Interpretacja indywidualna z dnia 11 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.291.2022.1.MK

Konsekwencje braku przesłania do Systemu raportu odbioru

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, dotyczące konsekwencji braku przesłania do Systemu raportu odbioru, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 21 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący konsekwencji braku przesłania do Systemu raportu odbioru, wpłynął 29 grudnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

[…] (dalej „Spółka”) jest podatnikiem podatku akcyzowego i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, usługowo magazynuje i tankuje paliwa lotnicze […] o kodzie CN 2710 19 21 oraz benzynę lotniczą […] CN 2710 12 31 (dalej: „paliwa” lub „paliwa lotnicze”) będące własnością innych podmiotów, z którymi ma zawarte stosowne umowy na wykonywane usługi. Spółka prowadzi […] składy podatkowe […]. Ponadto Spółka prowadzi działalność jako podmiot pośredniczący.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka będąc podmiotem wysyłającym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy, dostarcza wyroby akcyzowe - paliwa lotnicze, objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie do innych podmiotów pośredniczących jak i podmiotów zużywających. Przemieszczanie wskazanych wyrobów realizowane jest na podstawie elektronicznego dokumentu dostawy (dalej: e-DD) z zastosowaniem Systemu tj. krajowego systemu teleinformatycznego służącego do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Spółka będąc podatnikiem akcyzy, względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną jak i wyroby zwolnione, uznając się za podatnika, którego w tym zakresie nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy nie dotyczy.

W świetle art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy Spółka powzięła wątpliwość dotyczącą konsekwencji braku przesłania do Systemu przez jej odbiorców raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane, w terminie 30 dni licząc od daty wysłania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszonego poboru akcyzy na podstawie e-DD. Dotychczas tylko w jednym przypadku, do Spółki w terminie 30 dni od wydania, nie wrócił raport odbioru. Dotyczyło to wydania […]. Podatek akcyzowy od wskazanego wydania paliw na e-DD został uwzględniony w deklaracji za miesiąc […].

Pytania

1)Czy w sytuacji, w której Spółka będąc podmiotem wysyłającym, nie otrzyma raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru w terminie na zakończenie przemieszczenia, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy, powinna rozpoznać obowiązek podatkowy następnego dnia po upływie 30 dni od dnia wysłania wyrobów zwolnionych i w konsekwencji ująć to przemieszczenie w deklaracji za miesiąc, na który ten dzień przypada?

2)W sytuacji, w której odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca - czy Spółka jako podatnik akcyzy powinna dokonać wpłaty akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego za miesięczne okresy rozliczeniowe do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy?

3)W sytuacji, w której odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca - czy Spółka jako podatnik akcyzy powinna dokonać korekty miesięcznej deklaracji akcyzowej, w której pierwotnie ujęte zostało przemieszczenie wyrobów zwolnionych, w ten sposób, że przemieszczenie to po korekcie nie powinno być ujęte w tej deklaracji?

4)W sytuacji, w której odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca - czy Spółka jako podatnik akcyzy po otrzymaniu raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru po upływie terminu na zakończenie przemieszczenia i złożeniu wniosku o zwrot zapłaconej akcyzy na podstawie art. 46p ustawy, powinna dokonać korekty którejś z miesięcznych deklaracji akcyzowej, w których zgodnie z pytaniem 1 zostało wykazane realne zobowiązanie akcyzowe lub obrót zwolniony z tytułu realizowanego wydania wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego lub podmiotu pośredniczącego?

Państwa stanowisko w sprawie

1)W sytuacji, w której Spółka będąc podmiotem wysyłającym, nie otrzyma raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru w terminie na zakończenie przemieszczenia, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy, powinna rozpoznać obowiązek podatkowy następnego dnia po upływie 30 dni od dnia wysłania wyrobów zwolnionych i w konsekwencji ująć to przemieszczenie w deklaracji za miesiąc w którym ten dzień przypada.

