów z uwzględnieniem wymagań dla Wyrobu oraz z określeniem ew. korzyści ekonomicznych/środowiskowych nowego surowca lub materiału;

c) przygotowanie partii próbnej Wyrobu z zastosowaniem nowego surowca/materiału/komponentu;

d) charakterystyka własności partii próbnej Wyrobu oraz pełna ocena zgodności partii próbnej Wyrobu.

Spółka poszukuje coraz nowszych metod wytwarzania wyrobów, zastosowania nowych komponentów.

W roku 2022 realizowany jest przykładowo w Spółce projekt B+R:

(…)

W zakresie opisanego obszaru Spółka realizowała, realizuje i będzie realizować między innymi:

a) projekt D: wykorzystywany jest do określania parametrów wejściowych procesu i kluczowych zmiennych wyjściowych procesu. Projektowanie eksperymentów jest systematyczną, efektywną metodą, która umożliwia badanie zależności pomiędzy wieloma zmiennymi wejściowymi (a.k.a czynnikami) a kluczowymi zmiennymi wyjściowymi (a.k.a. odpowiedziami). Dzięki tej analizie Spółka może ustalić, jak silny jest wpływ poszczególnych parametrów na kluczowe zmienne wyjściowe procesu. Analiza daje również możliwość określenia oddziaływania między parametrami wejściowymi. Często zdarza się, że zmieniając jeden parametr, możemy wpływać na wartości innego - zaleconego parametru;

b) projekt T: wdrożenie metody efektywnego szkolenia pracowników;

c) projekt - wdrożenie systemu mającego na celu skrócenie czasu przezbrojeń maszyn i urządzeń;

d) projekt - wdrożenie metodologii VSM (mapowania strumienia wartości): VSM analizuje proces przepływu wyrobu lub grupy wyrobów od wysyłki do klienta („od końca”) do zamówień komponentów/materiałów używanych do produkcji („do początku”). Dodatkowo zbierane są informacje na temat czasu cyklu poszczególnych procesów produkcyjnych, liczby osób pracujących w danym procesie itp.;

e) projekt z udziałem Politechniki w zakresie określenia niezbędnego czasu sezonowania rdzenia piaskowego;

 f) projekt z udziałem Politechniki w zakresie określenia własności odlewniczych oraz możliwych modyfikacji mosiądzu bezołowiowego w celu ulepszenia procesu odlewniczego.

V.Obszar B+R - nabycie wiedzy.

Wskazać należy, że Pracownicy Wnioskodawcy systematycznie zdobywają nową wiedzę, którą mogą następnie wykorzystać w ramach realizowanych prac badawczo-rozwojowych (opisanych powyżej). Celem realizacji prac badawczo-rozwojowych w Spółce Pracownicy uczestniczą również w różnego rodzaju targach krajowych lub zagranicznych, konferencjach czy szkoleniach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinach będących przedmiotem ich prac z zakresu działalności B+R, a także metody implementacji, integracji i zastosowania. Zdobyta wiedza i umiejętności pracowników Spółki znajdują następnie przełożenie w ich pracy codziennej. Pomysły na opracowanie nowych Wyrobów lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej czy podczas wydarzeń branżowych. Nabywana jest ponadto niezbędna literatura branżowa.

VI. Obszar B+R - wytworzenie i wdrożenie pierwszej partii produkcyjnej.

Wynikiem realizowanej przez Wnioskodawcę Działalności B+R są nowe lub znacząco ulepszone procesy, technologie produkcji, wyroby. W ramach tego etapu, za zakończone sukcesem prace B+R uznaje się w Spółce wersje prototypowe nowych lub znacząco ulepszonych procesów, technologii produkcji, Wyrobów spełniających początkowo pożądane parametry lub gwarantujące zbliżone właściwości do pierwotnych założeń. Niemniej, omawiany etap nie pozwala Spółce stwierdzić, czy w skali produkcji przemysłowej, możliwe będzie wyprodukowanie Wyrobów o identycznych parametrach oraz właściwościach. Niepewność Spółki wynika m.in. ze względu na skalę prac i procesów, zaangażowanie pracowników fizycznych, ilość zastosowanych materiałów i surowców czy wykorzystanie maszyn produkcyjnych niewystępujących w laboratoriach Spółki. Pierwsza partia produkcyjna ma na celu walidację rezultatów uzyskanych w ramach produkcji seryjnej. Ponadto, Wnioskodawca realizuje kontrolę jakości wyrobów powstałych w efekcie Pierwszej partii produkcyjnej pod kątem spełniania koniecznych norm rynkowych oraz konkretnych wymagań wewnętrznych obowiązujących w Spółce odnośnie do poszczególnego Wyrobu. Wolumeny produkcyjne w ramach Pierwszej partii produkcyjnej różnią się w zależności od rodzaju Wyrobu i zlecenia.

Zdaniem Wnioskodawcy wyżej opisana Działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Oczywiście, Wnioskodawca poprzez składany Wniosek chce uzyskać od Organu podatkowego (jako władnego do wykładni przepisów w tym zakresie) potwierdzenie powyższej konstatacji. Jednocześnie, celem wniosku jest potwierdzenie możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych ponoszonych w okresie w 2020 r., w 2021 r., w 2022 r. oraz w przyszłości, w związku z prowadzoną i opisaną wyżej Działalnością B+R.

Spółka w związku z opisaną powyżej Działalnością B+R ponosi szereg różnego rodzaju kosztów i wyróżnia lub może w przyszłości wyróżniać w tym zakresie przede wszystkim (dalej: „Koszty kwalifikowane”):

1. Ponoszone przez Spółkę koszty pracownicze i osobowe (dalej: „Koszty pracownicze”);

2. Koszty na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. Koszty na odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4. Koszty na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

6. Koszty na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

7. Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych;

8. Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

Ponoszone przez spółkę koszty pracownicze.

