Interpretacja indywidualna z dnia 2 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.938.2022.2.MK

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 12 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 grudnia 2022 r. (wpływ 15 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia).

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z tym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy, w świetle art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.) (dalej jako: „u.p.d.o.f.”). Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem (kod PKD: 62.01.Z).

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w dniu 3 stycznia 2017 r., a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy w wysokości 19%. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t.j. Dz. U. z dnia 2021 r. poz. 706). Wnioskodawca nie prowadzi również działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej inwestycji.

Wnioskodawca na podstawie umowy ramowej o świadczenie usług z (…) (dalej jako: „Spółka”), zobowiązuje się na zlecenie Spółki do świadczenia usług na rzecz klientów Spółki. Przedmiotem takich umów jest świadczenie usług z zakresu IT (Architektura rozwiązań IT), natomiast, co jest ważne, sposób ich wykonania oraz użyte rozwiązania są wyborem Wnioskodawcy - nie jest on związany instrukcjami Spółki co do sposobu świadczenia usług, oraz nie wiążą go w tym zakresie jej polecenia.

Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

W ekonomii definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów. Natomiast sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są wyborem Wnioskodawcy. Czynności wykonywane w ramach świadczenia usług projektowania architektury rozwiązań IT na rzecz Spółki nie są wykonywane pod jej kierownictwem. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest związany sztywnymi godzinami pracy.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy skupiona jest na tworzeniu, nadzorowaniu oraz rozwijaniu projektów architektury rozwiązań IT.

W tym miejscu należy wskazać, że Wnioskodawca tworzy i rozwija kilka projektów architektury rozwiązań IT lub ich części (modyfikacji, ulepszeń, nowych modułów), jednakże z uwagi na tożsamość podejmowanych czynności do jego tworzenia i rozwoju na potrzeby niniejszego wniosku będzie stosowane łącznie określenie „architektura rozwiązań IT” do wszystkich rodzajów programów komputerowych oraz ich części, modyfikacji i ulepszeń gdyż wszystkie one stanowią odrębne programy komputerowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1062) (dalej jako: „Prawo autorskie”).

Projekty architektury rozwiązań IT tworzone przez Wnioskodawcę są w dużej mierze złożone oraz innowacyjne a co za tym idzie realizacja określonych projektów wymaga w dużym stopniu zaawansowanej wiedzy technicznej, czy szczegółowej analizy biznesowej przed rozpoczęciem prac nad konkretnym projektem.

W dalszej kolejności Wnioskodawca pragnie wskazać, iż z momentem ustalenia utworu, w ramach wynagrodzenia za wykonanie usług Wnioskodawca przenosi na Spółkę wszelkie majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych w wyniku wykonywania usług przez Wnioskodawcę bez konieczności zawierania dodatkowych porozumień i obejmuje wszelkie pola eksploatacji znane w chwili utrwalenia utworu (art. 50 oraz art. 74 ust. 4 Prawa autorskiego).

W celu kalkulacji wynagrodzenia przypadającego bezpośrednio na działalność twórczą, a w konsekwencji na dochód przypadający ze sprzedaży kwalifikowanego IP, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czynności wykonywanych w ramach konkretnego projektu i czasu przyporządkowanego na wykonanie tych czynności. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie czasu świadczenia usług polegającego bezpośrednio na tworzeniu projektów architektury rozwiązań IT.

Na potrzeby ulgi IP BOX Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb u.p.d.o.f.

Ewidencja jest i będzie prowadzona na bieżąco w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane IP oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 3 u.p.d.o.f. przypadających na każde kwalifikowane IP, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie przedmiotowej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji od dnia 04.04.2022 r.

Wnioskodawca na potrzeby rozliczenia dochodu z uwzględnieniem preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego zamierza ustalać wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej poprzez iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w danym roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 u.p.d.o.f.

Wnioskodawca w przyszłości zamierza kontynuować współpracę ze Spółką lub zawierać podobne umowy o świadczenie usług architektury rozwiązań IT lub programistycznych z innymi Kontrahentami. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zakres działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług architektury rozwiań IT lub programistycznych, a w efekcie na tworzeniu/ulepszaniu/rozwijaniu projektów architektury aplikacji IT oraz oprogramowania komputerowego nie ulegnie zmianie.Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż po wykonaniu przez niego usług pomiędzy nim a Klientem Spółki podpisywany jest protokół, na którym wyszczególniono konkretny etap pracy nad projektem architektury rozwiązań IT wraz z ilością godzin, które przeznaczył na jego wykonanie. Na tej podstawie Wnioskodawca jest w stanie precyzyjnie określić procentową wysokość dochodu przypadającego na bezpośrednią działalność twórczą w zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania architektury aplikacji IT, a tym samym do dochodu przypadającego na każde kwalifikowane IP.