2)Spółka jako podatnik akcyzy, w związku z nieotrzymaniem raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru w terminie na zakończenie przemieszczenia, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy, powinna dokonać wpłaty akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego za miesięczne okresy rozliczeniowe do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

3)Spółka jako podatnik akcyzy nie powinna dokonywać korekty miesięcznej deklaracji akcyzowej, w której pierwotnie ujęte zostało przemieszczenie wyrobów zwolnionych, w związku z nieotrzymaniem raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru w terminie na zakończenie przemieszczenia, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy.

4)Także w przypadku, gdy Spółka po otrzymaniu raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru po upływie terminu na zakończenie przemieszczenia wystąpi z wnioskiem o zwrot zapłaconej akcyzy nie ma obowiązku wykonywać korekty złożonych już deklaracji miesięcznych, w których wykazała wydanie zwolnione lub realne opodatkowanie w związku z upływem terminu na zakończenie przemieszczenia.

Uzasadnienie:

Na wstępie wskazać należy, że zgodnie z art. 46a pkt 1 lit. a) - f) ustawy przemieszczanie wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, jeżeli:

- wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie są przemieszczane ze składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego lub podmiotu zużywającego (i odpowiednio ich zwrot),

- wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie są przemieszczane od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego (i odpowiednio ich zwrot).

Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, zgodnie z art. 46b ust. 1 pkt 1 ustawy, rozpoczyna się z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego lub innego miejsca wysyłki. Zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, stosownie do treści art. 46b ust. 2 pkt 1 ustawy wymaga natomiast odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e ustawy i następuje z chwilą przesłania do Systemu raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane.

Zaznaczyć przy tym należy, że zgodnie z art. 46b ust. 3 ustawy, przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy powinno zostać zakończone w terminie 30 dni licząc od dnia wysłania wyrobów akcyzowych wskazanych w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.

Co do zasady w sytuacji wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, z dniem wyprowadzenia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, następuje zakończenie procedury zawieszenia poboru. Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy zobowiązanie podatkowe, w przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego. Zobowiązanie podatkowe tworzy dla podatników obowiązek uiszczenia podatku, a dla organu podatkowego uprawnienie, będące zarazem także obowiązkiem, do żądania takiej zapłaty, jej przyjęcia lub egzekwowania należnej sumy z zastosowaniem przewidzianych środków przymusu. Tym niemniej nie zawsze obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Zobowiązanie to nie powstanie, np. jeśli podatnik skorzysta z określonego zwolnienia podatkowego, do którego będzie uprawniony na podstawie przepisów szczególnych zawartych np. w aktach kształtujących konstrukcję poszczególnych podatków. Zwolnienie podatkowe powoduje, że istniejący obowiązek podatkowy nie przekształca się w zobowiązanie podatkowe.

Tym samym, w przypadku przemieszczenia wyrobów zwolnionych realizowanych ze składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego lub podmiotu zużywającego, a także z podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, które odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, nie powstanie zobowiązanie podatkowe. W sytuacji, w której prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący będący podmiotem wysyłającym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b, nie otrzyma raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru w terminie na zakończenie przemieszczenia, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy, następnego dnia w którym upłynęło 30 dni od dnia wysyłania wyrobów, powinien rozpoznać obowiązek podatkowy. Podstawą rozpoznania obowiązku podatkowego jest art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy. A jak stanowi art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest między innymi zakończenie przemieszczania w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy.

W przypadku przemieszczenia, które odbywa się poza procedurą zawieszonego poboru akcyzy, gdy brak terminowego otrzymania raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru, zastosowanie znajdzie reguła określona w art. 21 ust. 1 ustawy, zgodnie z którą podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1)składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2)obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

W kontekście analizowanego zagadnienia należy zaznaczyć, że z dniem 1 lipca 2021 r., ustawodawca zmodyfikował zasady dotyczące obowiązku składania deklaracji. Od 1 lipca 2021 r., wprowadzono obowiązek składania przez podatników deklaracji za okres kwartalny (deklaracja AKC-KZ), który co do zasady dotyczy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, dla których nie wystąpi obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne. W sytuacji w której podatnik względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione, to takich podatników nowy obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie dotyczy. Wynika to z obowiązujących od dnia 1 lipca 2021 r. nowelizacji przepisów, a także zmiany w której ustawodawca zdecydował się na dalsze doprecyzowanie przepisów, wprowadzając z dniem 1 stycznia 2022 r. do ustawy art. 24e ust. 1a.