Spółka zatrudnia Pracowników na podstawie umowy o pracę. W związku z realizacją prac z zakresu Działalności B+R Wnioskodawca ponosi zatem koszty o charakterze pracowniczym. Spółka może nawiązywać również współpracę na podstawie umów cywilnoprawnych z osobami, które będą uczestniczyć w pracach badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę. Pracownicy zaangażowani w realizację Projektów B+R zatrudnieni na umowę o dzieło, zlecenie nie będą wykonywać swoich zadań w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W ramach działalności B+R Spółki zaangażowani są Pracownicy z różnych działów Spółki. Prace w ramach Działalności B+R są realizowane przez wykwalifikowanych Pracowników, posiadających odpowiednie kompetencje, doświadczenie, wykształcenie. W związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ponosi Koszty pracownicze obejmujące m.in.:

  a) wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;

  b) składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

  c) premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;

  d) ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;

  e) koszty delegacji pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R;

   f) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe;

  g) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, wydatki na dodatkowe ubezpieczenia medyczne pracowników, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.);

  h) wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac z zakresu Działalności B+R.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami ustawy o CIT. Wymienione wyżej rodzaje kosztów pracowniczych stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu.

Spółka nie zakwalifikuje do ulgi składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Wydatki związane z zakupem niestanowiącego środków trwałych sprzętu specjalistycznego/ laboratoryjnego wykorzystywanego do prowadzenia prac w zakresie działalności B+R.

Ponadto, dla potrzeb prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, pracownicy Spółki przeprowadzają testy nowych lub zmodyfikowanych rozwiązań, badają właściwości wyrobów, materiałów, surowców etc. W tym celu Spółka może nabywać niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny, w szczególności różnego rodzaju urządzenia laboratoryjne i pomiarowe. Spółka nabywać może powyższy sprzęt do wykorzystywania go bezpośrednio do prowadzenia prac w zakresie działalności B+R.

Spółka nabywa w tym zakresie przykładowo narzędzia produkcyjne (m.in. palety, chwytaki polersko-szlifierskie, stoły lub szczęki obróbcze, proste wiertła skrawające, młotki) od podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych.

Na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Spółka wykorzystuje środki trwałe (np. maszyny produkcyjne, specjalistyczne urządzenia techniczne i środki transportu niebędące samochodami osobowymi). Przykładowo:

a) IMR - maszyny odlewnicze sterowane za pomocą servo motorów;

b) Maszyny CNC do procesu polerowania;

c) Urządzenie do procesu eliminacji mikroporów wewnętrznych powodujących przecieki;

d) Mikroskopy i urządzenia laboratoryjne do analizy próbek odlewniczych;

e) Urządzenia odlewnicze;

 f) Centra szlifierskie, obróbcze („centrum mepsa”, „centrum szlifierskie”);

 g) Piły, np. „Piła Trebi”;

 h) Roboty, w tym roboty podające.

Niektóre środki trwałe nabywane są również od podmiotu powiązanego. Naliczane odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu. Niemniej w tym zakresie Wnioskodawca planuje stosować odpowiednie klucze alokacji, pozwalające na określenie, w jakiej części środek trwały jest wykorzystywany na potrzeby prowadzenia Działalności B+R, a więc jaka część odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środka trwałego dotyczy Działalności B+R. Wskazać należy, że opisane powyżej środki trwałe nie obejmują samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

W celu dokonania prawidłowego odliczenia odpisów amortyzacyjnych w Uldze B+R (tj. w części w jakiej wykorzystywane są w Działalności B+R), Spółka zamierza przykładowo dokonać odliczenia w ramach Ulgi B+R Odpisów amortyzacyjnych proporcjonalnie do roboczogodzin poświęconych na prace B+R w stosunku do wszystkich przepracowanych roboczogodzin na danym środku trwałym.

Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia oraz komponentów (półproduktów) nabywanych przez Wnioskodawcę bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa (niebędące rozpoznane/ zaewidencjonowane jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne) (dalej: „Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia i narzędzi produkcyjnych, komponentów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R”):

  - materiały i Surowce (m.in. koszty materiałów do wytworzenia Wyrobów/Oprzyrządowania/Form i do ich modernizacji) nabywane od podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych;

  - wyposażenie wykorzystywane przez Pracowników B+R: wydatki na nabycie wyposażenia Działów B+R niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. meble, krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, itp. oraz wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych oraz wydatki na narzędzia produkcyjne (m. in. palety, chwytaki polersko-szlifierskie, stoły lub szczęki obróbcze, proste wiertła skrawające, młotki) od podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych;

  - komponenty (półprodukty), wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej Spółki nabywane od podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych,

niezbędne do realizacji prac z zakresu Działalności B+R.

W tym zakresie wskazać można przykładowo:

- Koszt nabycia mosiądzu bezołowiowego (…);

- Koszt nabycia komponentów - rdzeni piaskowych wydrukowanych w technologii 3D;

Wszelkie licencje są własnością spółki matki.

Koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej lub nabyciem usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Spółka w ramach prowadzonych prac z zakresu Działalności B+R prowadzi szereg projektów wymagających użycia specjalistycznego sprzętu badawczego. W niektórych przypadkach do prawidłowej realizacji prac z zakresu Działalności B+R niezbędne może być bezpośrednie wykorzystanie odpłatnie wynajmowanej aparatury i pomieszczeń badawczych. Wnioskodawca może ponosić koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej lub nabyciem usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, które nie wynikają z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką.

Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych, badań nabytych od jednostek naukowych.

W ramach prowadzonej działalności B+R Spółka nieustannie poszukuje nowych rozwiązań, w związku z czym Wnioskodawca nabywa lub będzie nabywać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne od podmiotów będących jednostkami naukowymi (dalej: „Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych”) w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016 r. poz. 2045 z późn. zm.), działających na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Przykładowo wskazać można na laboratoryjne badania zewnętrzne zlecane:

a. Analiza próbek ze względu na wtrącenia była zlecana w poniższym Instytucie - Sieć Badawcza Łukasiewicz - Instytut Metali Nieżelaznych;

b. „Badanie własności użytkowych mas rdzeniowych” - Politechnika (…);

c. „Opracowanie technologii odlewu kokilowego z mosiądzu o obniżonej zawartości ołowiu” - Politechnika (…).

