Interpretacja indywidualna z dnia 11 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.1017.2022.2.AK

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 21 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2022 r. (wpływ 20 i 21 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi informatyczne.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.), (dalej: ustawa o PIT).

Wnioskodawca opodatkowuje dochody z działalności gospodarczej według zasad ogólnych (stawka 19%). Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone programy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności zmierzają bowiem do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. Wytworzone, na skutek powyższych prac rozwojowych, oprogramowanie bezpośrednio wpływa bowiem na poprawę jakości pracy pracowników, ulepszenie i przyspieszenie procesów biznesowych Klienta.

Wnioskodawca nie jest właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania albo użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej już istniejących oprogramowań, do których Klient zamawia dodatkową funkcjonalność.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach projektów długoterminowych i zleceń celowych nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania.

Działania Wnioskodawcy nie polegają bowiem na rutynowych czynnościach polegających na usuwaniu błędów, czy wprowadzaniu prostych modyfikacji systemów Spółki.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box prowadzi odrębną ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca wyodrębnia:

-    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

-    przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-    koszty, o których mowa w art. 30ca ust 4 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje następujące projekty i zlecenia:

I. Projekty długoterminowe

(…)

W ramach takich projektów Wnioskodawca wykonuje czynności takie jak.

1. spotkania z Klientem, analiza potrzeb i ustalenie wymagań funkcjonalnych dla nowego systemu;

2. stworzenie dokumentu wymagań funkcjonalnych, które nowy system ma spełniać;

3. analiza możliwości systemowych, gdzie ustalane jest czy dane wymaganie funkcjonalne może zostać zrealizowane w systemie.

Część konfiguracyjna kończy się napisaniem dokumentu (…).

Cześć programistyczna kończy się napisaniem specyfikacji funkcjonalnej nowego rozwiązania, gdzie zawarte są wszelkie szczegóły programistyczne i wskazówki potrzebne do jego napisania, jak również opis przyszłego działania.

Kolejną fazą jest budowa rozwiązania czyli konfiguracja i prace programistyczne na podstawie wcześniej utworzonych dokumentów projektowych. (…)

II. Zlecenia celowe

Celem ich jest dostarczenie zamówionej przez Klienta dodatkowej funkcjonalności w już istniejącym i działającym systemie poprzez:

1. prace konfiguracyjne w systemie Klienta. W tym przypadku Wnioskodawca wykonuje: • analizę potrzeb • specyfikację funkcjonalną przyszłego rozwiązania • konfigurację rozwiązania • scenariusze testowych • testy wewnętrzne oraz asystę przy testach Klienta • materiały szkoleniowe i przeprowadza szkolenia • asystę po uruchomieniu

2. stworzenie nowego programu lub modyfikację istniejącego (prace programistyczne). W tym przypadku Wnioskodawca wykonuje: • analizę potrzeb • specyfikację funkcjonalną przyszłego rozwiązania • prace programistyczne • scenariusze testowych • testy wewnętrzne oraz asystę przy testach klienta • materiały szkoleniowe i przeprowadza szkolenia • asystę po uruchomieniu.

Oprogramowanie, które Wnioskodawca wytwarza w ramach działań opisanych w pkt. I i II powyżej, jest wyposażone w szereg funkcjonalności, których oczekuje Klient oraz prowadzi do wytworzenia autorskiego kodu programu stanowiącego utwór. Wspomniane prawa autorskie są wytwarzane w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie prac rozwojowych, tj. działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytworzone, na skutek powyższych prac rozwojowych, oprogramowanie bezpośrednio wpływa na (…). Autorskie prawa do programów komputerowych, o których mowa we wniosku podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim.