W związku z powyższym Wnioskodawca nie zamierza objąć preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego całości uzyskiwanego dochodu, a jedynie tę część która bezpośrednio związaną z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do architektury aplikacji IT, które powstało w efekcie twórczej pracy Wnioskodawcy. Wnioskodawca realizuje zlecenia związane z tworzeniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem architektury rozwiązań IT samodzielnie lub jako członek zespołu architektów rozwiązań IT.

Jednocześnie Wnioskodawca chciałby wskazać, że każdy architekt rozwiązań IT pracujący w zespole działa w sposób niezależny tzn. jest odpowiedzialny za własne zadania – każdy z architektów rozwiązań IT odpowiada za wytworzenie innej nowej funkcjonalności.

Cechą charakterystyczną pracy architekta rozwiązań IT jest dostosowanie projektu architektury IT do wymagań biznesowych Kontrahenta. W praktyce każdy projekt jest inny - Wnioskodawca jako architekt rozwiązań IT musi wybrać odpowiednie technologie programowania, aby spełnić założenia biznesowe. Projekt architektury rozwiązań IT tworzony przez Wnioskodawcę nosi znamiona unikalności, ponieważ nie istnieje drugi taki sam projekt architektury rozwiązań IT.

Architektura rozwiązań IT tworzona przez Wnioskodawcę jest wyrazem jego twórczego i indywidualnego działania, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie prawnej na podstawie art. 74 Prawa autorskiego

Wnioskodawca tworzył, tworzy oraz będzie tworzył projekty architektury rozwiązań IT od podstaw lub modyfikował bazowy projekt, nieraz z zastosowaniem nowo opracowanych rozwiązań, spełniających przesłankę tworzenia nowych zasobów wiedzy lub wykorzystywania już istniejących do opracowania nowych rozwiązań.

Czynności prowadzące do powstania architektury rozwiązań IT zasadniczo podzielić można na dwie kategorie:

1. Wnioskodawca realizuje od podstaw dane (…), stając się jako twórca podmiotem, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do tak stworzonego rozwiązania IT.

2. Wnioskodawca realizuje prace podlegające na rozwijaniu/ulepszaniu już istniejących rozwiązań informatycznych w postaci projektów architektury rozwiązań IT. W takiej sytuacji, z uwagi na twórczy charakter prac realizowanych przez Wnioskodawcę, powstaje zmodyfikowana rozwinięta/ulepszona wersja opracowywanego rozwiązania, będąca odrębną architekturą rozwiązania IT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej związanej z architekturą rozwiązania IT Wnioskodawca ponosił lub planuje ponosić następujące wydatki związane z:

·zakupem sprzętu komputerowego niezbędnego do świadczenia usług architektury rozwiązań IT, a tym samym do tworzenia kodów źródłowych;

·zakupem podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych np. mikrofon, słuchawki, myszka, drukarka, pamięć do serwerów, dyski itp.;

·wyposażeniem biura – biurko, fotel biurowy, materiały biurowe itp.;

·prowadzeniem księgowości oraz obsługą prawnopodatkową;

·finansowaniem leasingu, a także kosztami amortyzacji oraz eksploatacji samochodu osobowego;

·odprowadzeniem składek na ubezpieczenia społeczne;

·zakupem urządzeń telekomunikacyjnych (telefonu komórkowego) oraz usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i abonament za dostęp do Internetu);

·zakupem kursów języka angielskiego oraz zakupem literatury oraz szkoleń branżowych;

·pozostałymi środkami transportu.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca stara się ustalić dochód z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów ze zbycia danego projektu architektury rozwiązania IT kosztów uzyskania przychodu.

Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe lub dany wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodyki jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła, wówczas Wnioskodawca stosuje przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o których mowa w art. 22 ust. 3 u.p.d.o.f., do poszczególnych rodzajów przychodów, np. w pierwszej kolejności proporcja jest liczona na podstawie: koszty pośrednie x przychody z działalności związanej z tworzeniem architektury rozwiązania IT/suma przychodów, a następnie: koszty pośrednie działalności związanej z tworzeniem architektury rozwiązania IT x przychody z danego projektu architektury IT (jako osobnego kwalifikowanego IP)/suma przychodów ze wszystkich projektów architektury rozwiązania IT.

