Interpretacja indywidualna z dnia 10 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.722.2022.2.MF

W zakresie ustalenia, czy w wyniku Przekształcenia Spółki po stronie Wnioskodawcy (jako wspólnika Spółki, będącego osobą prawną i komplementariuszem Spółki) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych („CIT”), a tym samym planowane Przekształcenie będzie dla Wnioskodawcy neutralne na gruncie ustawy o CIT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w wyniku Przekształcenia Spółki po stronie Wnioskodawcy (jako wspólnika Spółki, będącego osobą prawną i komplementariuszem Spółki) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych („CIT”), a tym samym planowane Przekształcenie będzie dla Wnioskodawcy neutralne na gruncie ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest jednocześnie zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca należy do grupy B. („B.” lub „Grupa”), która prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług profesjonalnych obejmujących usługi (…). W ramach prowadzonej działalności B. współpracuje również z innymi firmami członkowskimi w obrębie globalnej sieci B. („Sieć B.”).

B. prowadzi powyższą działalność w Polsce za pomocą Spółki, tj. spółki centralnej, koncentrującej funkcje strategiczne oraz holdingowe Grupy w Polsce oraz powiązanych ze Spółką spółek operacyjnych odpowiedzialnych za świadczenie profesjonalnych usług w zakresie wymienionych powyżej poszczególnych linii usługowych B.

Wnioskodawca jest komplementariuszem Spółki, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT.

Oprócz Wnioskodawcy, wspólnikami Spółki są również osoby fizyczne (pełniące role komandytariuszy Spółki), będące, z kilkoma mniejszościowymi wyjątkami, polskimi rezydentami podatkowymi i podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce.

Plan rozdziału działalności Spółki

Na podstawie przeprowadzonej w trakcie 2022 r. weryfikacji strategicznych kierunków rozwoju Sieci B. na świecie, z udziałem największych firm członkowskich Sieci B., stwierdzono, że podział na dwie odrębne, interdyscyplinarne organizacje powinien stworzyć najszersze możliwości wzrostu biorąc pod uwagę otoczenie gospodarcze i regulacyjne.

Mając na uwadze powyższe, pod rozwagę firm członkowskich B. na świecie, w tym grupy B., poddano propozycję rozdzielenia działalności (…) od działalności (…) w ramach podmiotów należących do Sieci B. i wyodrębnienia działalności (…) z Sieci B. do nowej organizacji, która będzie mogła być notowana na uznanej międzynarodowo giełdzie („Globalna Reorganizacja”). Zgodnie z założeniami Globalnej Reorganizacji, po dniu rozdzielenia działalności obie organizacje (tj. związane odpowiednio z działalnością (…) i działalnością (…)) powinny posiadać odrębnych właścicieli / udziałowców.

Organizacja związana z działalnością (…) będzie koncentrowała się na usługach (…) / (…). Dla zapewnienia wysokiej jakości usług (…), organizacja ta będzie dysponowała także specjalistami z innych dziedzin, w tym np.(…) lub wycen. W związku z powyższym, oprócz usług stricte (…), organizacja ta może również, w pewnym zakresie, świadczyć usługi w innych dziedzinach. Niemniej, z uwagi na przeważający charakter usług (…), w niniejszym wniosku działalność tej organizacji będzie określana jako działalność (…) lub działalność związana z (…), a sama organizacja jako firma (…).

Chcąc przyłączyć się do Globalnej Reorganizacji zainicjowanej w ramach Sieci B., wspólnicy Grupy B., po odpowiednim głosowaniu, mogą podjąć decyzję o wydzieleniu („Wydzielenie”) działalności Spółki związanej z obsługą działalności (…) do odrębnego podmiotu w Polsce, tj. spółki B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

W celu przygotowania do ww. Wydzielenia podjęto działania związane z rozdzieleniem procesu świadczenia przez Spółkę usług dla obu obszarów działalności. Od strony prawnej - w celu umożliwienia pełnego rozdziału działalności (…) oraz działalności (…), mając na uwadze, że zgodnie z art. 528 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm.; „K.S.H.”), spółki osobowe nie podlegają podziałowi, a przeprowadzenie podziału przez wydzielenie możliwe jest wyłącznie przez spółki kapitałowe, niezbędne jest aby Wydzielenie zostało poprzedzone zmianą formy prawnej Spółki poprzez przekształcenie Spółki („Przekształcenie”) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce („Spółka Przekształcona” lub „Spółka z o.o.”).

