Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.855.2022.2.JG

Możliwość zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku do uzyskiwanych dochodów obliczonych z zastosowaniem wskaźnika nexus ze zbycia praw autorskich do każdego z wytworzonych/rozwijanych programów komputerowych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe/w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego:

•w zakresie możliwości opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskanych z tworzonych przez Pana w 2023 roku i w latach następnych niesamodzielnych części programów komputerowych, które dopiero po połączeniu w jedną całość z częściami tworzonymi przez innych wykonawców będą stanowiły program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – jest nieprawidłowe

•w pozostałym zakresie - jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od maja 2022 roku prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą "X”. Podstawowym przedmiotem prowadzonej działalności jest tworzenie, rozwijanie i modyfikacja oprogramowania komputerowego (działalność w zakresie IT, działalność programistyczna).

Działalność ta w głównej mierze skupia się na tworzeniu kodu źródłowego do programów komputerowych (dalej również oprogramowanie). Wnioskodawca otrzymuje dochód w ramach prowadzonej działalności.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czynności związane z oprogramowaniem są i będą wykonywane w Polsce. Wnioskodawca na chwilę obecną rozlicza podatek od przychodów zryczałtowanych osób fizycznych, jednakże wraz z rozpoczęciem nowego roku podatkowego, Wnioskodawca planuje dokonać zmiany sposobu opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej i wybrać podatek liniowy. W związku z tym do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania pierwszego dochodu [winno być: „przychodu” – dopisek organu] w 2023 roku złoży do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego wniosek o zmianę formy opodatkowania. W związku z planowaną zmianą Wnioskodawca dokona również zmiany prowadzonej ewidencji przychodów na podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca posiada podpisaną umowę ze spółką Y spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. W ramach tej współpracy tworzone jest innowacyjne oprogramowanie (całościowo funkcjonujące jako aplikacja), będące efektem prac nie tylko samego Wnioskodawcy, ale również innych podwykonawców spółki, składające się z połączenia różnych programów komputerowych (utworów) współdziałających/komunikujących się wzajemnie, tworząc aplikację, z których każdy odrębnie jest przejawem własnej twórczości intelektualnej poszczególnych podwykonawców, w tym Wnioskodawcy.

Na moment składania niniejszego wniosku działalność Wnioskodawcy skupia się na działalności programistycznej, mającej na celu tworzenie i rozwijanie programu komputerowego. Jednocześnie może się zdarzyć, że Wnioskodawca będzie realizował na rzecz swoich kontrahentów inne zadania, które nie dotyczą wytwarzania programów komputerowych. W takim przypadku odpowiednia część wynagrodzenia, odpowiadająca czasowi pracy nad programami będzie w ocenie Wnioskodawcy dochodem ze sprzedaży praw do programów komputerowych. Jednocześnie, w sytuacji w której Wnioskodawca uzyskiwałby w przyszłości dochody z innych tytułów jak przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych, to wówczas te inne dochody nie będą podlegały opodatkowaniu na preferencyjnych zasadach, określonych w art. 30ca ustawy o PIT.

Do zakresu czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach opisanych powyżej prac polegających na tworzeniu nowych koncepcji zalicza się między innymi:

•Tworzenie i rozwój kodu źródłowego programów [dopisek organu] komputerowych związanych z funkcjonalnością tworzonej aplikacji oraz jej architekturą,

•Tworzenie od podstaw, bazując na posiadanej wiedzy i rozwijając ją o nowości pojawiające się w branży IT, aplikacji,

•Tworzenie, modyfikowanie i ulepszanie programów komputerowych będących częściami składowymi aplikacji,

•Tworzenie interaktywnych prototypów, szkiców graficznych związanych z aplikacją,

•Projektowanie i implementację aplikacji serwerowych - tworzenie lub udoskonalanie programów komputerowych i dbałość o ich kompatybilność z aplikacją tworzoną przez Spółkę,

•Bieżące prace związane z ulepszaniem i wdrażaniem części kodów do aplikacji oraz późniejsza implementacja rozwiązań infrastrukturalnych w aplikacji,

•Rozwój i ulepszanie programów komputerowych, w szczególności prace nad szukaniem, rozwiązywaniem błędów w istniejącym kodzie źródłowym,

•Implementacja nowych scenariuszy testowych i ich zmiana w przypadku modyfikacji kodu.