Spółka uznaje wymienione w niniejszym wniosku wydatki na wynagrodzenia, materiały i surowce, amortyzację, badania za koszty kwalifikowane również w przypadku:

a) zaniechania prac w toku projektu,

b) zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.

W ustawie nie wyłączono wskazanych wydatków z katalogu kosztów kwalifikowanych. W szczególności, zaniechanie bądź zakończenie z negatywnym rezultatem prac z zakresu Działalności B+R nie pozbawia takiego projektu cech działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu Ustawy o CIT. Mimo zakończenia określonego projektu z zakresu Działalności B+R zaniechaniem prac bądź ich ukończeniem ze skutkiem negatywnym, taki projekt również przyczynia się do rozwoju działalności innowacyjnej w Spółce. Prowadzone w ramach takiego projektu prace, mimo braku sukcesu w postaci opracowania nowego wyrobu dającego się bezpośrednio skomercjalizować, dają odpowiedź na pytanie o możliwość zastosowania określonych rozwiązań oraz usuwają niepewność badawczą. Zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnych projekty zwiększają zatem zasób wiedzy, który może zostać wykorzystany w prowadzonej działalności.

Informacje dodatkowe.

Dodatkowo, Wnioskodawca zaznacza, że:

a) jego zdaniem, prowadzona przez niego Działalność B+R spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Przy czym, składa niniejszy wniosek chcąc uzyskać ostateczne potwierdzenie od Organu podatkowego w tym zakresie;

b) w związku z prowadzoną Działalnością B+R zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;

c) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, będzie wyodrębniać koszty Działalności B+R;

d) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

e) Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT;

f)W przypadku otrzymania dofinansowania ze środków publicznych Wnioskodawca zamierza pomniejszać kwotę Kosztów kwalifikowanych odliczanych od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, o kwotę otrzymanego dofinansowania.

Spółka zamierza w przyszłości realizować prace badawczo-rozwojowe oraz rozliczać w sposób opisany wyżej koszty związane z Działalnością B+R w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wynikającej z art. 18d ustawy o CIT.

Spółka zamierza uwzględnić w deklaracjach CIT Ulgę B+R w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym z 13 stycznia 2023 r., wskazaliście Państwo, że:

1.Działalność prowadzona przez Spółkę we wskazanych we wniosku Obszarach jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny.

Jak wskazano w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym: Prace związane z Działalnością B+R Spółki są pracami o twórczym charakterze. Podejmowane przez Spółkę prace w zakresie Działalności B+R nie mają cha­rakteru rutynowego ani odtwórczego. W Prace B+R zaangażowani są Pracownicy o odpowiednich kwalifika­cjach i doświadczeniu, którzy w procesie realizacji Działalności B+R Spółki podejmują szereg czynności zmie­rzających do stworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań. Działalność B+R opisana w stanie faktycznym pro­wadzi do wytworzenia nowego lub ulepszonego procesu, technologii produkcji, wyrobu lub funkcjonalności w przedsiębiorstwie Spółki.

Realizowane prace w Spółce w ramach Działalności B+R są wzajemnie powiązane i prowadzą do stwo­rzenia nowego lub ulepszonego rozwiązania. Prace te mają cechę systematyczności i metodyczności. Prowadzone są bowiem systematycznie, zgodnie z określonym planem. Poszczególne prace z zakresu Działalności B+R są planowane, przygotowywane a następnie wdrażane. Prowadzona przez Spółkę dzia­łalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w Spółce.

2.Jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Celem realizacji ww. działalności przez Wnioskodawcę, opisanej w stanie faktycznym oraz w zdarzeniu przyszłym we wniosku o wydanie indywidulanej interpretacji, jest zdobywanie nowej wiedzy, której Wnioskodawca dotychczas nie posiadał, oraz łączenie jej z już dostępną wiedzą w celu opracowywania nowych (niewystępujących dotychczas co najmniej w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy), zmienionych lub ulepszonych wyrobów oraz rozwijania, modyfikowania i tworzenia nowych (niewystępujących do­tychczas co najmniej w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy) procesów technologicznych i produkcyjnych.

W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego we wniosku wskazano: Spółka wytwarzając Wyroby wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich Pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego Wyrobów. Wobec tego wykorzystywana i łączona jest wiedza, którą Wnioskodawca już posiada w swoich zasobach, do opracowywania nowych rozwiązań, tj. zdobywania nowej wiedzy - opracowania nowych lub ulepszonych produktów lub procesów poprzez wykorzystanie opracowanych w ramach projektu nowych rozwiązań. Wnioskodawca może także na potrzeby danego projektu nabywać wiedzę od podmiotów zewnętrznych, w celu jej wykorzystania przy opracowywaniu nowych rozwiązań.

3. Wnioskodawca nie korzysta oraz nie zamierza korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 bądź 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

4. Wszystkie koszty, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

5. Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały i nie zostaną Spółce zwrócone lub przez Spółkę odliczone od podstawy opodatkowania w myśl art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

6. Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, a także umowy zlecenia i o dzieło stanowią należności pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 bądź w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

7. W skład ww. wynagrodzeń nie wchodzi wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika (usprawiedliwionej i nieusprawiedliwionej). Wnioskodawca będzie zaliczać wyłącznie tę część wynagrodzenia, która przypada na faktyczną realizację przez pracowników działalności B+R, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas absencji – w tym za czas urlopu, choroby lub innych nieobec­ności.