Należy podkreślić, że zarówno Przekształcenie, jak i późniejsze Wydzielenie zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn biznesowych oraz prawnych, a ich celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z oczekiwaniami, Przekształcenie Spółki nastąpi stosownie do postanowień art. 551 i nast. K.S.H. Po Przekształceniu Spółka z o.o. będzie kontynuować prowadzenie działalności Spółki w niezmienionym zakresie.

W myśl art. 553 § 1 K.S.H., Spółce z o.o. przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Spółki (jako spółki przekształcanej). W wyniku Przekształcenia majątek Spółki Przekształconej nie ulegnie powiększeniu w stosunku do majątku Spółki przed Przekształceniem. Tym samym, wartość majątku Spółki z o.o. po Przekształceniu będzie odpowiadać wartości majątku Spółki na dzień Przekształcenia.

W razie takiej potrzeby, w szczególności, w celu zwiększenia płynności finansowej Spółki, wspólnicy Spółki mogą zdecydować o udzieleniu pożyczek na jej rzecz ze środków pochodzących z dystrybucji zysków przez Spółkę lub ewentualnie z częściowego wycofania wkładów wspólników przed Przekształceniem. Pożyczki otrzymane od ww. wspólników będą ujmowane w księgach Spółki jako zobowiązania. Konsekwencje podatkowe zdarzeń opisanych w tym akapicie pozostają jednak poza zakresem niniejszego wniosku.

Planowane jest, że wszystkie środki zgromadzone na kapitałach własnych Spółki na dzień Przekształcenia zostaną przeniesione w całości wskutek Przekształcenia na kapitały Spółki z o.o. W szczególności, środki zgromadzone na dzień Przekształcenia na kapitale podstawowym Spółki, odpowiadające wniesionym do Spółki wkładom kapitałowym wspólników, zostaną w wyniku Przekształcenia przeniesione w całości na kapitał zakładowy Spółki z o.o. Z kolei pozostałe kapitały Spółki (o ile wystąpią na dzień Przekształcenia) zostaną przeniesione na pozostałe kapitały Spółki z o.o. (np. na kapitał rezerwowy lub na kapitał zapasowy). W wyniku Przekształcenia nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z o.o. w stosunku do wartości kapitału podstawowego Spółki przed Przekształceniem, bądź do przeniesienia środków z kapitału zapasowego Spółki na kapitał zakładowy Spółki z o.o.

Zgodnie z obecnymi założeniami, kapitał zakładowy Spółki z o.o. zostanie ustalony jako równowartość wkładów kapitałowych (pieniężnych i niepieniężnych) wniesionych uprzednio przez wspólników (w tym przez Wnioskodawcę), według stanu i ich wartości bezpośrednio przed Przekształceniem. Należy przy tym podkreślić, że w ramach Przekształcenia nie dojdzie do wniesienia dodatkowych wkładów do Spółki z o.o. przez wspólników.

Oczekuje się, że w związku z Przekształceniem, grono wspólników Spółki Przekształconej nie ulegnie zmianie; tj. w ramach Przekształcenia do Spółki z o.o. nie przystąpi żaden nowy wspólnik, który swoim wkładem mógłby zwiększyć majątek Spółki Przekształconej, a dotychczasowi wspólnicy Spółki staną się wspólnikami (udziałowcami) Spółki Przekształconej, stosownie do postanowień art. 553 § 3 K.S.H.

W wyniku Przekształcenia wspólnicy Spółki obejmą udziały w Spółce z o.o. w wartości proporcjonalnej do wartości ich wkładów kapitałowych wniesionych uprzednio do Spółki. W szczególności, Przekształcenie Spółki nie będzie skutkować podniesieniem wartości nominalnej udziałów przysługujących wspólnikom w Spółce z o.o. w stosunku do wartości nominalnej ich wkładów w Spółce przed Przekształceniem. Dodatkowo, w związku z Przekształceniem wspólnicy Spółki nie otrzymają dodatkowych wypłat ze Spółki ani ze Spółki z o.o.