Kod źródłowy jest przetrzymywany w prywatnym repozytorium. Ze względu na klauzule poufności Wnioskodawca nie może podać szczegółów tej aplikacji (oprogramowania). Wytworzone kody źródłowe (utwory) stanowią przejaw własnej twórczości intelektualnej.

Każdorazowo, zarówno przy tworzeniu, rozwijaniu, czy też ulepszaniu tego programu powstaje utwór, który jest chroniony prawem autorskim. Całość podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podobnie jak w przypadku innych programów komputerowych. Następnie te prawa za wynagrodzeniem przekazywane są na kontrahenta spółkę z o.o. Tak więc, w ramach tej współpracy tworzone są kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci programów komputerowych.

Należy wskazać, że jest to proces ciągły i każdorazowo dokonywane jest przeniesienie praw własności do wytworzonego, ulepszanego lub rozwijanego programu. Tworzenie, jak i dalsze ulepszenia, czy też rozwijanie programu następuje w wyniku działań badawczo-rozwojowych, gdzie również każdorazowo powstają nowe utwory (kody źródłowe) objęte ochroną prawną z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca sprzedając wytworzony przez siebie program komputerowy, przekazuje całość praw majątkowych na spółkę, z którą współpracuje, za wynagrodzeniem, za tworzone rozwiązania, ale również rozwijanie i ulepszanie programu.

Wykonywane czynności w ramach działalności gospodarczej są związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów. Wskazane działania nie stanowią czynności rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych oraz innych operacji w toku.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W złożonym do wniosku uzupełnieniu na następujące pytania zawarte w wezwaniu z dnia 12 grudnia 2022 r. udzielił Pan w piśmie z 20 grudnia 2022 r. (data wpływu 23 grudnia 2022 r.) poniżej przytoczonych odpowiedzi:

1)W związku ze stwierdzeniami zawartym we wniosku:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca posiada podpisaną umowę ze spółką Y spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca posiada podpisaną umowę o współpracy z kontrahentem, na podstawie której Wnioskodawca tworzy programy i przenosi autorskie prawo majątkowe do tych programów.

a)Kiedy zawarł Pan umowę ze spółką Y?

Umowa została zawarta z dniem 4 maja 2022 r.

b)Czy źródłem dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych do stworzonego przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo rozwojowej programu komputerowego?

W ramach zawartej umowy otrzymuję wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego, w ramach prowadzonej przez mnie działalności badawczo-rozwojowej.

c)Czy źródłem Pana dochodów będzie również dochód osiągnięty:

i.z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

ii.z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi?

iii.z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Tak, wymienione będą dotyczyć mojego dochodu.

2)Czy zdarzenie przyszłe dotyczy jedynie okoliczności jakie wystąpią w 2023 r. czy również w latach następnych? – jeżeli tak to czy będzie Pan kontynuował w latach następnych liniową formę opodatkowania dochodów z opisanej działalności gospodarczej, którą ma Pan stosować od 2023 r.?

Przedstawione zdarzenie przyszłe będzie dotyczyło kolejnych lat, w których będę kontynuował liniową formę opodatkowania.

3)W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku

Na moment składania niniejszego wniosku działalność Wnioskodawca skupia się na działalności programistycznej, mającej na celu tworzenie i rozwijanie programu komputerowego. Jednocześnie może się zdarzyć, że Wnioskodawca będzie realizował na rzecz swoich kontrahentów inne zadania, które nie dotyczą wytwarzania programów komputerowych. W takim przypadku odpowiednia część wynagrodzenia, odpowiadająca czasowi pracy nad programami będzie w ocenie Wnioskodawcy dochodem ze sprzedaży praw do programów komputerowych.

