Interpretacja indywidualna z dnia 10 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.670.2022.1.JM

Niepodleganie opodatkowaniu nieodpłatnego przekazania upominków o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł. Brak obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu nieodpłatnego przekazania upominków o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł oraz braku obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej nieodpłatnego przekazania ww. upominków. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jako spółka cywilna prowadzą Państwo stację kontroli pojazdów i stację paliw. Cena za badanie techniczne pojazdu jest uregulowana Rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 29 września 2004 r. w sprawie wysokości opłat związanych z prowadzeniem stacji kontroli pojazdów oraz przeprowadzaniem badań technicznych pojazdów. Do badania technicznego klient otrzymuje upominek, między innymi paliwo (gaz LPG, benzynę, olej napędowy). Prezenty są kupowane jako towar handlowy w celu dalszej odsprzedaży i przysługuje Państwu prawo do odliczenia z tytułu ich nabycia. Jest to element, który ma zachęcić Państwa klientów do skorzystania z Państwa usług. Do 31.12.2020 r., w związku z tym, iż cena nabycia takiego towaru (paliwa, które otrzymywał klient) przekraczała 10 zł (było to ok. 11-16 zł), przekazywane towary były ewidencjonowane na kasie fiskalnej i opodatkowane podatkiem VAT. Od 1.01.2021 na mocy art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, podwyższono kwotę prezentów o małej wartości do 20 zł. Obecnie przekazywane przez Państwa upominki zachęcające klientów do nabycia usług badania technicznego pojazdu, w tym paliwo (gaz LPG, benzyna, olej napędowy) nie przekraczają kwoty 20 zł.

Pytania

Pytanie 1:

Czy nieodpłatne przekazanie upominków, w tym paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) o jedn. cenie nabycia do 20 zł klientowi, który wykonał u Państwa badanie techniczne można potraktować jako prezent o małej wartości i nie odprowadzać podatku VAT od takiego przekazania towarów?

Pytanie 2:

Czy w związku z potraktowaniem nieodpłatnego przekazania paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) klientowi jako prezentu o małej wartości (do 20 zł), są Państwo obowiązani do ewidencjonowania takiego nieodpłatnego przekazania paliwa na kasie fiskalnej?

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie 1

Państwa zdaniem nieodpłatne przekazanie upominków, w tym paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł klientowi, który wykonał u Państwa badanie techniczne nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny

-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Art. 7 ust. 3 mówi, że przepisu tego nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

-łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

-których przekazania nie ujęto w ww. ewidencji, jeżeli jednostkowa cena ich nabycia (bez podatku), określona w momencie przekazania towaru, nie przekracza kwoty 20 zł.

Zatem jeżeli towary spełniają definicję prezentów o małej wartości i przekazanie następuje na cele działalności gospodarczej, a tak jest w tym przypadku, to przekazanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Państwa zdaniem nieodpłatne przekazania paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) klientowi jako prezentu o małej wartości (do 20 zł) nie podlega ewidencji w kasie fiskalnej.

Jeżeli towary spełniają definicję prezentów o małej wartości, to przekazanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W takim przypadku nie mają Państwo obowiązku również ewidencjonowania na kasie rejestrującej takiego przekazania, w tym paliwa, bo nie jest to przekazanie towaru, ale prezentu o małej wartości do 20 zł.

Stanowisko przedstawione powyżej potwierdzają ostatnio wydawane interpretacje.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:

W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Wyjątek stanowi m.in. przekazanie towarów stanowiących, zdefiniowane w art. 7 ust. 4 ustawy, prezenty o małej wartości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo stację kontroli pojazdów i stację paliw. Do badania technicznego klient otrzymuje upominek, między innymi paliwo (gaz LPG, benzynę, olej napędowy). Prezenty są kupowane jako towar handlowy w celu dalszej odsprzedaży i przysługuje Państwu prawo do odliczenia z tytułu ich nabycia. Jest to element, który ma zachęcić Państwa klientów do skorzystania z Państwa usług. Obecnie przekazywane przez Państwa upominki zachęcające klientów do nabycia usług badania technicznego pojazdu, w tym paliwo (gaz LPG, benzyna, olej napędowy) nie przekraczają kwoty 20 zł.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowaniu nieodpłatnego przekazania upominków o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł.  

Jak wskazano wyżej, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy nie podlega przekazanie prezentów o małej wartości, jeśli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy).

Natomiast z ww. art. 7 ust. 4 ustawy wynika, że jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów, których jednostkowa cena nabycia (bez podatku) – określone w momencie przekazywania – nie przekracza 20 zł, nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że upominki dołączane przez Państwa do badania technicznego stanowią towary, o których mowa w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy, a ich przekazanie następuje na cele związane z Państwa działalnością gospodarczą.

Skoro zatem w ramach i dla celów prowadzonej działalności gospodarczej dołączają Państwo do badania technicznego upominki, których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 20 zł, to ich nieodpłatne przekazanie jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy.

Podsumowując, nieodpłatne przekazanie upominków, w tym paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł klientowi, który wykonał u Państwa badanie techniczne należy potraktować jako prezent o małej wartości. W związku z tym, nie mają Państwo obowiązku odprowadzania podatku VAT od przekazania tych upominków.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą braku obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej nieodpłatnego przekazania upominków o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł.   

Odnosząc się do kwestii obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących należy wskazać, że zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy:

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Ponadto, w myśl ustawy ewidencjonowaniu na kasie rejestrującej podlega sprzedaż.

Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”.

W myśl § 2 ust. 1 i 2 rozporządzenia:

W poz. 43 załącznika do rozporządzenia w części II – Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności – zwolnione z obowiązku ewidencjonowania są czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Tym samym § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Tak więc, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych, np. przedmiotowych określonych w § 2 rozporządzenia, o ile spełni odrębne warunki.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro w rozpatrywanej sprawie nieodpłatne przekazanie upominków, w tym paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł klientowi, który wykonał u Państwa badanie techniczne, nie podlega opodatkowaniu VAT, to czynność ta nie jest zrównana z odpłatną dostawą towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Podsumowując, w związku z uznaniem nieodpłatnego przekazania paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) klientowi za prezent o małej wartości (do 20 zł) nie mają Państwo obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej nieodpłatnego przekazania tych upominków na rzecz klientów.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).