W odniesieniu do zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku równolegle zostały złożone wnioski w imieniu: A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…) spółka komandytowa jako spółki przekształcanej oraz wybranych komandytariuszy, tj. następujących osób fizycznych: A.A., B.B., C.C., D.D., E.E., F.F., G.G., H.H. oraz I.I.

W piśmie z 22 grudnia 2022 r., będącym odpowiedzią na wezwanie, Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego, poprzez wskazanie:

W odpowiedzi na punkt 1 z Wezwania, doprecyzowuję opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że zakres Wniosku nie dotyczy wypłaty niepodzielonych zysków na rzecz wspólników A. sp. z o.o. (…) sp. k. („Spółki”). Wypłata niepodzielonych zysków nie jest, tym samym, przedmiotem wskazanego opisu zdarzenia przyszłego oraz treści pytania sformułowanego we Wniosku. W szczególności, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, potencjalne wypłaty zysków Spółki stanowią odrębne zdarzenia podatkowe, pozostające poza zakresem Wniosku.

Pytanie

Czy w wyniku Przekształcenia Spółki po stronie Wnioskodawcy (jako wspólnika Spółki, będącego osobą prawną i komplementariuszem Spółki) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych („CIT”), a tym samym planowane Przekształcenie będzie dla Wnioskodawcy neutralne na gruncie ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w wyniku Przekształcenia Spółki po stronie Wnioskodawcy (jako wspólnika Spółki, będącego osobą prawną i komplementariuszem Spółki) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, a tym samym planowane Przekształcenie będzie dla Wnioskodawcy neutralne na gruncie ustawy o CIT.

Zasady przekształcania spółki osobowej w spółkę kapitałową oraz konsekwencje na gruncie prawa cywilnego i handlowego zostały uregulowane przepisami K.S.H.

Stosownie do art. 551 § 1 K.S.H., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Zgodnie z art. 552 K.S.H., spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

W myśl art. 553 § 1-3 K.S.H., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Regulacja zawarta w art. 553 K.S.H. wyraża zasadę kontynuacji, zgodnie z którą istnieje tożsamość podmiotu przekształcanego i podmiotu przekształconego, a w związku z przekształceniem dochodzi jedynie do zmiany formy prawnej przekształcanego podmiotu. W konsekwencji, przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową stanowi jedynie modyfikację formy prowadzenia działalności gospodarczej w ramach tego samego bytu gospodarczego. W wyniku przekształcenia nie dochodzi tym samym do powstania nowego podmiotu (podmiot przekształcony to wciąż ten sam podmiot, co przed przekształceniem).

W przypadku kontynuacji nie ma poprzednika i następcy prawnego, ale istnieje ta sama spółka w zmienionej formie. Innym skutkiem zasady kontynuacji jest to, że wszelkie prawa i obowiązki wynikające z praw rzeczowych i obligacyjnych pozostają przy spółce przekształconej.

Na tożsamość spółki przekształconej i przekształcanej oraz zasadę kontynuacji praw i obowiązków w związku z przekształceniem formy prawnej wskazuje również orzecznictwo sądów administracyjnych oraz doktryna prawa handlowego:

  - „W przypadku kontynuacji nie ma poprzednika i następcy prawnego, ale istnieje ta sama spółka w zmienionej formie. Innym skutkiem zasady kontynuacji jest to, że wszelkie prawa i obowiązki wynikające z praw rzeczowych i obligacyjnych pozostają przy spółce przekształconej. Zmiana formy następuje z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru i z tym momentem spółka przekształcana przestaje istnieć (art. 552 K.S.H.)” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 22 września 2021 r., sygn. akt I SA/Lu 340/21).