8. Wydatki poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne są świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Za koszty kwalifikowane uznaje się wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równo­rzędnych tylko i wyłącznie wtedy, gdy zostaną one wykonane przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj.:

  1) uczelnie;

  2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej: „federacjami”;

  4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej: „insty­tutami PAN”;

  5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badaw­czych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498);

  6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na teryto­rium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasie­wicz”;

  7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";

inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Pytania

1. Czy opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym Działalność B+R (na którą składają się przede wszystkim następujące opisane obszary: Obszar B+R - Wytworzenie Wyrobu (w tym nowych/ulepszonych Wyrobów wymieniowych w stanie faktycznym w pkt a-d); Obszar B+R - Produkcja Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania; Obszar B+R - Kontrola jakości nowych rozwiązań; Obszar B+R

Nowe technologie, materiały, surowce i systemy produkcyjne; Obszar B+R - Nabycie wiedzy; Obszar B+R - Pierwsza partia produkcyjna, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., a w konsekwencji Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

2. Czy ponoszone przez spółkę Koszty Pracownicze na rzecz Pracowników wykonujących prace z zakresu Działalności B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2020 r. i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

3. Czy Koszty Pracownicze z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace związane bezpośrednio z Działalnością B+R na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r. i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niestanowiącego środków trwałych sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego opisanych na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2020 r. (w części odpowiadającej wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

5. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym może ona do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., zaliczyć opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty związane z dokonywanymi przez Wnioskodawcę odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych wykorzystywanych przy pracach z zakresu Działalności B+R (w części odpowiadającej ich wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

6. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym koszty usług polegających na wykonaniu przez podmiot zewnętrzny prac z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej oraz koszty za korzystanie przez Wnioskodawcę z udostępnionej mu aparatury mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Wnioskodawca skorzysta z w/w świadczeń na potrzeby Działalności B+R Spółki, i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

7. Czy wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty Materiałów i Surowców, Wyposażenia, półproduktów (komponentów) - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

8. Czy wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych zarówno od polskich jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, w rozumieniu przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

9. Czy wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT, i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Na podstawie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., oznaczały:

a. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania stosowane- prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii genetycznych.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r., przez prace rozwojowe należało rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Zgodnie z nowelizacją art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, która weszła w życie z dniem 1 października 2018 r., w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669), badania naukowe definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, jako badania podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na gruncie znowelizowanego art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to:

a. badania podstawowe- rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, znowelizowanym razem z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wobec tego, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Z kolei, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Przytoczone powyżej regulacje wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową. Kryteria te powinny być spełnione łącznie. Dla potrzeb podatków dochodowych działalność badawczo-rozwojowa powinna:

1. obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,

2. mieć twórczy charakter,

3. być podejmowana w sposób systematyczny oraz

4. być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Odwołać należy się w tym miejscu do kryteriów działalności badawczo-rozwojowej przedstawionych w tzw. Pod­ręczniku Frascati (OECD 2018, Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/1o.1787/9788388718977-pl).

Zgodnie z Podręcznikiem Frascati, działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na orygi­nalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swo­bodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, działalność Spółki spełnia cechy takowej:

1. Nowatorskość i twórczość: Prace związane z Działalnością B+R Spółki są pracami o twórczym charakterze. Podejmowane przez Spółkę prace w zakresie Działalności B+R nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. W Prace B+R zaangażowani są Pracownicy o odpowiednich kwalifikacjach i doświadczeniu, którzy w procesie realizacji Działalności B+R Spółki podejmują szereg czynności zmierzających do stworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań. Działalność B+R opisana w stanie faktycznym prowadzi do wytworzenia nowego lub ulepszonego procesu, technologii produkcji, wyrobu lub funkcjonalności w przedsiębiorstwie Spółki. Nawet jeśli do ich podjęcia wykorzystywane są wcześniej opracowane oraz wykorzystywane rozwiązania, to ostateczny wynik podjętych prac jest czymś oryginalnym. Wynika to z faktu, że zarówno opracowanie planu działania, jak i poszczególne etapy wdrażania danych procesów oraz opracowywania i wytwarzania wyrobów, wymagają i wymagać będą twórczego działania. Zgodnie z definicją słownikową „twórczy” oznacza tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy; będący wynikiem tworzenia (Słownik Języka Polskiego pod red.W. Doroszewskiego). Jak podaje słownik języka polskiego PWN, „działalność twórcza” to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). Jak wskazuje się w Objaśnieniach podatkowych MF na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

2. Metodyczność: realizowane prace w Spółce w ramach Działalności B+R są wzajemnie powiązane i prowadzić mają do stworzenia nowego lub ulepszonego rozwiązania. Pracom tym można jak najbardziej przypisać cechę metodyczności. Prowadzone są bowiem systematycznie, zgodnie z określonym planem. Cały proces produkcyjny stanowi nierozerwalny cykl prac badawczo-rozwojowych. Poszczególne prace z zakresu Działalności B+R są planowane, przygotowywane a następnie wdrażane.

3. Nieprzewidywalność: Prowadzone prace z zakresu Działalności B+R charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością. Na każdym etapie prac z zakresu Działalności B+R istnieje niepewność co do finalnego wyniku prac. Prace są nieprzewidywalne choćby w zakresie kosztów i czasu.

4. Możliwość przeniesienia lub odtworzenia: Prace z zakresu Działalności B+R są należycie dokumentowane, dzięki czemu możliwe jest ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych lub ulepszonych koncepcji, jest w następnym kroku wykorzystywana do tworzenia konkretnych wyrobów. Jednocześnie wskazać należy, że nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych wyrobów stanowią źródło nowej wiedzy, bowiem opracowania wyrobów o niezadowalających cechach i właściwościach, stanowią również nową wiedzę.

5. Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi MF „definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Spółka wytwarzając Wyroby wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich Pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego Wyrobów.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym Dzia­łalność B+R (na którą składają się przede wszystkim następujące opisane obszary: Obszar B+R - Wytworzenie Wy­robu; Obszar B+R - Produkcja Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania; Obszar B+R - Kontrola jakości nowych rozwiązań; Obszar B+R - Nowe technologie, materiały, surowce i systemy produkcyjne; Obszar B+R - Nabycie wie­dzy; Obszar B+R - Pierwsza partia produkcyjna, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., a w konsekwencji Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową zwane „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Aby przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

a. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

b. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

c. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

d. w/w koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT,

e. podatnik, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, odliczał jedynie koszty kwalifikowane, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia,

 f. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

g. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

h. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

 i. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Za koszty kwalifikowane uznaje się, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, między innymi należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, sfinansowane przez płatnika składek, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odsyła art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Jak wskazano w stanie faktycznym do niniejszego wniosku, w związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ponosi koszty pracownicze obejmujące m.in.:

a) wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”);

b) składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych”);

c) premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT;

d) ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;

e) wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;

 f) premie, bonusy i nagrody;

g) diety i inne należności za czas podróży służbowej;

h) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe;

 i) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, wydatki na dodatkowe ubezpieczenia medyczne pracowników, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.);

 j) wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe,

na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac z zakresu Działalności B+R, które zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że Pracownicy, którzy zajmują się powyższą działalnością, mogą również wykonywać inne czynności - np. w zakresie projektów niestanowiących działalności badawczo-rozwojowej (np. projekty rutynowe). W związku z tym, że do zadań realizowanych przez Pracowników Spółki należy nie tylko prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, ale także prowadzenie innych prac, Spółka rozpoznaje jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wyłącznie tę część wynagrodzeń, która odpowiada czasowi poświęconemu na czynności badawczo-rozwojowe. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z zasadami ustawy o CIT. Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, że Spółka dysponuje danymi pozwalającymi na stwierdzenie, jaka część ogólnego czasu pracy Pracownika w danym miesiącu jest przeznaczona na realizację działalności badawczo-rozwojowej. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka uprawniona jest od 2020 r. do odliczenia całości Kosztów pracowniczych obejmujących dodatki za różnego rodzaju premie miesięczne/kwartalne/roczne dotyczące wyłącznie Działalności B+R, ponieważ wówczas Spółka odliczy w uldze B+R wyłącznie koszty związane z Działalnością B+R. Zdaniem Wnioskodawcy, w tej sytuacji nie dojdzie do odliczenia kosztów kwalifikowanych nie dotyczących Działalności B+R, w związku z czym Spółka skorzysta z Ulgi B+R wyłącznie w odniesieniu do tych kosztów, które faktycznie dotyczą Działalności B+R. W ocenie Spółki, brak jest więc podstawy do wyłączenia danej części premii z Ulgi B+R. Należy bowiem zauważyć, że gdyby przyjąć, że Spółka powinna wyłączyć daną część premii z odliczenia w Uldze B+R, to z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, nie wynika jaki należałoby przyjąć stosunek czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Wnioskodawca zauważa, że zaproponowane podejście jest zgodne ze stanowiskiem wielokrotnie potwierdzonym w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, w tym m.in. w:

- interpretacji z 29 marca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.534.2018.2.BM,

- interpretacja z 16 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.449.2019.2.JKT.

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka może dokonać odliczenia całości Kosztów pracowniczych B+R dotyczących premii miesięcznych/kwartalnych/rocznych dotyczą­cych wyłącznie Działalności B+R Spółki, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy poprzez wypłaty dokonywane na rzecz pracowników wykonujących czynno­ści o charakterze rozwojowym do PPK, Spółka w istocie będzie dokonywała wypłat należności na rzecz pracowni­ków wykonujących czynności o charakterze rozwojowym, poprzez uwzględnienie ich jako część wynagrodzenia pracowników. Takie należności mieszczą się w zakresie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a co za tym idzie, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Podobny pogląd znalazł uznanie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.344.2019.1.MO, w której wskazano, że należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez praco­dawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Diety i inne należności z tytułu podróży służbowej - pracownikom Spółki, w związku z prowadzonymi przez Spółkę pracami z zakresu Działalności B+R oraz w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności B+R, wykonującym na polecenie Spółki zadania służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy w ramach podróży służbowej, zgodnie z art. 775 k.p., przysługują należności na pokrycie związa­nych z taką podróżą służbową kosztów. Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z dietami i innymi należno­ściami z tytułu podróży służbowej pracownika, mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R.

Podsumowując, ponoszone przez spółkę Koszty Pracownicze na rzecz Pracowników wykonujących prace z zakresu Działalności B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wniosko­dawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisaną w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 3

Począwszy od 2018 r., zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, kosztami kwalifikowanymi mogą być również poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

W ocenie Wnioskodawcy, Koszty Pracownicze z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących pracę związane bezpośrednio z Działalnością B+R na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisaną w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 4

Wnioskodawca chciałby w ramach niniejszego wniosku upewnić się, czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, wydatki na niebędący środkami trwałymi sprzęt Specjalistyczny/laboratoryjny stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Dla potrzeb prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, Pracownicy Spółki przeprowadzają testy, badania nowych Wyrobów lub rozwiązań. W tym celu Spółka może nabywać niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny, w szczególności różnego rodzaju urządzenia laboratoryjne i pomiarowe. Wydatki na nabycie ww. sprzętu mogą stanowić koszt kwalifikowany na podstawie 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, jako nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wobec tego, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do kosztów kwalifikowanych wymie­nionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niestanowiącego środków trwałych sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2020 r. (w części odpowiadającej wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisaną w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 5

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej Działalności B+R stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone. Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Spółka wykorzystuje środki trwałe (np. maszyny produkcyjne, specjalistyczne urządzenia techniczne i środki transportu niebędące samochodami osobowymi). Zakupione przez Spółkę środki trwałe mogły być zakupione w poprzednich latach (w okresie nieobjętym wnioskiem), jednakże obecnie są wykorzystywane lub będą wyłącznie w ramach Działalności B+R. Wobec tego, odpisy amortyzacyjne, które pozostały do końca użyteczności ekonomicznej urządzeń powinny zostać zaklasyfikowane jako koszty kwalifikowane. W razie, gdyby środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne postanowiono wykorzystywać jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie rozstrzygnięciach podatkowych. Powołać można choćby interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.623.2019.1.BM, zgodnie z którą: istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT., w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. (...) powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Do kosztów kwalifikowanych będą mogły zostać zaliczone również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł i do których stosuje się możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Przepisy ustawy o CIT nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków tego rodzaju. Z tego względu, stosując zasadę o uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2019 r. 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA, który uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów, m.in. kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10.000 zł.

