Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.541.2022.1.SG

Czy wypłacone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę z zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem, ujętego w kapitale rezerwowym Spółki wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów stanowi podlegający opodatkowaniu ryczałtem dochód z tytułu ukrytych zysków

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy wypłacone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę z zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem, ujętego w kapitale rezerwowym Spółki wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów stanowi podlegający opodatkowaniu ryczałtem dochód z tytułu ukrytych zysków.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

M. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych o nieograniczonym obowiązku podatkowym mającym siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.

Od dnia 1 maja 2022 r. Wnioskodawca jest opodatkowany w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. Estoński CIT) zgodnie z rozdziałem 6b ustawy o CIT (Ryczałt od dochodów spółek). Wnioskodawca spełnia warunki ustawowe, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Jednocześnie do Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia podmiotowe, o których mowa w art. 28k tej ustawy.

Wnioskodawca złożył zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed upływem przyjętego przez Wnioskodawcę roku podatkowego, a także Wnioskodawca - zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT - na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknął księgi rachunkowe oraz sporządził sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. Na podstawie art. 7aa ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT, Wnioskodawca wyodrębnił w kapitale własnym Spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (w Spółce nie ma niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek), tj. wyodrębnił:

1)w kapitale rezerwowym: kwotę zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem;

2)w zysku (stracie) z lat ubiegłych: kwotę niepodzielonych zysków w latach przed opodatkowaniem ryczałtem.

Z kwoty zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem ujętego (wyodrębnionego) w kapitale rezerwowym Spółki wypłacone zostało wynagrodzenie z tytułu nabycia przez Spółkę udziałów w celu ich umorzenia. Na podstawie uchwały nr (…) Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników M. Spółka z o.o. odbytego w dniu 27 maja 2022 r. w B., uchwalono umorzenie 308 udziałów w kapitale zakładowym Spółki w drodze ich nabycia przez Spółkę. Umorzenie udziałów nastąpiło z czystego zysku poprzez Rezerwowy Specjalny Fundusz Umorzenia Udziałów Spółki utworzony uchwałą nr (…) Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 1 czerwca 2007 r. Wynagrodzenie za każdy z umorzonych udziałów wynosiło 350,00 zł.

Źródłem finansowania wynagrodzenia za nabycie przez Spółkę udziałów w celu ich umorzenia były środki stanowiące zysk Spółki wypracowany w latach przed opodatkowaniem ryczałtem, ujęty (wyodrębniony) w kapitale rezerwowym Spółki jako kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem.

Czynność nabycia przez Spółkę udziałów w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem sfinansowanym w zysku Spółki wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem, ujętego (wyodrębnionego) w kapitale rezerwowym Spółki w sposób wskazany powyżej, może wystąpić także w przyszłości.

Wyodrębnienie zysków i strat będzie wykazywane w sprawozdaniach finansowych sporządzanych przez Wnioskodawcę, zgodnie z przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone zostaną te zyski lub pokryte zostały te straty.

Pytanie

Czy wypłacone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę z zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem, ujętego w kapitale rezerwowym Spółki wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów stanowi podlegający opodatkowaniu ryczałtem dochód z tytułu ukrytych zysków?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę z zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem, ujętego w kapitale rezerwowym Spółki wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów nie stanowi podlegającego opodatkowaniu ryczałtem dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Jak stanowi art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Zgodnie z ust. 4 tego artykułu, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1)wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a)w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b)w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3)kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a)kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b)kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i strat, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te straty (art. 7aa ust. 7 tej ustawy).

W ocenie Wnioskodawcy, ryczałt od dochodów płacony jest wyłącznie od zysków wypracowanych w okresie opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Uznać należy, że dotyczy to również świadczeń wypłaconych z zysku, o których mowa w art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT, tj. wypłaconego z zysku wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziału.

Wyodrębnieniu zysków wypracowanych w okresie sprzed opodatkowania ryczałtem służy obowiązek, o którym mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT oraz obowiązek wykazywania wyodrębnienia zysków i strat, o którym mowa w art. 7aa ust. 7 tej ustawy. Wyodrębnienie takie ma zapobiec opodatkowaniu dochodu Spółki przy wypłacie takich zysków, w tym w związku z umorzeniem udziałów Spółki.

Pogląd ten podzielony został w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (objaśnienia podatkowe), w którym wskazano, że: „(...) Podatek ustalany zgodnie z zasadami rozdziału 6b nie będzie należny od dochodu (zysku netto) wypracowanego w okresie sprzed opodatkowania ryczałtem (...)”.

W analizowanym stanie faktycznym, na podstawie art. 7aa ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT, Wnioskodawca wyodrębnił w kapitale własnym Spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. wyodrębnił:

1)w kapitale rezerwowym: kwotę zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem;

2)w zysku (stracie) z lat ubiegłych: kwotę niepodzielonych zysków w latach przed opodatkowaniem ryczałtem.

Z kwoty zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem ujętego w kapitale rezerwowym Spółki wypłacone zostało wynagrodzenie z tytułu nabycia przez Spółkę udziałów w celu ich umorzenia. Uchwałą nr (…) Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników „M.” Spółka z o.o. z dnia 27 maja 2022 r. w B., uchwalono umorzenie 308 udziałów w kapitale zakładowym Spółki w drodze ich nabycia przez Spółkę. Umorzenie udziałów nastąpiło z czystego zysku poprzez Rezerwowy Specjalny Fundusz Umorzenia Udziałów Spółki utworzony Uchwałą nr (…) Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 1 czerwca 2007r. Wynagrodzenie za każdy z umorzonych udziałów wynosiło 350,00 zł.

Źródłem finansowania wynagrodzenia za nabycie przez Spółkę udziałów w celu ich umorzenia były środki stanowiące zysk Spółki wypracowany w latach przed opodatkowaniem ryczałtem, ujęte (wyodrębnione) w kapitale rezerwowym Spółki w kapitale rezerwowym Spółki jako kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem.

Wyodrębnienie zysków i strat będzie wykazywane w sprawozdaniach finansowych sporządzanych przez Wnioskodawcę, zgodnie z przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone zostaną te zyski lub pokryte zostały te straty.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, wypłacone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę z zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem, ujętego w kapitale rezerwowym Spółki wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów nie stanowi podlegającego opodatkowaniu ryczałtem dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.  W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.