Oprogramowanie, które Wnioskodawca wytwarza jest wyposażone w szereg funkcjonalności, które Wnioskodawca przenosi na Klienta w ramach zawartej umowy, całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego, w omówiony sposób, oprogramowania. W związku z tym Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie obowiązujących od 1 stycznia 2019 r. art. 30ca i 30cb ustawy o PIT Wnioskodawca chciałby skorzystać z 5% stawki opodatkowania, która dotyczyć będzie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2021 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego, w ramach opisanej powyżej współpracy, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP Box prowadzi odrębną ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.

Ponadto w piśmie z dnia 20 grudnia 2022 r. doprecyzowano opis sprawy, odpowiadając na wezwanie organu:

1.Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadziPanprace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.– Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszęwskazać:

Tak, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018r. Prawo o szkolnictwie wyższym.

-w jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Panprowadzi?

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe od roku 2020 r.

-czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe? Co było/jest ich celem lubcelami?

Jak wskazano w stanie fatycznym prace to dotyczą (…).

-Jakie czynności obejmowały/obejmują teprace?

Jak również wskazano w stanie faktycznych w ramach tych prac wykonywane są następujące czynności:

I.W przypadku projektów długoterminowych dotyczących zbudowania całkiem nowego systemu (…). Wnioskodawca wykonuje czynności takie jak:

·spotkania z Klientem, analiza potrzeb i ustalenie wymagań funkcjonalnych dla nowego systemu;

·stworzenie dokumentu wymagań funkcjonalnych, które nowy system ma spełniać;

·analiza możliwości systemowych, gdzie ustalane jest czy dane wymaganie funkcjonalne może zostać zrealizowane w systemie.

II.W przypadku zleceń celowych dotyczących:

1.prac konfiguracyjnych w systemie Klienta Wnioskodawca wykonuje:

·analizę potrzeb;

·specyfikację funkcjonalną przyszłego rozwiązania;

·konfigurację rozwiązania;

·scenariusze testowych;

·testy wewnętrzne oraz asystę przy testach Klienta;

·materiały szkoleniowe i przeprowadza Szkolenia;

·asystę po uruchomieniu;

2.stworzenia nowego programu lub modyfikacji istniejącego (prace programistyczne) Wnioskodawca wykonuje:

·analizę potrzeb;

·specyfikację funkcjonalną przyszłego rozwiązania;

·prace programistyczne;

·scenariusze testowych;

·testy wewnętrzne oraz asystę przy testach klienta;

·materiały szkoleniowe i przeprowadza Szkolenia;

·asystę po uruchomieniu.

-Czy Pana prace rozwojowe zostały/ zostaną zakończone pozytywnymwynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wynikiprac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposóbten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzebyPana działalności?

Tak, prace rozwojowe zostaną zakończone pozytywnym wynikiem, w postaci oprogramowania, tj. wartości niematerialnej i prawnej. Wnioskodawca nie wykorzystuje wyników tych prac w swojej działalności gospodarczej ponieważ prawa autorskie do tych wyników przenoszone są w całości na Klienta, a Wnioskodawca osiąga przychód.

-Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmienionylub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jakikonkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Panoferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, wswojej działalnościgospodarczej?

Tak, Wnioskodawca tworzy nowy lub zmieniony, ulepszony produkt, jakim jest oprogramowanie.

-Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lubusługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czynowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiemdziałalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tychproduktów, procesów lubusług?

Jak wskazano w stanie fatycznym wniosku o interpretację „Wnioskodawca wytwarza w ramach działań opisanych w pkt. I i II powyżej, jest wyposażone w szereg funkcjonalności, których oczekuje Klient oraz prowadzi do wytworzenia autorskiego kodu programu stanowiącego utwór. Wspomniane prawa autorskie są wytwarzane w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie prac rozwojowych, tj. działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wytworzone, na skutek powyższych prac rozwojowych, oprogramowanie bezpośrednio wpływa na poprawę (…). Autorskie prawa do programów komputerowych, o których mowa we wniosku podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim”.

„Czynności wykonywane przez wnioskodawcę w ramach projektów długoterminowych i zleceń celowych nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Działania Wnioskodawcy nie polegają bowiem na rutynowych czynnościach polegających na usuwaniu błędów, czy wprowadzaniu prostych modyfikacji systemów Spółki”.

-jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) aPana przychodami, których dotyczywniosek?

Przychody dotyczące tych prac rozwojowych są przychodem/dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

2.Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadziPanprace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, októrych mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeślitak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy jePan prowadzi?

Wnioskodawca w ramach swojej działalności nie prowadzi prac o innym charakterze niż prace rozwojowe.

3.Jakie konkretne programy komputerowe (oprogramowania) Pan wytworzyłlub wytwarza?

Między innymi, np. (…).

4.Czy prawa autorskie majątkowe do powstałego oprogramowania podczas wykonywania umowy z kontrahentem, które przenosi Pan na kontrahenta zawsze są efektem podejmowanych przez Pana badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i/lub prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ww. ustawy? Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego oprogramowania, który jest efektem Pana pracy?

Tak, zawsze są efektem podejmowanych prac rozwojowych. Wnioskodawca prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów każdego oprogramowania.

5.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·   zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawszesą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartościniematerialnej;

·   nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynieokreślonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić iprzewidzieć jako mające charakterpowtarzalny;

·   nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowychprojektów zlecanych przezkontrahenta?

Tak, oprogramowanie zawsze stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6.Czy wynagrodzenie od kontrahenta jest łączną zapłatą za całość czynności, jakie realizuje Pan w ramach umowy, czy umowa ta wyodrębnia wartość wynagrodzenia należną za poszczególne rodzaje czynności (jeśli tak, proszę wskazać za jakie), w tym za przenoszenie na kontrahenta praw autorskich do oprogramowania?

Wynagrodzenie stanowi łączną zapłatę za całość czynności. Umowa nie wyodrębnia poszczególnych rodzajów

7.Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz klienta wyodrębniająwynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnychefektów Pana prac na Spółkę? Jeśli nie, proszę wskazaćdlaczego.

Wynagrodzenie nie wyodrębnia kwoty z tytułu przeniesienia autorskich prac majątkowych.

8.   W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu,zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonychprzez Pana oprogramowań? W jaki sposób odbywa się wyodrębnieniekonkretnego oprogramowania i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy nakontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Copotwierdza przeniesienie tychpraw?

Podstawą przeniesienia praw jest umowa oraz protokoły odbioru przedmiotu umowy.

9.   Czy:

-    usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywanepod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającegote czynności,

Nie.

-     wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane zprowadzoną działalnością,

Tak.

-     odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Tak.

10.  Od kiedy prowadzi Pan – należy wskazać datę – odrębną ewidencję, o której mowa we wniosku, czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz czy odrębna ewidencja prowadzona jest „od początku i na bieżąco” − czyliod momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30cbustawy o podatku dochodowym od osóbfizycznych?

Ewidencja prowadzona jest od 2022 r. na bieżąco.

11.  DochodówzajakiokresalbookresydotyczyPanawniosek?

Wniosek dotyczy dochodów za 2022 r.

12.  CzyiwjakisposóbobliczaPantzw.wskaźniknexus(art.30caust.4ustawy o podatku dochodowym od osóbfizycznych?

Ponieważ dotychczas Wnioskodawca nie stosował „ulgi IPBox”, wskaźnik nexus nie był obliczany. Wnioskodawca będzie obliczał wskaźnik nexus w sposób przewidziany w treści art. 30 ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może zastosować stawkę 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego przez niego oprogramowania w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do opisanych 3 projektów?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach opisanych 3 projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową, w związku Wnioskodawca ma prawo skorzystać z 5% stawki zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1. patent, 2. prawo ochronne na wzór użytkowy, 3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432), 8. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru, o którym mowa w ust. 4 art. 30ca ustawy o PIT).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być, jak wynika z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyżej powołane przepisy, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu nowego oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę w ramach projektu stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Jak wskazano w stanie faktycznym pewne moduły i funkcjonalności muszą zostać skonfigurowane lub napisane od nowa (nie ma ich lub działają zupełnie inaczej niż chce Klient). Również realizacja zleceń, podejmowanych dla dostarczenia zamówionej przez Klienta dodatkowej funkcjonalności w już istniejącym i działającym systemie prowadzi do wytworzenia autorskiego kodu programu stanowiącego utwór.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy Prawo autorskie, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP BOX wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP BOX, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania Nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP BOX. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP BOX.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Po drugie, prace wykonywane w ramach projektów, polegające na tworzeniu nowego oprogramowania lub na wytworzeniu autorskiego kodu programu stanowią prace rozwojowe.