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym może ona do kosztów kwalifikowa­nych wymienionych w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., zaliczyć opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty związane z dokonywanymi przez Wnioskodawcę odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych wykorzystywanych przy pracach z zakresu Działalności B+R (w części odpowiadającej ich wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 6

Prowadzone w Spółce prace z zakresu Działalności B+R mogą wymagać również użycia specjalistycznego sprzętu badawczego. W niektórych przypadkach Wnioskodawca może kupować:

a. usługi wykorzystania aparatury, które firma zewnętrzna wykonuje samodzielnie, z wykorzystaniem wła­snej aparatury lub

b. usługi udostępniania aparatury specjalistycznej, którą wykorzystuje Wnioskodawca w prowadzonej dzia­łalności badawczo-rozwojowej, natomiast firma zewnętrzna udostępnia tę aparaturę zapewniając jedno­cześnie właściwe warunki do korzystania z tej aparatury.

W obu przypadkach, wykorzystanie aparatury jest niezbędne do realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Zatem, prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym koszty usług polegających na wykonaniu przez pod­miot zewnętrzny prac z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT, oraz koszty za korzystanie przez Wnioskodawcę z udostępnionej mu aparatury zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Wnioskodawca skorzysta z w/w świadczeń na potrzeby Działalności B+R Spółki, i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 7

Koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych w Działalności B+R stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli nie zostały lub nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i jak Wnioskodawca wskazuje są przeznaczone na Działalność B+R. Jednocześnie, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Powyższa regulacja posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT. W podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez Spółkę Działalnością B+R. Wobec tego, jeśli chodzi o prawidłowe rozumienie pojęcia „surowce”- według Wnioskodawcy - dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi B+R sięgnąć należy po rozumienie tego pojęcia „surowce” na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Jeśli chodzi z kolei o pojęcie „materiały” - w ocenie Wnioskodawcy - odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w doktrynie, gdzie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W ustawie nie wskazano, co należy rozumieć przez bezpośredni związek nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, pozostawiając tym samym swobodę podatnikom w zakresie możliwości udowodnienia takiego związku. Zdaniem Wnioskodawcy, materiały i surowce nabyte i wykorzystane na potrzeby prowadzonej Działalności B+R są bezpośrednio z tą działalnością związane.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach podatkowych. Dla przykładu wskazać należy w tym miejscu interpretację indywidualną z 23 stycznia 2020 r., o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2.RR: Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, a także przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że koszty nabycia materiałów do budowy prototypów Narzędzi, bezpośrednio związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa (dalej: „Koszty związane z nabyciem materiałów, surowców, wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R”):

- materiały,

- wyposażenie,

- surowce,

- półproduktu (komponenty),

niezbędne do realizacji prac z zakresu Działalności B+R.

Wnioskodawca planuje uznawać za koszt kwalifikowany również wszelkie wydatki związane z nabyciem surowców i materiałów do projektów z obszarów B+R, w tym w szczególności:

koszt samego materiału/surowca, koszt transportu, koszt pakowania, bowiem bez poniesienia wszystkich powyższych kosztów niemożliwe byłoby nabycie towaru;

a także koszt surowców i materiałów zużywanych do wytworzenia narzędzi lub oprzyrządowania, jeżeli bez wyżej opisanych elementów niemożliwe będzie wytworzenie np. prototypu.

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty materiałów i surowców, wy­posażenia, półproduktów (komponentów) - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2020 i w przyszłości. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2020, w 2021 r., w 2022 r. i w przyszłości.

Ad. 8

Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 2 ust. 9 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, jednostki naukowe to prowadzące w sposób ciągły badania naukowe lub prace rozwojowe:

a) podstawowe jednostki organizacyjne uczelni w rozumieniu statutów tych uczelni,

b) jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk,

c) instytuty badawcze w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych,

d) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych przepisów, działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e) Polską Akademię Umiejętności,

 f) inne jednostki organizacyjne niewymienione w lit. a-e, posiadające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będące organizacjami prowadzącymi badania i upowszechniającymi wiedzę w rozumieniu art. 2 pkt 83 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu.

Zdaniem Spółki, wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług dorad­czych oraz usług równorzędnych nabytych zarówno od polskich jednostek naukowych, stanowią koszty kwalifiko­wane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, w rozumieniu przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r. W tym zakresie Spółka ma prawo zastosować ulgę B+R począwszy od 2020 r., w 2021 r., w 2022 r. i w przyszłości.

Ad. 9

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. Spółka uznaje wymienione w niniejszym wniosku wydatki na wynagrodzenia, materiały i surowce, amortyzację, badania za koszty kwalifikowane również w przypadku:

- zaniechania prac w toku projektu,

- zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.

W ustawie nie wyłączono wskazanych wydatków z katalogu kosztów kwalifikowanych. W szczególności, zaniecha­nie bądź zakończenie z negatywnym rezultatem prac z zakresu Działalności B+R nie pozbawia takiego projektu cech działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu Ustawy o CIT. Mimo zakończenia określonego projektu z zakresu Działalności B+R zaniechaniem prac bądź ich ukończeniem ze skutkiem negatywnym, taki projekt również przyczynia się do rozwoju działalności innowacyjnej w Spółce. Prowadzone w ramach takiego projektu prace, mimo braku sukcesu w postaci opracowania nowego wyrobu dającego się bezpośrednio skomercjalizować, dają odpo­wiedź na pytanie o możliwość zastosowania określonych rozwiązań oraz usuwają niepewność badawczą. Zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnych projekty zwiększają zatem zasób wiedzy, który może zostać wykorzystany w prowadzonej działalności.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. z 1 grudnia 2017 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.339.2017.1.MBD: Zgodnie z przywołanymi przepisami u.p.d.o.p., pod­mioty prowadzące prace rozwojowe mają możliwość rozliczenia ponoszonych kosztów prac rozwojowych już w trakcie ich trwania, niezależnie od ich końcowego rezultatu (tj. od tego czy ich wynik będzie pozytywny czy nega­tywny), a także również wówczas, gdy prace te w ogóle nie zostały zakończone - pod warunkiem, że spełniają one przesłanki uznania za koszty uzyskania przychodów. Odnosząc powołane wcześniej przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego należy stwierdzić, że koszty prac rozwojowych, których dalsze kontynuo­wanie zostało przez zarząd Spółki zaniechane oraz prac zakończonych ze skutkiem negatywnym, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone.