Czy w przypadku, gdy otrzymuje Pan łączne wynagrodzenie od Kontrahenta za wytworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie przenosi Pan na tego kontrahenta i za realizację innych zadań niedotyczących tworzenia tego programu, to czy część tego wynagrodzenia będzie stanowi przychód ze sprzedaży praw autorskich do tego programu, a jeżeli tak to w jaki sposób będzie ustalana?

Opis zdarzenia przyszłego ma zawierać jednoznaczne i wyczerpująco opisane okoliczności które mają zaistnieć, a nie ich ocenę dokonaną przez Pana. Bowiem organ dokonuje interpretacji przepisów prawa podatkowego, a nie opisanych przez Pana okoliczności mającego zaistnieć zdarzenia przyszłego.

Nie, część wynagrodzenia otrzymywana z innych wykonywanych zadań niedotyczących tworzenia oprogramowania nie będzie stanowiła przychodu ze sprzedaży praw autorskich.

4)W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku

W ramach tej współpracy tworzone jest innowacyjne oprogramowanie (całościowo funkcjonujące jako aplikacja), będące efektem prac nie tylko samego Wnioskodawcy, ale również innych podwykonawców spółki, składające się z połączenia różnych programów komputerowych (utworów) współdziałających/komunikujących się wzajemnie, tworząc aplikację, z których każdy odrębnie jest przejawem własnej twórczości intelektualnej poszczególnych podwykonawców, w tym Wnioskodawca.

i

Wnioskodawca rozwija (ulepsza) program lub programy komputerowe wytworzone przez siebie. Rozwijanie (ulepszanie) programów polega na wytworzeniu kodu, którego Wnioskodawca jest autorem i przekazuje do niego prawa autorskie.

a)Czy przysługują/będą przysługiwały Panu prawa autorskie do wytworzonych przez Pana programów komputerowych lub ich części podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

W świetle stwierdzenia zawartego w Pana własnym stanowisku o treści:

Zdaniem Wnioskodawcy w myśl przywołanych wyżej przepisów przysługują mu prawa autorskie do programu wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego przez Wnioskodawcę w toku prowadzonej przez niego działalności.

nie są jasne i jednoznaczne.

Tak, w zakresie wytworzonych przeze mnie programów komputerowych lub ich części przysługują mi prawa autorskie.

b)Co w opisanej we wniosku sytuacji faktycznej rozumie Pan przez oprogramowanie (całościowo funkcjonujące jako aplikacja)?

Przez oprogramowanie/program komputerowy rozumiem ulepszenie istniejącego już programu komputerowego, poprzez dodanie kodu źródłowego ulepszającego jego dotychczasową funkcjonalność.

c)Jakie oprogramowanie Pan stworzył w 2022 r.? Prosimy także opisać przeznaczenie i funkcjonalność programów które Pan stworzył z wyszczególnieniem i opisaniem przypadków, w których jest Pan twórcą jedynie elementów tych programów komputerowych; Prosimy wskazać i opisać te ich elementy, których jest Pan twórcą;

Obecnie pracuję nad aplikacją zarządzającą (...), moja działalność polega na implikacji nowych funkcjonalności do istniejącego już programu w zakresie jego funkcji kadrowych. Na obecnym etapie tworzę/modyfikuję kod źródłowy pozwalający na interakcję z bazą danych, (…). Edytowany kod jest niezbędny do zachowania poprawnej funkcjonalności aplikacji. Dysponuje jedynie założeniem jakie funkcję ma spełniać istniejący program. Program jest własnością firmy (…)., która udostępnia program do realizacji prac rozwojowych z nim związanych.

d)Czy na podobnych zasadach będzie Pan tworzył oprogramowanie w 2023 r. czyli również będzie Pan twórcą jedynie elementów tych programów komputerowych?