Definicja prac rozwojowych obejmuje m.in. wykorzystywanie wiedzy i umiejętność w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Uznać należy, że na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Ze względu na pojęcia „rozwijanie” i „ulepszanie” kwalifikowanego IP należy rozumieć, jako ogół prac badawczo-rozwojowych podatnika, skutkujących poszerzeniem zakresu funkcjonalnego albo użyteczności kwalifikowanego IP, co może dalej skutkować między innymi, możliwością wdrożenia lub znalezienia nowych zastosowań dla kwalifikowanego IP.

Jednocześnie, działania Wnioskodawcy nie mogą być traktowane jako rutynowe czy niezaawansowane - w zakresie prac badawczo-rozwojowych dotyczących programowania, działania Wnioskodawcy nie polegają bowiem na rutynowych czynnościach polegających na usuwaniu błędów, czy wprowadzaniu prostych modyfikacji systemów Spółki.

Po trzecie, wykonywane przez Wnioskodawcę prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, metodyczny, zaplanowany oraz uporządkowany z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości. Projekty wykonywane przez Wnioskodawcę mają charakter zorganizowany, a z uwagi na postępujące zmiany technologiczne oraz konieczność sprostania zmieniającym się oczekiwaniom Klientów, prace nad tymi projektami nie mają charakteru incydentalnego. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj.: prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Ponadto jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca przenosi na Klientów całość majątkowych praw autorskich do wytworzonego przez siebie oprogramowania i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiąga On kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Mając powyższej powołane przepisy prawa uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. ustawy o PIT.

To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5% zgodnie z art. 30ca ust.1 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 574 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 updof).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od 2020 r., przy czym z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PT zamierza Pan skorzystać za rok 2022. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone programy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności zmierzają bowiem do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. Wytworzone, na skutek powyższych prac rozwojowych, oprogramowanie bezpośrednio wpływa (…). Oprogramowanie, które Wnioskodawca wytwarza jest wyposażone w szereg funkcjonalności, których oczekuje Klient oraz prowadzi do wytworzenia autorskiego kodu programu stanowiącego utwór. Wspomniane prawa autorskie są wytwarzane w ramach prac rozwojowych, tj. działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprogramowanie, które Wnioskodawca wytwarza jest wyposażone w szereg funkcjonalności, które Wnioskodawca przenosi na Klienta w ramach zawartej umowy, całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania. W związku z tym Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach projektów długoterminowych i zleceń celowych nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych w okresie, którego dotyczy wniosek jest w opisanym zakresie działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem spełnione są następujące cechy:

-działalność ta ma charakter twórczy,

-obejmuje prace rozwojowe rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

-podejmowana jest w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Tym samym – przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślenia przy tym wymaga, że działalnością badawczo-rozwojową są wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu :

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·     podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·     prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nieprowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.):

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:

1.  wytwarza Pan, rozwija oraz ulepsza program komputerowy w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2.  tworzy i ulepsza Pan Oprogramowanie w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3.  wytwarzane i ulepszane przez Pana Oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

4.  przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy łączącej Strony,

5.  uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego,

6.  od 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Autorskie prawo do Oprogramowania wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności związanej z wytwarzaniem oprogramowania stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniach rocznych za rok 2022.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Istotnym jest również, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).