W drugiej kolejności Wnioskodawca ustala poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu ze zbycia danego projektu architektury rozwiązania IT przez wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 u.p.d.o.f.

Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji podatkowej w głównej mierze są dochody otrzymywane ze zbycia wyników prac Wnioskodawcy stanowiących odrębne projekty architektury rozwiązania IT podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 Prawa autorskiego w ramach świadczenia usług architektury rozwiązania IT na podstawie umowy ramowej o świadczenie usług z dnia 4 marca 2022 r., zawartej ze Spółką.

Dnia 15 grudnia 2022 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

1.

Pod pojęciem „działalność Wnioskodawcy” należy rozumieć całość działań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą. Działalność Wnioskodawcy, to tworzenie projektów zmian w oprogramowaniu i komunikacji między systemami, sporządzanie związanej z tym specyfikacji technicznej nowych modułów oprogramowania odpowiadających na potrzeby biznesowe. Wyniki pracy Wnioskodawcy to diagramy techniczne oprogramowania oraz specyfikacja techniczna oprogramowania. Wnioskodawca wyodrębnione zadania realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, są to zadania realizowane w ramach tworzenia oprogramowania. Jak zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca tworzy projekt architektury rozwiązania IT od podstaw bazując tylko na ogólnych wymaganiach określonych przez Product Ownera w dokumentacji projektowej, a więc sposób tworzenia i użyte rozwiązania są wyłącznie jego indywidualnym wyborem.

2.

lit. a

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

lit. b

Wnioskodawca w ramach swojej działalności prowadził, prowadzi i będzie prowadził prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ppkt 1

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe w okresie od 1 marca 2022 r.

Ppkt 2

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podejmuje działalność, która obejmuje prace rozwojowe rozumiane jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace prowadzone przez Wnioskodawcę obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia nowych funkcjonalności. Celem tych prac jest rozwinięcie istniejącego programu komputerowego. Prace te dotyczyły i będą dotyczyć stworzenia, modyfikacji i ulepszenia programu komputerowego.

Ppkt 3

Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej związanej z programem komputerowym, tj. Projekty architektury rozwiązania IT. Mają one formę (…) oraz (…) oprogramowania. Przedmiotowe wyniki, a więc kwalifikowane prawo własności intelektualnej zostaje przeniesione wraz z zapłatą wynagrodzenia na Zleceniodawcę. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki w rozwoju efektów swojej pracy. W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca stworzył i będzie tworzył nowy produkt – nowe funkcjonalności (kwalifikowane prawo własności intelektualnej), które to rozwijają/ulepszają oprogramowanie komputerowe. Ponadto, Wnioskodawca oferuje/będzie oferować produkty, które są wynikiem prac rozwojowych w swojej działalności gospodarczej, a które to prawa autorskie przenosi wraz z opłata wynagrodzenia, określonego w umowie, na rzecz Zleceniodawcy.

Ppkt 4

W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tego produktu. W wyniku prac Wnioskodawca przygotował projekt zmian w oprogramowaniu i komunikacji między systemami, tworząc przy tym specyfikacje techniczną nowych modułów oprogramowania odpowiadającego na potrzeby biznesowe. Wyniki pracy to diagramy techniczne oprogramowania oraz specyfikacja techniczna oprogramowania, która służy do ulepszania lub modyfikowania oprogramowania komputerowego. Wnioskodawca oferuje i będzie oferował prace rozwojowe ukierunkowane na ulepszanie, tworzenie i modyfikowanie dla obecnego Zleceniodawcy lub przyszłych oprogramowania komputerowego.

Ppkt 5

Programy komputerowe zawsze są efektem prac rozwojowych – nie są wynikiem mechanicznych działań – tworzenie dedykowanych rozwiązań w postaci projektów architektury rozwiązania IT wymaga od Wnioskodawcy podjęcia określonego wysiłku intelektualnego. W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian w oprogramowaniu, bowiem charakter świadczonych usług wyklucza taką sytuację.

Ppkt 6

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu tworzenia architektury oprogramowania, tj. za tworzenie elementów niezbędnych do implementacji programu komputerowego, zawsze rozumianego jako nowy wytwór intelektu w postaci nowego i oryginalnego utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 Prawa autorskiego.

Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (oprogramowania). Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje każdorazowo z chwilą utrwalenia utworów, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, bez konieczności zawierania dodatkowych porozumień i obejmuje wszelkie pola eksploatacji znane w chwili utrwalenia utworu.