Tak, jak również nie wykluczam współpracy z innymi kontrahentami, tworząc cały program, a nie jedynie jego część.

e)Czy każdorazowo efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana są i będą programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część/części oprogramowania, które dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne podmioty – stanowią/będą stanowiły program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Efektem moich prac prowadzonych samodzielnie będą zarówno programy komputerowe jak i części programów komputerowych, w obu przypadkach będą przysługiwały mi prawa autorskie chroniące stworzony przeze mnie kod źródłowy będzie objęty ochroną prawną przewidzianą w przepisach ustawy o prawie autorskich.

f)Czy przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tak wytworzonych programów komputerowych?

Tak.

g)Komu i na jakich zasadach przysługują/będą przysługiwały prawa autorskie do ww. efektów działań zespołowych w ramach współpracy z innymi podwykonawcami?

Każdy z członków zespołu przekazuje za wynagrodzeniem prawa autorskie do stworzonej części oprogramowania, następnie kontrahent staje się właścicielem stworzonego przez członków zespołu programu.

5)Czy tworzy i będzie Pan tworzył niesamodzielne części programów komputerowych „łączone” w jedną całość (dla określenia tych elementów dla poniższych pytań (a-d) będziemy posługiwali się terminem „części”)?

Tak.

a)Czy te „części” programów komputerowych również podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak, części programów będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

b)Czy ochrona wynikająca z dyspozycji art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będzie przysługiwała:

i.każdej z tych „części”, a więc poszczególni ich twórcy będą przenosili poszczególne ˗ podlegające ochronie stosownie do wskazanego przepisu ˗ prawa autorskie im przysługujące?

Ochrona będzie dotyczyła każdej części, tak więc poszczególni twórcy będą przenosili prawa autorskie do stworzonego przez siebie prawa autorskiego

ii.prawa autorskie przysługiwały/będą przysługiwały tylko do finalnego „połączenia”, tzn. nie zachodzi identyfikacja poszczególnych praw autorskich po stronie konkretnych twórców „części” programów komputerowych. W takim przypadku prosimy podać komu przysługują/ będą przysługiwały (podlegające ochronie) prawa autorskie do takiego „połączenia” tych „części”?

Prawa autorskie będą przysługiwały dopiero w momencie przeniesienia praw autorskich na kontrahenta.

c)Czy – do tych „części” – przysługuje/będzie przysługiwało Panu autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy prawo to stanowi/będzie stanowiło autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej?

Tak, do stworzonych części oprogramowania, będzie przysługiwało mi prawo autorskie.

d)Czy każdy twórca „części”, a więc i Pan, przenosi/będzie przenosił przysługujące mu prawo autorskie do danej części oprogramowania (składającej się na finalną „całość”)?

Tak.

6)Czy, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstanie/będzie powstawała część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby stanowi/będzie stanowiła kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Spółki zlecającej ich wykonanie (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Nie.

7)Czy stwierdzenie:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje działalności badawczo-rozwojową, oznaczającą działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

oznacza że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W świetle stwierdzenia zawartego w Pana własnym stanowisku o treści:

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny Wnioskodawca uważa, że spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, tj. prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

jest to bowiem niejasne i niejednoznaczne.

Tak, prowadzę działalność badawczo-rozwojową w myśl przepisów art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

a)Czy Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych obejmuje/będzie obejmować rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Nie, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej nie dokonuje rutynowych i okresowych zmian.

8)Czy opisane we wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego dotyczące działalności w zakresie tworzenia rozwoju i ulepszania programów komputerowych ma twórczy charakter?

Wobec stwierdzenia zawartego w Pana własnym stanowisku o treści

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż stoi na stanowisku zgodnie z którym, efekty prowadzonych przez niego prac rozwojowych mają zdecydowanie twórczy charakter

jest to niejasne i niejednoznaczne.