  - „Normatywna konstrukcja przekształcenia opiera się przede wszystkim na tzw. zasadzie kontynuacji i ciągłości, którą wyraża art. 553 K.S.H. Zasada ta odnosi się do sfery podmiotowej przekształcenia. Istota przekształcenia polega na tym, że spółka poddana procesowi transformacji pozostaje przez cały czas tym samym podmiotem, zmienia jedynie swoją "szatę zewnętrzną", w której funkcjonuje. Przekształcenie oznacza więc zmianę typu spółki, przy zachowaniu pełnej tożsamości podmiotowej w zakresie praw i obowiązków” (S. Sołtysiński (red.), Prawo spółek kapitałowych. System Prawa Prywatnego. T. 17B. Wyd. 2, Warszawa 2016).

Zgodnie z powyższym, w wyniku Przekształcenia wspólnicy Spółki nie uzyskają świadczeń prowadzących do przysporzenia w majątku, a jedynie w zamian za posiadany udział w Spółce staną się udziałowcami Spółki z o.o. po Przekształceniu.

W zakresie przepisów prawa podatkowego, należy wskazać, że zasadę sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych w prawie podatkowym reguluje art. 93a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z powyższym przepisem, osoba prawna zawiązana w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej spółki. Spółka przekształcona jest zatem na gruncie przepisów podatkowych traktowana jako kontynuator podatkowy spółki przekształcanej. Tym samym, na gruncie podatkowym przekształcenie powoduje jedynie zmianę formy prowadzenia działalności przez spółkę przekształcaną w następstwie wpisu do rejestru spółki przekształconej, z zachowaniem przez spółkę przekształconą wszelkich praw i obowiązków spółki przekształcanej.

Zgodnie ze znowelizowanym od 1 stycznia 2021 r. brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przepisy ww. ustawy mają zastosowanie m.in. do spółek komandytowych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z powyższym, zmianie uległa także definicja spółki, przez którą, zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c) ustawy o CIT, należy rozumieć również spółki komandytowe mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy przy tym zwrócić uwagę, że skutki podatkowe przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową (posiadającej przed i po przekształceniu status podatnika CIT) dla wspólnika (osoby prawnej będącej podatnikiem CIT) nie zostały wprost uregulowane w ustawie o CIT. W związku z tym, analiza czy w wyniku Przekształcenia dojdzie po stronie wspólnika Spółki (osoby prawnej) do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT, powinna zostać przeprowadzona w oparciu o ogólne zasady opodatkowania podatników CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Dochód definiowany jest przy tym jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT).

Z kolei, art. 7b ust. 1 ustawy o CIT zawiera przykładowy katalog przychodów z zysków kapitałowych. Użyte w ww. przepisie sformułowanie "w tym" wskazuje, że katalog wymienionych tam zdarzeń nie ma jednak charakteru enumeratywnego. Zgodnie z art. 7b ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in.:

   - przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT (art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. c) ustawy o CIT);

   - przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT (art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. d) ustawy o CIT);

   - wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT (art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. e) ustawy o CIT);

   - równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki komandytowej, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) zinnych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki (art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. f) ustawy o CIT);

   - przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów (art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. m) oraz art. 7b ust. 1a ustawy o CIT);

   - przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT wkładu niepieniężnego (art. 7b ust. 2 ustawy o CIT).

Dla kompletności, należy zaznaczyć, że art. 7b ustawy o CIT zawiera również inne przykłady przychodów z zysków kapitałowych. Przy czym, biorąc pod uwagę specyfikę Przekształcenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, Wnioskodawca odnosi się szczegółowo wyłącznie do wybranych kategorii przychodów z zysków kapitałowych jako potencjalnie najbardziej relewantnych.

W nawiązaniu do poszczególnych źródeł przychodów z zysków kapitałowych wskazanych powyżej, Wnioskodawca wskazuje w zakresie:

   - art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. c) ustawy o CIT, że zgodnie z art. 553 K.S.H., wyrażającym zasadę kontynuacji, w przypadku przekształceń spółek istnieje tożsamość podmiotu przekształcanego i podmiotu przekształconego, a wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. W związku z powyższym, przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie wiąże się z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej, a jedynie ze zmianą formy prawa tego wspólnika do uczestnictwa w spółce (tj. z uczestnictwa w spółce komandytowej na uczestnictwo w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością), przy jednoczesnej kontynuacji prawa do uczestnictwa wspólnika w spółce.

Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku Przekształcenia Wnioskodawca jako wspólnik Spółki (osoba prawna) stanie się wspólnikiem Spółki z o.o. z tytułu posiadanego prawa do uczestnictwa w Spółce. Analizowane Przekształcenie nie będzie wiązało się z wystąpieniem wspólnika ze Spółki (będącej spółką komandytową).

W konsekwencji, art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. c) ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

   - art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. d) ustawy o CIT, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, oczekuje się, że w wyniku Przekształcenia wspólnicy Spółki obejmą udziały w Spółce z o.o. w wartości proporcjonalnej do wartości ich wkładów kapitałowych wniesionych uprzednio do Spółki. Ponadto, zgodnie z założeniami, wszystkie środki zgromadzone na kapitałach Spółki na dzień Przekształcenia zostaną przeniesione wskutek Przekształcenia na kapitały Spółki z o.o. w tożsamej wysokości. Tym samym, nie sposób uznać, iż Przekształcenie doprowadzi do zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika (Wnioskodawcy) w Spółce.

W konsekwencji, art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. d) ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

   - art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. e) ustawy o CIT, że zgodnie z art. 553 K.S.H., wyrażającym zasadę kontynuacji, istnieje tożsamość podmiotu przekształcanego i podmiotu przekształconego. W konsekwencji, przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową nie jest traktowane jak likwidacja spółki osobowej i powstanie nowego podmiotu (spółki kapitałowej), a jedynie jako proces zmiany formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej. Powyższe stanowisko potwierdził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 216/14 stwierdzając, że: „sukcesja uniwersalna w rozumieniu k.s.h., jak i sukcesja podatkowa (art. 93a Ordynacji podatkowej) zakładają, że spółka przekształcana nie jest traktowana jak podmiot likwidowany, lecz przewidują tożsamość podmiotu przekształconego i przekształcanego, a zmianie ulega jedynie forma prawna tego podmiotu”.

Zgodnie z powyższym, planowane Przekształcenie nie będzie wiązać się z likwidacją Spółki. W związku z Przekształceniem dojdzie jedynie do zmiany formy prawnej działalności prowadzonej przez Spółkę, przy jednoczesnej kontynuacji istnienia jej bytu prawnego.

Tym samym, art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. e) ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

   - art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. f) ustawy o CIT, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, środki zgromadzone na dzień Przekształcenia na kapitale podstawowym Spółki zostaną w wyniku Przekształcenia przeniesione w całości na kapitał zakładowy Spółki z o.o. Z kolei, pozostałe kapitały Spółki (o ile wystąpią na dzień Przekształcenia) zostaną przeniesione na pozostałe kapitały Spółki z o.o. (np. na kapitał rezerwowy lub na kapitał zapasowy). Ponadto, planowane jest, że kapitał zakładowy Spółki z o.o. zostanie ustalony jako równowartość wkładów kapitałowych (pieniężnych i niepieniężnych) wniesionych uprzednio przez wspólników, według ich wartości bezpośrednio przed Przekształceniem. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku Przekształcenia nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z o.o. w stosunku do wartości kapitału podstawowego Spółki przed Przekształceniem bądź do przeniesienia środków z kapitału zapasowego Spółki na kapitał zakładowy Spółki z o.o.

Tym samym, art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. f) ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

   - art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. m) oraz art. 7b ust. 1a ustawy o CIT, że w związku z Przekształceniem, wspólnicy Spółki nie otrzymają wypłat bądź dodatkowego majątku ze Spółki ani ze Spółki z o.o., które mogłyby skutkować uzyskaniem przychodu u wspólnika Spółki (w tym przypadku Wnioskodawcy). Zgodnie z powyższym, Przekształcenie pozostaje poza zakresem art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. m) oraz art. 7b ust. 1a ustawy o CIT.