Podsumowując, zdaniem Spółki, wydatki poniesione w celu realizacji Projektów B+R, które zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT, i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT. W tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odstąpiono od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 2-9

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

W myśl art. 18d ust. 2 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.,

Stosownie do art. 18d ust. 3 updop,

Przy czym, w art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

Z art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika z kolei, że

Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 2 i 3

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia uznania kosztów osobowych za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby/innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2647, ze zm., dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Należy ponadto zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a uCIT).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a uCIT.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ponosi Koszty pracownicze obejmujące m.in.:

 a) wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;

 b) składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

 c) premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;

 d) ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;

 e) koszty delegacji pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej), które mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R;

  f) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe;

 g) wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, wydatki na dodatkowe ubezpieczenia medyczne pracowników, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.).

Ponadto, w piśmie uzupełniającym wskazaliście Państwo, że w skład ww. wynagrodzeń nie wchodzi wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika (usprawiedliwionej i nieusprawiedliwionej). Wnioskodawca będzie zaliczać wyłącznie tę część wynagrodzenia, która przypada na faktyczną realizację przez pracowników działalności B+R, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas absencji – w tym za czas urlopu, choroby lub innych nieobec­ności.

Analizując powyższe, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wskazane we wniosku wydatki pracownicze, a także wydatki z tytułu umów zlecenia i dzieło oraz składki stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, objęte ulgą określoną w art. 18d ust. 1, 1a updop, proporcjonalnie do czasu poświęconego przez pracowników Spółki na realizację działalności opisanej we wniosku.

Z wniosku wynika także, że Spółka planuje odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej także wpłaty na pracownicze plany kapitałowe.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz.U. z 2018 r., poz. 2215, ze zm., dalej: „ustawa PPK”),

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK,

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy,

Stosownie do art. 26 ust. 1 ustawy PPK,

Natomiast, w myśl art. 27 ust. 1 PPK,

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK, wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.

W tym miejscu warto wskazać, że system PPK zakłada powszechność oraz dobrowolność, a wpłaty finansowane są ze środków własnych uczestnika i podmiotu zatrudniającego. Wpłaty na PPK finansowane przez pracodawcę są obliczane jako ustalony procent od wynagrodzenia brutto. Pracodawca realizując obowiązek ustawowy, nie może sam zrezygnować z dokonywania tej wpłaty. Nie wolno mu też potrącać tej kwoty z wynagrodzenia pracownika. Dodatkowo zgodnie z treścią materiałów informacyjnych zamieszczonych na stronie https://www.gov.pl/web/finanse/ppk-pracownicze-plany-kapitalowe „Wpłaty, które w ramach PPK finansuje pracodawca, stanowią w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. Pracodawca będzie zobowiązany potrącić stosowny podatek z wynagrodzenia pracownika”. Wpłaty dokonywane przez pracodawcę/zleceniodawcę stanowić będą przychód pracownika jako dodatkowy element wynagrodzenia.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a updof, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

W odniesieniu do części składki do PPK sfinansowanej przez pracownika, należy mieć na uwadze, że nie podlega ona odrębnemu (dodatkowemu) zaliczeniu do kosztów kwalifikowanych, gdyż składka taka nie została wymieniona w zamkniętym katalogu wydatków kwalifikowanych działalności B+R zawartym w art. 18d ust. 2 updop. W tym przypadku pracownik finansuje część składki do PPK z własnych środków, pochodzących z wynagrodzenia. Obowiązek potrącenia z wynagrodzenia składek do PPK finansowanych przez tzw. uczestnika PPK, wynika wprost z art. 27 ust. 9 ustawy o PPK, który wskazuje, że wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.

Reasumując, wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, Spółka może uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Zatem, biorąc pod uwagę treść ww. przepisów, a także opis sprawy, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2 i 3 tj. ustalenia, czy:

  - ponoszone przez spółkę Koszty Pracownicze na rzecz Pracowników wykonujących prace z zakresu Działalności B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2020 r. i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe;

  - Koszty Pracownicze z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace związane bezpośrednio z Działalnością B+R na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r. i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Ad. 4

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,

Z powołanego artykułu, wynika że warunkiem uznania wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych jest wykorzystywanie bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kole, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z opisu sprawy wynika, że dla potrzeb prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, pracownicy Spółki przeprowadzają testy nowych lub zmodyfikowanych rozwiązań, badają właściwości wyrobów, materiałów, surowców etc. W tym celu Spółka może nabywać niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny, w szczególności różnego rodzaju urządzenia laboratoryjne i pomiarowe. Spółka nabywać może powyższy sprzęt do wykorzystywania go bezpośrednio do prowadzenia prac w zakresie działalności B+R.

Spółka nabywa w tym zakresie przykładowo narzędzia produkcyjne (m.in. palety, chwytaki polersko-szlifierskie, stoły lub szczęki obróbcze, proste wiertła skrawające, młotki) od podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych.

Mając powyższe na uwadze, należy zgodzić się z Wnioskodawcą w zakresie pytania nr 4, że do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niestanowiącego środków trwałych sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego opisanych na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2020 r. (w części odpowiadającej wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej

Ad.5.

Zgodnie z cytowanym już art. 18d ust. 3 updop,

W myśl art. 15 ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.

Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w ww. zakresie wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższego, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 3 updop.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 zgodnie z którym, Spółka może do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., zaliczyć opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty związane z dokonywanymi przez Wnioskodawcę odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych wykorzystywanych przy pracach z zakresu Działalności B+R (w części odpowiadającej ich wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 6

Zgodnie z art. 18d ust. 4 oraz 4a updop,

Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka w ramach prowadzonych prac z zakresu Działalności B+R prowadzi szereg projektów wymagających użycia specjalistycznego sprzętu badawczego. W niektórych przypadkach do prawidłowej realizacji prac z zakresu Działalności B+R niezbędne może być bezpośrednie wykorzystanie odpłatnie wynajmowanej aparatury i pomieszczeń badawczych. Wnioskodawca może ponosić koszty związane z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej lub nabyciem usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, które nie wynikają z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką.

Analizując powyższe, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 6 zgodnie z którym, koszty usług polegających na wykonaniu przez podmiot zewnętrzny prac z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej oraz koszty za korzystanie przez Wnioskodawcę z udostępnionej mu aparatury mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Wnioskodawca skorzysta z w/w świadczeń na potrzeby Działalności B+R Spółki, i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 7

Zgodnie z powołanym wyżej art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa (niebędące rozpoznane/zaewidencjonowane jako środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne):

  - materiały i Surowce (m.in. koszty materiałów do wytworzenia Wyrobów/Oprzyrządowania/Form i do ich modernizacji) nabywane od podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych;

  - wyposażenie wykorzystywane przez Pracowników B+R: wydatki na nabycie wyposażenia Działów B+R niezbędnego do jego prawidłowego funkcjonowania (m.in. meble, krzesła, szafki, blaty, regały, półki, pojemniki, itp. oraz wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych oraz wydatki na narzędzia produkcyjne (m. in. palety, chwytaki polersko-szlifierskie, stoły lub szczęki obróbcze, proste wiertła skrawające, młotki) od podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych;

  - komponenty (półprodukty), wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej Spółki nabywane od podmiotów powiązanych oraz podmiotów niepowiązanych,

niezbędne do realizacji prac z zakresu Działalności B+R.

Tym samym, analizując wskazane we wniosku wydatki na nabycie materiałów, surowców oraz wypsażenia, które są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową stwierdzć należy, że mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej jako koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7, dotyczące ustalenia, czy wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty Materiałów i Surowców, Wyposażenia, półproduktów (komponentów) - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Ad. 8

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W piśmie uzupełniającym opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazaliście Państwo, że za koszty kwalifikowane Spółka uznaje się wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równo­rzędnych tylko i wyłącznie wtedy, gdy zostaną one wykonane przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego należy wskazać, że Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8, które dotyczy ustalenia, czy wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych zarówno od polskich jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, w rozumieniu przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 9

Odnosząc się do pytania nr 9, należy podkreślić, że ustawodawca nie wyłączył wskazanych wydatków z katalogu kosztów kwalifikowanych. W szczególności, zaniechanie bądź zakończenie z negatywnym rezultatem Projektu B+R nie pozbawia takiego projektu cech działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu updop. Pomimo zakończenia danego Projektu B+R zaniechaniem prac bądź ich ukończeniem ze skutkiem negatywnym, taki projekt również przyczynia się do rozwoju działalności innowacyjnej w Spółce. Prowadzone w ramach takiego projektu prace, mimo braku sukcesu w postaci opracowania nowego produktu dającego się bezpośrednio skomercjalizować, dają odpowiedź na pytanie o możliwość zastosowania określonych rozwiązań oraz usuwają niepewność badawczą. Zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnych projekty zwiększają zatem zasób wiedzy, który może zostać wykorzystany w prowadzonej działalności.

Wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji Projektów B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 updop, i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop.

Tym samym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 9, dotyczące ustalenia, czy wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT, i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

  - opisana przez Spółkę w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym Działalność B+R (na którą składają się przede wszystkim następujące opisane obszary: Obszar B+R - Wytworzenie Wyrobu (w tym nowych/ulepszonych Wyrobów wymieniowych w stanie faktycznym w pkt a-d); Obszar B+R - Produkcja Oprzyrządowania, Form, Oprogramowania; Obszar B+R - Kontrola jakości nowych rozwiązań; Obszar B+R

Nowe technologie, materiały, surowce i systemy produkcyjne; Obszar B+R - Nabycie wiedzy; Obszar B+R - Pierwsza partia produkcyjna, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., a w konsekwencji Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe;

  - ponoszone przez spółkę Koszty Pracownicze na rzecz Pracowników wykonujących prace z zakresu Działalności B+R, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2020 r. i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe;

  - Koszty Pracownicze z tytułu wynagrodzenia osób wykonujących prace związane bezpośrednio z Działalnością B+R na rzecz Spółki na podstawie umów cywilnoprawnych, można uznać za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, o których mowa jest w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r. i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe;

  - prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., Spółka może zaliczyć w całości koszty nabycia niestanowiącego środków trwałych sprzętu specjalistycznego/laboratoryjnego opisanych na podstawie przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej, tj. od 2020 r. (w części odpowiadającej wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe;

  - prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym może ona do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., zaliczyć opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty związane z dokonywanymi przez Wnioskodawcę odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych wykorzystywanych przy pracach z zakresu Działalności B+R (w części odpowiadającej ich wykorzystaniu na potrzeby Działalności B+R Spółki) i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe;

  - prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym koszty usług polegających na wykonaniu przez podmiot zewnętrzny prac z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej oraz koszty za korzystanie przez Wnioskodawcę z udostępnionej mu aparatury mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Wnioskodawca skorzysta z w/w świadczeń na potrzeby Działalności B+R Spółki, i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe;

  - wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty Materiałów i Surowców, Wyposażenia, półproduktów (komponentów) - ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe;

  - wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych nabytych zarówno od polskich jednostek naukowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, w rozumieniu przepisów w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe.

  - wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji prac z zakresu Działalności B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT, i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym aktualnie i wcześniej tj. od 2020 r., i w tym zakresie Spółka ma w roku 2020, 2021, 2022 i w przyszłości prawo do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisanej w art. 18d ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.).