Tak, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wstępuje proces twórczy polegający na tworzeniu rozwoju i ulepszaniu programów komputerowych.

9)Czy w ramach wykonywanej działalności samodzielnie prowadzi i będzie Pan prowadził badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Jeśli tak, prosimy wskazać:

a)Jakie to badania? Co jest/będzie ich przedmiotem i celem? Od kiedy je Pan prowadzi?

b)Jakie metody badawcze Pan stosuje/będzie stosował?

c)Czy badania przyniosą/będą przynosiły określone efekty (jakie)?

Nie prowadzę działalności badawczej, jedynie prace rozwojowe.

10)Czy w ramach wykonywanej działalności samodzielnie prowadzi i będzie prowadził Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, prosimy wskazać:

a)Od kiedy je Pan prowadzi?

Prace rozwojowe są prowadzone od momentu podjęcia współpracy z obecnym kontrahentem, firmą Y.

b)Czego dotyczą/będą dotyczyć te prace rozwojowe? Co jest/będzie ich celem lub celami? Jakie czynności obejmują/będą obejmować te prace?

Prace rozwojowe mają na celu rozwój istniejącego już oprogramowania, poprzez jego ulepszenia i zwiększanie funkcjonalności. Prace rozwojowe prowadzone są na udostępnionym oprogramowaniu i mają na celu dodanie nowych funkcjonalności.

c)Czy Pana prace rozwojowe zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

Praca rozwojowe są kończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem tym jest stworzenie nowej funkcjonalności do istniejącego oprogramowania. Wyniki stanowią kod źródłowy będący nową funkcjonalnością do oprogramowania. Wynik prac rozwojowych stanowi kwalifikowane prawo autorskie, które jest zbywane za wynagrodzeniem na rzecz kontrahenta tj. Firmy Y.

d)Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował/zaprojektuje Pan i stworzył/stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, prosimy wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

Tak, wyniku prac rozwojowych projektuję i tworzę, nowy, zmieniony lub ulepszony produkt. Tak będę oferował produkty, usług i procesy które są wynikiem prac rozwojowych prowadzonych w ramach mojej działalności gospodarczej.

e)Czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność w okresie, którego dotyczy wniosek, w jakimś zakresie (jakim dokładnie?) jest i będzie działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Tak, podejmowana przez mnie działalność rozwojowa polega na systematycznym „budowaniu" kodu źródłowego w oparciu o posiadaną wiedzę oraz doświadczenie. Tak tworzone ulepszenie/funkcjonalność stanowiące kod źródłowy, jest przejawem działalności twórczej, ponieważ jest tworzony od podstaw, natomiast systematyczność działania przejawia się poprzez uporządkowanie prowadzonych działań, zgodnie z założonym planem działania, mając na celu osiągnięcie założonego efektu.

f)Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają/będą miały nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

Tak, tworzone produkty, procesy lub usługi mają nowy, innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej prowadzenie rutynowych i okresowych zmian.

11)Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadzi/będzie prowadził Pan prace o innym charakterze niż prace rozwojowe lub badania naukowe o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, prosimy wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadzi lub od kiedy je Pan prowadzi?

Tak, będą dotyczyły chociażby spotkań z kontrahentami, oraz innymi pracami organizacyjnymi, jednak przychody z nich uzyskiwane nie będą przedmiotem obniżonej stawki podatku. Prowadzę je od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności.