Powyższe oznacza że, obowiązek składania deklaracji kwartalnych o których mowa w art. 24e ustawy jest konsekwencją braku obowiązku składania deklaracji miesięcznych. Jeśli zatem w zakresie jakiegokolwiek wyrobu akcyzowego, na podatniku ciąży obowiązek złożenia deklaracji miesięcznej, nie ciąży na tym podatniku już co do zasady obowiązek złożenia deklaracji kwartalnej. W konsekwencji Spółka w deklaracjach miesięcznych ujmuje wszystkie wyroby, wobec których w tym okresie rozliczeniowym powstał obowiązek podatkowy, który przekształcił się w zobowiązanie podatkowe (w tym względem wyrobów opodatkowanych zerową stawką akcyzy) jak i zastosowano zwolnienie.

Podatnik składając deklaracje miesięczne, co do zasady obowiązany jest do złożenia formularza głównego i formularzy w zakresie poszczególnych grup wyrobów akcyzowych wobec których wystąpi obowiązek deklaracyjny. To jakie to będą formularze szczegółowe wynika z zaistniałego w danym okresie rozliczeniowym stanu faktycznego względem poszczególnych wyrobów akcyzowych. Tym samym w sytuacji, w której Spółka będąc podmiotem wysyłającym, nie otrzyma raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru w terminie na zakończenie przemieszczenia, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy, powinna w zakresie wyrobów zwolnionych na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, rozpoznać obowiązek podatkowy następnego dnia po upływie 30 dni od dnia wysłania wyrobów zwolnionych i w konsekwencji ująć to przemieszczenie w deklaracji za miesiąc, w którym ten dzień przypada.

Jeżeli chodzi o kwestie związane z opłacaniem podatku akcyzowego, należy odwołać się do art. 23 ust. 1 ustawy. Na podstawie tego przepisu podmioty prowadzące składy podatkowe zostały zobowiązane do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne. Niemniej jednak wpłaty dzienne, stanowiące zaliczkę na akcyzę, powinny być dokonywane przez podmioty prowadzące składy podatkowe, stosownie do art. 23 ust. 2 ustawy, wyłącznie w zakresie wyrobów wobec których nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jednocześnie powstało zobowiązanie podatkowe.

W przypadku braku otrzymania w terminie raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru, mamy do czynienia z wyrobami będącymi poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Dlatego w ich przypadku, znajdzie zastosowanie ogólna zasada określona w art. 21 ustawy zgodnie z którą obowiązek obliczenia i wpłaty akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego za miesięczne okresy rozliczeniowe, następuje w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Jak wspomniano z dniem 1 lipca 2021 r., ustawodawca zmodyfikował zasady dotyczące obowiązku składania deklaracji akcyzowych. Oprócz wprowadzenia nowego obowiązku składania przez podatników deklaracji za okres kwartalny, który co do zasady dotyczy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz opodatkowanych zerową stawką akcyzy i wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, podatnicy akcyzy w sytuacji, w której składają deklaracje za okresy miesięczne, powinni ujmować w nich oprócz wyrobów opodatkowanych stawką pozytywną także wyroby objęte stawką zerową i/lub wyroby zwolnione.

Tym samym obowiązek ujęcia przez Spółkę w deklaracji miesięcznej wyrobów zwolnionych, wynika z wyprowadzenia ich ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy i przemieszczenia odpowiednio, w zakresie wyrobów zwolnionych do podmiotu pośredniczącego lub podmiotu zużywającego. W sytuacji nieotrzymania w terminie raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport nie oznacza to, że wyroby te nie zostały wyprowadzone w procedurze zwolnienia ze względu na przeznaczanie, ale że w związku z nie dochowaniem warunku zwolnienia powstał obowiązek podatkowy w terminie 30 dni licząc od dnia wysłania wyrobów akcyzowych wskazanych w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.