2

lit. c

Na pytanie organu podatkowego:„Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?, Wnioskodawca wskazał:

„Nie, Wnioskodawca cały czas przeznacza na zebranie wymagań biznesowych, wypracowanie koncepcji rozwiązania na wysokim poziomie oraz architektury rozwiązania IT”.

lit. d

W ramach projektów Wnioskodawca tworzył funkcjonalności będące odrębnym programem komputerowym, natomiast ich zakres jest różny, zależny od konkretnego zlecenia. Na dzień przesłania wniosku Wnioskodawca wykonał konkretne programy komputerowe/funkcjonalności/projekty:

·Projekt rozwiązania (…);

·Projekt rozwiązania (…);

·Projekt rozbudowy (…);

·Projekt rozwiązania (…).

lit. e

Efekty prac Wnioskodawcy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Odznaczają się bowiem oryginalnym, twórczym charakterem a tworzone lub ulepszone oprogramowanie stanowi nowy utwór intelektu posiadający cechę nowości oraz unikalności, ponieważ w praktyce gospodarczej nie istnieje drugie takie samo rozwiązanie. Działania Wnioskodawcy nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów - Wnioskodawca bazuje jedynie na ogólnych wymaganiach określonych w dokumentacji projektowej, a sposób tworzenia i użyte rozwiązania są wyłącznie jego indywidualnym wyborem. Tak, jak zostało wskazane we wniosku, działalność Wnioskodawcy jest oparta na tworzeniu. Projektów architektury rozwiązania IT będących częścią projektów architektury rozwiązania IT (oprogramowania). Charakter tych prac z natury rzeczy posiada cechę innowacyjności, bowiem praca wykonywana na rzecz Klienta jest pod niego spersonalizowana, a atrakcyjność Wnioskodawcy na rynku usług programistycznych opiera się na tym, iż poprzez niespotykane wcześniej rozwiązania jest on konkurencyjny. Wnioskodawca realizując projekty programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe oraz ulepsza procesy oraz usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej ani w praktyce gospodarczej Kontrahenta. Działalność Wnioskodawcy nakierowana jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a sposób ich wykonania leży w jego gestii. Projekt architektury IT tworzony przez Wnioskodawcę posiada cechy unikalności, ponieważ nie istnieje drugi taki sam kod źródłowy.

lit. f

Na pytanie organu podatkowego: „Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”?”, Wnioskodawca wskazał:

„Tak, ponieważ jak już zostało wcześniej podkreślone efektem pracy Wnioskodawcy zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Odznaczają się bowiem oryginalnym, twórczym charakterem - tworzone lub ulepszone oprogramowanie stanowi nowy utwór intelektu posiadający cechę nowości oraz jak zostało już wspomniane - każdy projekt architektury IT tworzony przez Wnioskodawcę posiada cechy unikalności, ponieważ w praktyce gospodarczej nie istnieje drugi taki sam kod, co jest skutkiem indywidualnych potrzeb kontrahenta. Tak, Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie. Wnioskodawca na mocy umowy ze Zleceniodawcą przenosi za wynagrodzeniem majątkowe prawa autorskie”.

lit. g

Wnioskodawca realizuje zlecenia związane z tworzeniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem architektury rozwiązań IT samodzielnie lub jako członek zespołu architektów rozwiązań IT. Natomiast jednocześnie pracując w zespole działa w sposób niezależny tzn. jest odpowiedzialny za własne zadania – każdy z architektów rozwiązań IT odpowiada za wytworzenie innej nowej funkcjonalności we własnym zakresie. Reasumując, Wnioskodawca zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania i ulepszania systemów informatycznych samodzielnie podejmuje prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

lit. h

Na pytanie organu podatkowego: „Czy programy komputerowe zawsze – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania i ulepszania są efektem Pana prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?”, Wnioskodawca wskazał:

„Tak, ponieważ Wnioskodawca wykonuje prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług”.

lit. i

Na pytanie organu podatkowego: „Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca)?”, Wnioskodawca wskazał:

„Tak, Wnioskodawca odpowiada także pośrednio w sposób regresowy tj. przez Zleceniodawcę na rzecz Klienta Zleceniodawcy w przypadku gdy Wnioskodawca nie rozpocznie, przerwie lub trwale zaprzestanie, bez poinformowania (…) lub Klienta najpóźniej w ciągu 3 dni roboczych liczonych od dnia nieobecności”.

lit. j

Na pytanie organu podatkowego: „Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?, Wnioskodawca wskazał:

„Okres za jaki dotyczą dochody trwa od 1 marca 2022 r.”.

lit. k

Na pytanie organu podatkowego: „Czy Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych jest działalnością podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?”, Wnioskodawca wskazał:

„Tak, działalności Wnioskodawcy opiera się w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania projektów architektury rozwiązania IT działalnością podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

lit. I

Działalność Wnioskodawcy polegająca na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania zmierza do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

lit. m

Na pytanie organu podatkowego: „Czy podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania?”, Wnioskodawca wskazał:

„Nie, tak jako zostało wskazane już wcześniej efekty prac Wnioskodawcy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Odznaczają się bowiem oryginalnym, twórczym charakterem tworzone lub ulepszone oprogramowanie stanowi nowy utwór intelektu posiadający cechę nowości oraz jak zostało już wspomniane - efekty pracy Wnioskodawcy posiadają cechy unikalności, ponieważ w praktyce gospodarczej nie istnieją drugie takie same rozwiązania. Zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej - stanowią wyraz twórczego i indywidualnego działania Wnioskodawcy i każdorazowo wymagają podjęcia określonego wysiłku intelektualnego. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów – Wnioskodawca bazuje jedynie na ogólnych wymaganiach określonych w dokumentacji projektowej, a sposób tworzenia i użyte rozwiązania są wyłącznie jego indywidualnym wyborem”.

lit. n

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług architekta IT. W wynagrodzeniu Wnioskodawcy zawarta jest kwota za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu, który stworzył. Wnioskodawcy przysługuje stałe wynagrodzenie ryczałtowe zgodne z warunkami określonymi w danym Zamówieniu za każdy dzień lub godzinę świadczenia usług na rzecz Klienta. Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (oprogramowania). Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje każdorazowo z chwilą ustalenia utworów, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, bez konieczności zawierania dodatkowych porozumień i obejmuje wszelkie pola eksploatacji znane w chwili ustalenia utworu.

lit. o

Wystawiane przez Wnioskodawcę faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na Kontrahenta, ponieważ nie ma takiego obowiązku (ani umownego, ani na podstawie powszechnie obowiązujących przepisów prawa).

lit. p

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej opracowuje nowe, ulepsza, rozwija i modyfikuje produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących.

lit. q

ppkt i

Efektem prac prowadzonych w ramach tego zespołu jest każdorazowo projekt architektury rozwiązania IT podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ wszystkie one stanowią odrębne programy komputerowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

ppkt ii

Tworzona przez Wnioskodawcę określona część oprogramowania stanowi samodzielny (odrębny) projekt architektury rozwiązania IT, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

ppkt iii

Prawa autorskie do programów komputerowych, które tworzy Wnioskodawca nie przysługują innym osobom. Wnioskodawca nie współtworzy specyfikacji do programu komputerowego w rozumieniu takim, iż nie podpisuje umowy z innymi współtwórcami na określony produkt. Wnioskodawca tworzy, opracowuje nowy, ulepsza, rozwija i modyfikuje go samodzielnie w całości lub w części, ale zawsze przysługuje mu niepodzielne prawo do ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

ppkt iv - vi

W związku z odpowiedzią na pytanie zawarte w pkt 2 lit. q ppkt iii odpowiedź na pytania zadane w ppkt iv - vi są bezprzedmiotowe, ponieważ Wnioskodawca każdorazowo tworzy samodzielny całościowy lub częściowy Projekt architektury rozwiązania podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

ppkt vii

Wnioskodawca prowadzi prace nad złożonymi projektami wymagającymi uczestnictwa w projektach różnych specjalistów z dziedziny IT np. serum mastera, testera oprogramowania, analityków biznesowych. Finalne oprogramowanie składa się z poszczególnych części wytworzonych indywidualnie przez członków zespołu.

Przy czym, Wnioskodawca prowadzi samodzielnie prace nad projektem architektury rozwiązania IT w celu wytworzenia oprogramowania dla Kontrahenta.

lit. r

Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje każdorazowo z chwilą ustalenia utworu. Rozumianego jako jego „uzewnętrznienie” w jakiejkolwiek formie, by było możliwe, choćby potencjalnie, zapoznanie się z nim przez inne osoby i odróżnienie go od innych dzieł. Wyodrębnienie konkretnego dzieła i przeniesienie praw do tego efektu jest ustalane na podstawie umowy ze Zleceniodawcą. Wnioskodawca w celu ewidencji czasu pracy wypełnia na bieżąco oświadczenie o liczbie dni/godzin świadczenia usług wykonanych przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta [„(…)”]. Wzór (…) przygotowywany przez osobę odpowiedzialną ze strony Klienta Zleceniodawcy. Natomiast Wnioskodawca ma obowiązek jego uzupełniania. Potwierdzeniem przemienienia autorskiego prawa majątkowego jest zawarta pisemna umowa ze Zleceniodawcą.

lit. s

Na pytanie organu podatkowego: „(…) proszę jednoznacznie wskazać, których kosztów dotyczy Pana pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3 oraz sprecyzować:

·jakich konkretnie wydatków dotyczy Pana wniosek?