12)W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku:

•Tworzenie, modyfikowanie i ulepszanie programów komputerowych będących częściami składowymi aplikacji,

•Tworzenie interaktywnych prototypów, szkiców graficznych związanych z aplikacją,

•Projektowanie i implementację aplikacji serwerowych - tworzenie lub udoskonalanie programów komputerowych i dbałość o ich kompatybilność z aplikacją tworzoną przez Spółkę,

•Bieżące prace związane z ulepszaniem i wdrażaniem części kodów do aplikacji oraz późniejsza implementacja rozwiązań infrastrukturalnych w aplikacji,

•Rozwój i ulepszanie programów komputerowych, w szczególności prace nad szukaniem rozwiązywaniem błędów w istniejącym kodzie źródłowym,

•Implementacja nowych scenariuszy testowych i ich zmiana w przypadku modyfikacji kodu.

a)Czy wszystkie powyższe działania były wynikiem działalności badawczo rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak, powyższe działania są wynikiem działalności badawczo rozwojowych.

b)Czy też działalność ta obejmuje/będzie obejmować również rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Nie obejmują one rutynowych i okresowych zmian.

13)W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku:

Każdorazowo, zarówno przy tworzeniu, rozwijaniu czy też ulepszaniu tego programu powstaje utwór, który jest chroniony prawem autorskim. Całość podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podobnie jak w przypadku innych programów komputerowych.

a)O jakim programie mowa w tym zdaniu?

b)O całości czego mowa w cytowanym powyżej sformułowaniu?

Przedmiotowe zdanie dotyczy przykładowego wytworzonego programu komputerowego.

14)W związku ze stwierdzeniem:

Wnioskodawca sprzedając wytworzony przez siebie program komputerowy, przekazuje całość praw majątkowych na spółkę, z którą współpracuje, za wynagrodzeniem, na tworzone rozwiązania, ale również rozwijanie i ulepszanie programu

a)Jaki jest rodzaj stosunku prawnego łączącego Pana ze spółką dla której tworzy i rozwija oraz będzie tworzył i rozwijał programy komputerowe, a z których uzyskane dochody ma Pan zamiar opodatkować preferencyjną stawką, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Jest to umowa współpracy.

b)Czy w relacjach z każdym z Pana Kontrahentów będzie następowała indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. każdy z Pana Kontrahentów wie i będzie wiedział jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa od Pana, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji? Prosimy wskazać w jaki sposób to następuje/będzie następowało?

Tak, kontrahent (w obecnym stanie faktycznym Y) otrzyma zestawienie stanowiące załącznik do faktury, na którym będzie określone prawo autorskie, za które będzie przekazywane wynagrodzenie.

c)Kto ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywane czynności zlecane Panu przez Kontrahentów, a przez Pana wykonywane?

Sam będę ponosił odpowiedzialność za rezultaty i wykonywane czynności.

d)Czy wykonywane przez Pana czynności są i będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Kontrahenta zlecającego dane czynności w mającym nastąpić zdarzeniu przyszłym?

Wykonywane czynności nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez kontrahenta.

e)Czy Pan jako wykonujący zlecane przez Kontrahenta czynności nie ponosi /nie będzie ponosił ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością?

Będę ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością

15)W związku ze stwierdzeniami zawartymi we wniosku:

Wnioskodawca rozwija (ulepsza) program lub programy komputerowe wytworzone przez siebie.

i

Rozwijanie (ulepszanie) programów polega na wytworzeniu kodu, którego Wnioskodawca jest autorem i przekazuje do niego prawa autorskie.

Na jakiej podstawie korzysta Pan z praw autorskich do programów komputerowych, których dalszego rozwoju/ulepszenia Pan dokonuje (po tym jak zgodnie z opisem przekazuje Pan do nich prawa autorskie)?

Programy komputerowe są mi udostępniane przez kontrahenta na rzecz którego dokonywane są prace programistyczne, nie jest to Y.

16)Czy wskazana, w odpowiedzi na pytanie nr 15 przedmiotowego wezwania podstawa korzystania z praw autorskich do programu komputerowego, do którego nie przysługują już Panu autorskie prawa majątkowe, a którego rozwoju/ulepszenia Pan dokonuje/będzie dokonywał jest zgodna z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak.

