Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.581.2022.1.LK

Warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej inwestycji nie będą służyły Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto nie jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn. „(…)”. Uzupełniliście go Państwo pismem z 30 grudnia 2022 r. (wpływ 12 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Złożyliście Państwo wniosek o dofinansowanie w ramach poddziałania 19.2 Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego PROW na lata 2014-2020. Składając wniosek w ramach którego przebudujecie Państwo świetlicę wiejską poprzez przebudowę kotłowni i wymianę grzejników, zadeklarowaliście kwotę podatku VAT do kosztów kwalifikowanych. Inwestycja służyć będzie mieszkańcom Gminy (…) oraz mieszkańcom z obszaru LGD „(…)”. Realizacja inwestycji poprawi stan pomieszczeń świetlicy, poprawi warunki organizacyjne, kulinarne, warsztatowe dla różnych grup społecznych korzystających ze świetlicy wiejskiej w (…). Budynek w którym będzie przebudowa kotłowni i wymiana grzejników jest udostępniany na różne uroczystości nieodpłatnie. Inwestycja nie będzie generować dochodów i służyć będzie celom publicznym. W związku z realizacją inwestycji nabędziecie Państwo towary i usługi na które wystawiona będzie faktura VAT na Państwo. Nabywane towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu do złożonego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej zaliczenia kwoty podatku VAT do kosztów kwalifikowanych informujecie Państwo, że przedmiotowy wniosek dotyczy inwestycji pn. „(…)”. Inwestycja ta realizowana jest w ramach działania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem w zakresie Rozwój ogólnodostępnej niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej.

Ponadto informujecie Państwo, że OSP (…) nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT.

Pytanie

Czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, nie macie Państwo możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji. Otrzymanie interpretacji podatkowej jest niezbędnym załącznikiem do wniosku o płatność, który zamierzacie Państwo złożyć do Urzędu Marszałkowskiego w (…) po realizacji projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą,

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy,

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy,

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy,

Z opisu sprawy wynika, że złożyliście Państwo wniosek o dofinansowanie w ramach poddziałania 19.2 Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego PROW na lata 2014-2020. Wniosek dotyczący inwestycji pn. „(…)”. W ramach inwestycji przebudujecie Państwo świetlicę wiejską poprzez przebudowę kotłowni i wymianę grzejników. Inwestycja służyć będzie mieszkańcom Gminy (…) oraz mieszkańcom z obszaru LGD „(…)”. Realizacja Inwestycji poprawi stan pomieszczeń świetlicy, poprawi warunki organizacyjne, kulinarne, warsztatowe dla różnych grup społecznych korzystających ze świetlicy wiejskiej w (…). Budynek w którym będzie przebudowa kotłowni i wymiana grzejników jest udostępniany na różne uroczystości nieodpłatnie. Inwestycja nie będzie generować dochodów i służyć będzie celom publicznym. W związku z realizacją inwestycji nabędziecie Państwo towary i usługi na które wystawiona będzie faktura VAT na Państwo. Nabywane towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Nie jesteście Państwo również czynnym podatnikiem podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z realizowaną inwestycją.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej inwestycji nie będą służyły Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto nie jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, nie będziecie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją inwestycji.

Dodatkowe informacje

Zauważyć należy, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).