·kiedy poniósł Pan te wydatki?

·czy powyższe wydatki zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych?”,

Wnioskodawca wskazał:

•„zakup sprzętu komputerowego;

Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie. Wnioskodawca jeszcze nie zakupił komputera, natomiast planuje jego zakup w najbliższej przyszłości.

•zakup podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych np. mikrofon, słuchawki, myszka, drukarka, pamięć do serwerów, dyski itp.

Wnioskodawca zakupił 7.12.2022 słuchawki bezprzewodowe – (…). Sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia i modyfikowania oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania. Tym samym koszt zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych jest niezbędny do świadczenia usług programistycznych, a tym samym tworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej jakim jest autorskie prawo do programu komputerowego chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

•wyposażenie biura - biurko, fotel biurowy, materiały biurowe itp.;

Wnioskodawca zakupił a)   krzesło biurowe – (…) - 17.06.2022b)   Toner do drukarki 27.05.2022

·prowadzenie księgowości oraz obsługa prawnopodatkowa;

koszty poniesione na usługi księgowe oraz prawnopodatkowe dotyczą prowadzenia i weryfikacji ksiąg podatkowych wraz z prowadzeniem ewidencji dodatkowej IP Box, do których na podstawie przepisów prawa zobowiązany jest Wnioskodawca – koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na księgowość i obsługę prawną pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP box). Prowadzenie księgowości przez specjalistów może również przyczynić się do tego, że Wnioskodawca będzie mógł przeznaczyć więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.

•amortyzacja kosztów uzyskania przychodu od zakupionego samochodu

Wnioskodawca dokonuje co miesiąc odpisów amortyzacyjne środka trwałego w postaci samochodu osobowego.Samochód jest Wnioskodawcy niezbędny w celu bezpośredniego kontaktu z klientem oraz w celu przemieszczania się do siedziby Spółki w razie potrzeby. Wnioskodawca w związku z tym potrzebuje sprawnego samochodu, dlatego – zdaniem Wnioskodawcy – koszty paliwa, ale także czynności serwisowych są bezpośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu oprogramowania.

•składki na ubezpieczenie społeczne;

Wnioskodawca od 1.03.2022 r. do chwili obecnej opłaca składkę zdrowotną, gdyż oprócz działalności jest zatrudniony na umowę o pracę – w innej roli i u innego klienta.Wnioskodawca pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki na ubezpieczenia społeczne” rozumie takie wydatki jak składki na ubezpieczenie zdrowotne. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług Architekta IT. Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.

•zakup urządzeń telekomunikacyjnych (telefonu komórkowego) oraz usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i abonament za dostęp do Internetu);

Wnioskodawca jako przedsiębiorca ma dowolność w zakresie kształtowania miejsca świadczenia usług w związku z tym dla sprawnej i terminowej realizacji określonych projektów Wnioskodawca musi mieć jednak możliwość szybkiego kontaktu na odległość z danym Kontrahentem, a więc musi mieć możliwość szybkiego skontaktowania się z Kontrahentem w razie konieczności (w formie telekonferencji lub wideokonferencji). Ponadto bardzo często oprogramowanie tworzy się przy wykorzystaniu dostępu do Internetu jak również wykonuje się różnego rodzaju testy na serwerach testowych, a więc dostęp do Internetu jest niezbędny. Internet jest również źródłem wiedzy w zakresie najnowszych zdobyczy technologicznych, co pozwala Wnioskodawcy na zdobywanie i rozwój kompetencji w zakresie tworzenia oprogramowania. Wobec powyższego Wnioskodawca musi mieć zarówno możliwość kontaktu z Kontrahentem jak również dostęp do usług telekomunikacyjnych w celu świadczenia opisanych usług. Internet – data zakupu od 20.06.2021 r. opłaty za Internet dokonywane są cyklicznie co miesiąc. Internet – niezbędny jest do pracy (wysyłania informacji do Klientów, pobierania, wysyłania zmian).