17)Czy w wyniku rozwinięcia/ulepszenia programów komputerowych zawsze powstaje/będzie powstawało nowe prawo własności intelektualnej stanowiące odrębny program komputerowy?

Tak.

18)Czy sposób „przeniesienia” przez Pana każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego lub jego części następował/następuje i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Tak.

19)Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ponosi Pan i będzie ponosił wydatki na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Nie.

20)Czy ponosi/będzie ponosił Pan koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojowej związane z wytworzeniem, rozwijaniem, czy też ulepszeniem każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli autorskiego prawa do programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej podlegającego ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) dla wyliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnych?

Tak.

21)Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan programami komputerowymi zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczać się będą rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Tak.

b)nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Nie będą.

c)będą jedynie „techniczną”, a nie „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Będą miały charakter twórczy.

22)Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem komputerowym” będą odrębnymi programami komputerowymi, (zarówno gdy wytwarza Pan cały jak i wówczas gdy jest Pan autorem jedynie części programu komputerowego) które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak, wskazane oprogramowania będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

23)Czy w każdym przypadku tworzenie przez Pana programu komputerowego będzie wiązało się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac badawczo-rozwojowych? Czy będzie prowadził Pan działalność badawczo–rozwojową dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego, który będzie efektem Pana pracy?

Tak, samodzielnie podejmuję decyzję w zakresie prowadzonych prac rozwojowych. Tak będę prowadził.

24)Czy programy komputerowe zawsze będą efektem Pana działalności badawczo –rozwojowej prowadzonej wyłącznie przez Pana w obejmującej badania naukowe lub prace rozwojowe w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Tak.

25)W jaki sposób wskazana we wniosku umowa zawarta ze Spółką z o.o. reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na nią praw do konkretnych stworzonych przez Pana programów komputerowych?

a)W jaki sposób odbywa się/ będzie odbywało się wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na tę Spółkę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Spółka z o.o.)?

Wyodrębnienie następuje przez przypisanie się do konkretnego zakresu projektu, w ramach prowadzonego przez Y. Y prowadzi „tablicę" na której istnieje możliwość przypisania się do działań nad określoną częścią oprogramowania.

b)Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Przeniesienie praw autorskich następuje poprzez zapisanie ich w repozytorium Y.

c)Czy i jak jest/będzie określane/ustalane wynagrodzenie należne Panu za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego, czy też ulepszonego przez Pana programu komputerowego/ lub jego części w umowie ze Spółką z o.o.?

Wysokość wynagrodzenia będzie określana miesięcznie, będzie brany pod uwagę czas poświęcony na działalność twórczą stanowiącą procent całości wynagrodzenia (dotychczas czas poświęcony ma pracę twórczą stanowił w zależności od miesiąca od 70-90% czasu związanego z wykonywanymi zadaniami na rzecz kontrahenta).

26)W związku ze stwierdzeniem

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

a)Czy każdorazowo efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana są/będą programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak.

b)Czy też części programu komputerowego, które dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne podmioty stanowi/będzie stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak.

c)Czy gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) będą przenosić razem (łącznie) na rzecz zleceniodawcy/Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Nie.

27)W związku ze stwierdzeniami:

Wnioskodawca będzie prowadził osobną ewidencję spełniającą wymogi określone w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

i

Odrębna ewidencja będzie prowadzona w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodowi dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

a)Od kiedy będzie Pan prowadził na powyższych zasadach odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

1 stycznia 2023r.

b)Czy odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Pan prowadził na bieżąco?

Tak.

28)Czy opisane i wyeksponowane we wniosku i jego uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki zostaną spełnione w tym okresie, którego ma dotyczyć sprawa zdarzeń przyszłych?

Tak będą dotyczyć.