   - art. 7b ust. 2 ustawy o CIT, że zgodnie z art. 553 § 3 K.S.H., wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. W przypadku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową mamy zatem do czynienia z tym samym podmiotem (nie z odrębnymi podmiotami), zmieniającym jedynie formę prawną działalności. W konsekwencji, objęcie udziałów w spółce przekształconej w ramach procesu przekształcenia spółki nie jest objęciem w zamian za wkład niepieniężny. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych: z 14 września 2018 r. sygn. akt NSA II FSK 3807/17; z 27 stycznia 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 1464/09 oraz z 24 lutego 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 1466/09.

Zgodnie z powyższym, Przekształcenie nie będzie wiązać się z wniesieniem wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę (jako wspólnika Spółki) do Spółki lub Spółki z o.o. Objęcie udziałów w Spółce z o.o. przez ww. wspólnika w wyniku Przekształcenia będzie wyłącznie konsekwencją posiadania przez niego statusu wspólnika w Spółce. Tym samym, art. 7b ust. 2 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy planowane Przekształcenie nie będzie skutkowało powstaniem przychodu z zysków kapitałowych (w rozumieniu art. 7b ustawy o CIT) po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki będącego osobą prawną.

W zakresie pozostałych źródeł przychodów o których mowa w art. 12 ustawy o CIT, Wnioskodawca wskazuje, że mając na uwadze, że art. 12 ust. 1 ustawy o CIT nie zawiera formalnej definicji przychodu, w celu ustalenia zakresu znaczeniowego tego pojęcia należy odwołać się do definicji wypracowanej w tym zakresie przez praktykę organów podatkowych, orzecznictwo sądów administracyjnych i doktrynę prawa podatkowego. W świetle utrwalonego orzecznictwa sądów administracyjnych, praktyki organów podatkowych i doktryny prawa podatkowego przychodem podatkowym mogą być jedynie trwałe i definitywne przysporzenia majątkowe.

Tak wskazał m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 kwietnia 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 377/16 stwierdzając, że „ustawa nie zawiera legalnej definicji pojęcia przychodu. W ocenie sądu uznać jednak należy, że skoro podstawą opodatkowania jest dochód, a więc wartość pozostająca po pomniejszeniu przychodu o koszty jego uzyskania, to przychód rozumieć należy jako przysporzenie majątkowe o charakterze definitywnym”. Analogicznie orzekł Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 21 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 1154/14. Powyższe stanowisko potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2022 r., Znak: 0111- KDIB1-2.4010.667.2021.1.ANK).

Również w doktrynie prawa podatkowego zgodnie wskazuje się, że „na podstawie treści art. 12 PDOPrU [ustawy o CIT] można określić przychód jako wszelkie trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych oraz świadczeń w naturze, niezależnie od tytułu prawnego ich uzyskania przez podatnika; wyjątki od tej zasady określone są w ust. 4 i 4a tego artykułu. Definitywne przysporzenie majątkowe należy rozumieć w ten sposób, że w sposób trwały i ostateczny zwiększa ono aktywa osoby prawnej” (Modzelewski W., Pyssa J., Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 12, Warszawa 2018, Legalis).

Odnosząc powyższe do analizowanego Przekształcenia, Wnioskodawca wskazuje, że planowane Przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przysporzenia po stronie Wnioskodawcy (będącego osobą prawną) jako wspólnika Spółki. Zgodnie z obecnymi założeniami, w związku z Przekształceniem, wspólnicy Spółki (w tym również Wnioskodawca) nie otrzymają wypłat ze Spółki ani ze Spółki z o.o., które mogłyby spowodować powstanie przysporzenia po stronie wspólników. Ponadto, w wyniku Przekształcenia majątek Spółki z o.o. nie ulegnie powiększeniu w stosunku do majątku Spółki przed Przekształceniem.

W konsekwencji, w wyniku Przekształcenia nie dojdzie do powstania trwałego i definitywnego przysporzenia po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki będącego osobą prawną, a tym samym, planowane Przekształcenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu do opodatkowania po stronie Wnioskodawcy na gruncie art. 12 ustawy o CIT.

Reasumując powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w wyniku Przekształcenia po stronie Wnioskodawcy (jako wspólnika Spółki, będącego osobą prawną i komplementariuszem Spółki) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, a tym samym planowane Przekształcenie będzie dla Wnioskodawcy neutralne na gruncie ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.