•   zakup kursów języka angielskiego oraz zakupem literatury oraz szkoleń branżowych;

Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim jego specjalistyczna wiedza. W tym celu Wnioskodawca systematycznie pogłębia zasób swojej wiedzy, poprzez zakup szkoleń oraz materiałów edukacyjnych.–  Kurs języka angielskiego – Lekcje języka odbywają się regularnie, mają na celu ułatwić tworzenie oprogramowania. Opłaty cyklicznie co miesiąc do końca trwania projektu.

lit. t

Odpowiedź na pytanie znajduje się w poprzednim punkcie, ponieważ każdy wydatek posiada rozwinięcie związku funkcjonalnego.

Pytania:

1.Czy zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, działalność Wnioskodawcy spełnia przesłankę uznania jej za działalność badawczo-rozwojową na gruncie art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f.?

2.Czy projekty architektury rozwiązania IT wytwarzane oraz rozwijanie/ulepszane przez Wnioskodawcę spełnia przesłanki kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f.?

3.Czy obliczając wskaźnik nexus Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględnienia w literce „a” kosztów opisanych w niniejszym wniosku?

4.Czy w przedstawionym wyżej stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do projektów architektury rozwiązania IT bądź ich części, stanowi sprzedaż kwalifikowanego IP, w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 u.p.d.o.f. i tym samym Wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tego tytułu przy zastosowaniu 5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie (odnośnie pytania nr 3 ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 12 grudnia 2022 r.)

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania zawartego w punkcie 1:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f., działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” oznacza, że dla uznania działalności gospodarczej podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczające jest prowadzenie przez niego badań naukowych lub prac rozwojowych.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i pkt 40 u.p.d.o.f.

W myśl art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe, w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

b) badania aplikacyjne, w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe z kolei w myśl art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f. należy odczytywać poprzez definicję zawartą w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei stosownie do treści art. 4 ust. 3 omawianej ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W opinii Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność gospodarcza związana z architekturą rozwiązań IT spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w części dotyczącej prowadzenia prac rozwojowych. Wnioskodawca nabywa, łączy oraz kształtuje i wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności z zakresu technologii architektury IT do projektowania i tworzenia nowych bądź ulepszonych programów komputerowych (oprogramowania), które w efekcie przyczynia się do zwiększenia jego zasobów wiedzy oraz umiejętności. Zdobytą wiedzę i umiejętności Wnioskodawca może wykorzystać oraz wykorzystuje w ramach realizacji bieżących bądź przyszłych projektów.

W wyniku jego działalności związanej z projektowaniem architektury rozwiązania IT każdorazowo powstaje nowy wytwór intelektu w postaci nowego i oryginalnego utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 Prawa autorskiego. Zgodnie z jego treścią przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.Zdaniem Wnioskodawcy, tworzone przez niego projekty architektury rozwiązania IT nie jest wynikiem mechanicznych działań – tworzenie dedykowanych rozwiązań informatycznych w postaci projektów architektury IT wymaga od Wnioskodawcy podjęcia określonego wysiłku intelektualnego. Ponadto należy wskazać, że w zależności od wymagań stawianych przez klienta końcowego (ogólnie przekazywanych za pośrednictwem wewnętrznego systemu lub precyzowane w formie spotkań). Wnioskodawca projektuje architektury rozwiązań IT bądź ulepsza już istniejące. Wskazać należy, że z uwagi na stopień skomplikowania technicznego rozwiązań tworzonych przez Wnioskodawcę w ramach dotychczas realizowanych projektach, Wnioskodawca musi lokalizować oraz identyfikować aktualnie dostępną wiedzę z zakresu technologii IT. Jednak z uwagi na dynamiczny rozwój szeroko rozumianego IT Wnioskodawca musi odpowiednio wyselekcjonować tę wiedzę według kryterium przydatności na potrzeby realizacji danego projektu. Ponadto Wnioskodawca systematycznie pogłębia swoją specjalistyczną wiedzę przeglądając codziennie branżowe fora internetowe oraz czytając literaturę branżową.

Rozwojowy charakter działalności Wnioskodawcy objawia się przede wszystkim przy tworzeniu projektów architektury rozwiązania IT, który stanowi wyraz jego kreatywności, a tak wytworzona architektura IT stanowi nowy wytwór intelektu. Wnioskodawca realizując dany projekt architektoniczny musi w sposób twórczy przełożyć oczekiwania Kontrahenta na określoną architekturę systemów IT, a przy tym procesie nieodzowne jest wykorzystywanie własnej wiedzy, doświadczenia oraz kreatywności, aby móc dane założenie wdrożyć jako użyteczną architekturę systemów IT. Wnioskodawcy nie jest narzucony żaden konkretny sposób stworzenia projektu architektury, wobec czego korzysta ze swobody w tym zakresie. Wnioskodawca świadcząc usługi związane z tworzeniem architektury rozwiązania IT rozwija swoją specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które następnie może wykorzystać w ramach realizacji bieżących lub przyszłych projektów, a projekty architektury tworzone na potrzeby klienta końcowego zwiększa dorobek jego przedsiębiorstwa.