Pytanie

Czy dochody uzyskane ze sprzedaży stworzonego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wskazanego w stanie faktycznym (dochodów stanowiących iloczyn dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programu komputerowego osiągniętego w danym roku podatkowym, którego dotyczy wniosek i wskaźnika nexus) może zostać opodatkowane w ramach art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

Pana stanowisko w sprawie

Stoję na stanowisku, że prowadzona przeze mnie działalność jest działalnością badawczo-rozwojową, polegającą na rozwijaniu programów komputerowych, stanowiących kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Przedmiotowe prawo podlega ochronie wynikającej z przytoczonych przepisów ustawy o prawach autorskich i pokrewnych. Wskazując na powyższe moim zdaniem w roku podatkowym 2023 oraz kolejnych będzie przysługiwało mi prawo do zastosowania preferencyjnej stawki 5% w odniesieniu do dochodów wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego:

•w zakresie możliwości opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskanych z tworzonych przez Pana w 2023 roku i w latach następnych niesamodzielnych części programów komputerowych, które dopiero po połączeniu w jedną całość z częściami tworzonymi przez innych wykonawców będą stanowiły program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – jest nieprawidłowe

•w pozostałym zakresie - jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2645 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. , jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do ust. 2 pkt 1 ww. artykułu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2). W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna. Jej prowadzenie w sposób, który nie zapewnia osiągnięcia ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wskazał Pan w opisie okoliczności mającego nastąpić zdarzenia przyszłego, w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które mają twórczy charakter, są podejmowane w sposób ciągły i systematyczny oraz zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność, która będzie polegała na tworzeniu i rozwijaniu funkcjonujących już programów komputerowych wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczyć przy tym należy, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez podatnika ani też całość prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

W zakresie Pana pytania dotyczącego opodatkowanie dochodów uzyskanych przez Pana jedynie z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych, które Pan wytworzy ulepszy w 2023 r. i w latach następnych to w przypadku dochodów które uzyska Pan z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych lub ich części stanowiących odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w następstwie samodzielnie podejmowanych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to Pana stanowisko, odnośnie opodatkowania takich programów komputerowych lub ich części jest prawidłowe.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego/jego części, które będzie Pan tworzył oraz rozwijał przez Pana w ramach działalności gospodarczej – w zakresie w jakim stanowiło będzie nowe i indywidualne rozwiązanie, które będzie bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych będące odrębnym programem komputerowym – będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skoro uzyska Pana dochód z przenoszenia na zleceniodawcę czyli wskazaną przez Pana Spółkę majątkowych praw autorskich do takich kwalifikowanych IP z tytułu dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz będzie prowadził Pan na bieżąco od dnia od 1stycznia 2023 r. wymaganą dla tej preferencyjnej stawki ewidencję to może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania takich dochodów w 2023 r. oraz w latach następnych w których okoliczności zdarzenia przyszłego będą tożsame z opisanymi we wniosku według preferencyjnej stawki 5% o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w danym roku. Przy czym wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nexus wylicza się w oparciu o koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:

–wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

–kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

–dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Pan również powinien ustalać odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym kwalifikowanym IP.

Natomiast w zakresie dochodów uzyskanych z wytworzonych przez Pana niesamodzielnych części programów komputerowych, które dopiero po połączeniu w jedną całość z częściami wytworzonymi przez inne osoby będą stanowiły programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie może Pan zastosować preferencyjnego opodatkowania, gdyż niesamodzielne części programów komputerowych nie stanowią kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (patrz art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a tylko dochód uzyskany z takiego prawa może korzystać z przedmiotowej preferencyjnej stawki opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga, czy prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce jak również faktu, że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w myśl przepisów art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oraz czy efekty Pana pracy to programy komputerowe podlegające ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskimi prawach pokrewnych. Te elementy podał Pan jako okoliczności faktyczne sprawy.

Interpretacja nie dotyczy również innych źródeł dochodów jakie wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, czyli wskazanych art. 30ca ust. 7 pkt 1, 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pana pytanie i zaprezentowane do niego stanowisko Wnioskodawcy dotyczyło jedynie dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej czyli wskazanego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).