Co więcej zgodnie z regulacją zawartą w art. 46p ust. 1 pkt 1 ustawy, w przypadku otrzymania przez podmiot wysyłający, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b i c, raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru po upływie terminu na zakończenie przemieszczenia, o którym mowa w art. 46b ust. 3, przysługuje zwrot kwoty akcyzy podmiotowi, który dokonał zapłaty akcyzy od wyrobów akcyzowych przemieszczanych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na jego wniosek złożony do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wniosek o zwrot akcyzy, jak wskazuje art. 46p ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym może być złożony w terminie roku, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności akcyzy, na co wskazuje art. 46p ust. 2  ustawy.

W związku z powyższym z uwagi na fakt, iż wyroby te nie utraciły swojego statusu akcyzowego, nie ma konieczności dokonywania korekty deklaracji miesięcznej, w której pierwotnie ujęte zostały wyroby wyprowadzone poza procedurą zawieszonego poboru akcyzy z e-DD, w sytuacji w której podmiot dokonał zapłaty akcyzy w związku z nieotrzymaniem raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru w terminie określonym w art. 46b ust. 3 ustawy.

W podobnym stanie faktycznym, jak przedstawiony w niniejszym wniosku wydane już zostały interpretacje podatkowe o numerach nr 0111-KDIB3-3.4013.206.2022.2.MK i 0111-KDIB3-3.4013.207.2022.2.MK, w których potwierdzona została prawidłowość przedstawionej powyżej argumentacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie sformułowanych pytań, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. Z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1, 10, 12, 18b lit. a, 18c, 21, 22, 23, 26 lit. b, 27, 28, 31 lit. b oraz 32 lit. b ustawy, użyte w ustawie określenia oznaczają:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy jest również:

Art. 8 ust. 3 ustawy:

Art. 8 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 1, 2, 3 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.), 5 ustawy:

Na podstawie art. 1 pkt 5 ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2022 r. poz. 2707, dalej „ustawa nowelizująca”), która weszła w życie 1 stycznia 2023 r. (z zastrzeżeniem pkt 5, który wchodzi w życie 13 lutego 2023 r.):

Stosownie do art. 23 ustawy:

W myśl natomiast art. 24e ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 24e ust. 1a ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.):

Na podstawie art. 1 pkt 9 ustawy zmieniającej, która weszła w życie 1 stycznia 2023 r.:

Art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi że:

Zgodnie z art. 45 ustawy:

W kontekście analizowanej sprawy wskazać ponadto należy, że warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest m.in., zgodnie z art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 46a pkt 1 ustawy:

Jak z kolei stanowi art. 46b ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1 i ust. 3 ustawy:

Ponadto zgodnie z art. 46p ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy:

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, zaznaczenia na wstępie wymaga fakt, że wyprowadzenie wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, co do zasady powoduje powstanie zobowiązania podatkowego, a w konsekwencji obowiązek zapłaty akcyzy i złożenia odpowiedniej deklaracji przez podatnika prowadzącego skład podatkowy, z zastrzeżeniem art. 13 ust. 3 ustawy, niemającego w sprawie zastosowania.

Zobowiązanie podatkowe nie powstanie co do zasady natomiast w przypadku wyrobów objętych zwolnieniem. Zastosowanie zwolnienia od podatku oznacza bowiem, uwolnienie od potencjalnego podatku wyrobu/czynności, dla których ustalona jest określona stawka podatku. Wyrób objęty/czynność objęta zwolnieniem od podatku nie podlega efektywnemu opodatkowaniu tym podatkiem. Zwolnienie podatkowe powoduje, że istniejący obowiązek podatkowy nie przekształca się w zobowiązanie podatkowe.

Niemniej w przypadku zastosowania zwolnienia na podmiocie prowadzącym skład podatkowy ciąży obowiązek ujęcia wyrobów objętych zwolnieniem w odpowiedniej deklaracji.

Równocześnie naruszenie warunków do zastosowania zwolnienia, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy stanowi również, niezależny względem wcześniejszych czynności, przedmiot opodatkowania akcyzą, czego konsekwencją jest ciążący na podatniku obowiązek uiszczenia podatku i złożenia odpowiedniej deklaracji.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy są konsekwencje ciążące na Spółce w sytuacji w której po dostarczeniu do podmiotu odbierającego wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem, Spółka nie otrzyma raportu odbioru (albo dokumentu zastępującego raport odbioru) lub otrzyma go po upływie ustawowego terminu.

Jak wynika z treści art. 46b ust. 3 ustawy przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.

Przepis ten koresponduje z warunkiem zwolnienia, określonym w art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy (mającym zastosowanie również w przypadkach stosowania zwolnień wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, Dz.U. z 2021 r. poz. 1178), który wraz z pozostałymi ustanowionymi warunkami, łącznie umożliwia realizację zwolnienia.

Oznacza to, że brak sporządzenia raportu odbioru przez podmiot odbierający o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy, w terminie przewidzianym w art. 46b ust. 3 ustawy, powoduje co do zasady naruszenie warunków zwolnienia, czego konsekwencją jest powstanie po stronie podmiotu wysyłającego, następnego dnia po upływie terminu przewidzianego w art. 46b ust. 3 ustawy, obowiązku podatkowego z tytułu dostarczenia wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy.

W konsekwencji podmiot wysyłający staje się podatnikiem z tytułu ww. czynności, obowiązanym do zapłaty należnej akcyzy wg obowiązujących stawek i złożenia deklaracji na zasadach ogólnych wynikających z art. 21 ust. 1 ustawy, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, z przysługującym ewentualnym prawem do zwrotu zapłaconego podatku, na zasadach uregulowanych w art. 46p ustawy, przy czym prawo do zwrotu nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy i treści sformułowanych pytań, Organ podziela stanowisko Wnioskodawcy w myśl którego w sytuacji, w której Spółka będąc podmiotem wysyłającym wyroby w zwolnieniu, nie otrzyma raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru w terminie na zakończenie przemieszczenia, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy, powinna rozpoznać obowiązek podatkowy następnego dnia po upływie 30 dni od dnia wysłania wyrobów zwolnionych, ująć to naruszenie w deklaracji za miesiąc, w którym ten dzień przypada i dokonać zapłaty należnej akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego za miesięczny okres rozliczeniowy do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Spółka, w ocenie Organu nie powinna także dokonywać korekty złożonej deklaracji, w której pierwotnie ujęta została sprzedaż wyrobów objętych zwolnieniem jak i korekty deklaracji w której wykaże opodatkowanie wyrobów w związku z naruszeniem warunków zwolnienia, w sytuacji otrzymania raportu odbioru albo dokumentu zastępującego raport odbioru po upływie terminu na zakończenie przemieszczenia i złożeniu wniosku o zwrot zapłaconej akcyzy na podstawie art. 46p ustawy. Względem bowiem wyrobów akcyzowych wobec których podmiot odbierający w ustawowym terminie nie sporządził raportu odbioru, powstał obowiązek podatkowy z tytuły innej czynności (określonej w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy), niż z tytułu tej która była podstawą do złożenia deklaracji wobec której Wnioskodawca powziął wątpliwości co do konieczności korekty. Również fakt otrzymania raportu odbioru po terminie i wystąpienie o zwrot na podstawie art. 46p ustawy nie zmienia prawidłowości wykazania czynności wobec których wystąpił już obowiązek deklaracyjny.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, ściśle w odniesieniu do pytań nr 1-4, uznać należy za prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie sformułowanych przez Państwa pytań i Państwa sytuacji prawopodatkowej.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jesteśmy ściśle związani przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Jako Zainteresowani ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego […]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.