Podejmowania przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza w zakresie tworzenia systemów IT szczegółowo wskazana w opisie stanu faktycznego obejmuje zatem nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie architektury IT, do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych projektów architektury IT. Wnioskodawca tworzy projekt architektury rozwiązania IT od podstaw bazując tylko na ogólnych wymaganiach określonych przez Product Ownera w dokumentacji projektowej, a więc sposób tworzenia i użyte rozwiązania są wyłącznie jego indywidualnym wyborem. Podkreślić należy również fakt, iż zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - chodzi tu o elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (Wyrok TSUE z dnia 22 grudnia 2010 r., C-393/09, Bezpećnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816).Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z wydanymi objaśnieniami podatkowymi IP BOX „pojęcie "program komputerowy" nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko (...) holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs".Aby daną działalność można było uznać za działalność badawczo-rozwojową, musi ona łącznie spełniać następujące kryteria:a) twórczości;b) systematyczności;c) zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór.

Prace wykonywane są w sposób twórczy, tj. prowadzą do powstania nowych utworów podlegających ochronie prawnej na podstawie art. 74 Prawa autorskiego. Tworzone lub ulepszane oprogramowanie posiada cechę stanowi nowy wytwór intelektu oraz posiada cechę nowości. Wnioskodawca realizując dany projekt określa dla niego cele, zasoby, a także wyznacza odpowiedni harmonogram. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie są wynikiem mechanicznych działań, a także nie są to czynności o charakterze rutynowym. Realizacja każdego projektu wymaga indywidualnego podejścia do problemu, a także zgromadzenia i wyselekcjonowania wiedzy oraz dobrania odpowiednich narzędzi informatycznych za pomocą, którego zostanie osiągnięty cel jakim jest projekt architektury rozwiązania IT. Jak już zostało wspomniane w wyniku działalności Wnioskodawcy związanej z projektowaniem architektury rozwiązania IT każdorazowo powstaje nowy wytwór intelektu w postaci nowego i oryginalnego utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 Prawa autorskiego.W opinii Wnioskodawcy, prowadzi on działalność w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Minister Finansów w punkcie 40 objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX wskazuje, że „wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”. Wnioskodawca z uwagi na przedmiot swojej działalności gospodarczej realizuje oraz ma zamiar regularnie realizować prace z zakresu architektury rozwiązań IT, które nakierowane są na tworzenie nowych rozwiązań niewystępujących dotychczas w jej praktyce gospodarczej, ani w praktyce gospodarczej Kontrahentów. Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru jednorazowego, lecz prowadzone są w sposób ciągły i zorganizowany zgodnie z profesjonalnymi standardami.Działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania architektury rozwiązania IT nie mają charakteru rutynowych lub okresowych zmian, lecz stanowią systematyczny rozwój konkretnego produktu (poczynając od jego tworzenia). Systematyczność działań Wnioskodawcy w zakresie świadczenia usług architektury rozwiązania IT na rzecz Spółki przejawia się w tym, że Wnioskodawca planuje realizację projektów i prowadzi te projekty przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogramy realizacji i dostępne mu zasoby. Działalność ta ma zawsze określony cel, a mianowicie dąży do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań należy odnosić do wewnętrznej działalności danego podmiotu.Jak wskazano w objaśnieniach podatkowych IR BOX „głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowych jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowszych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu”.

Realizacja zleconych projektów architektury rozwiązania IT z uwagi na ich charakter oraz stopień skomplikowania każdorazowo wymaga od Wnioskodawcy zlokalizowania obecnie istniejącej wiedzy i zasobów w celu ustalenia i zaimplementowania najbardziej optymalnego rozwiązania. Jednocześnie Wnioskodawca z uwagi na obszerność informacji musi zdobytą wiedzą odpowiednio wyselekcjonować pod względem jest przydatności na potrzeby realizacji danego zlecenia. Wnioskodawca z każdym projektem rozwija swoją specjalistyczną wiedzę umiejętności, a następnie wykorzystuje oraz będzie wykorzystywał do bieżących bądź przyszłych projektów.Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzona przez niego działalność gospodarcza z zakresu świadczenia architektury rozwiązania IT spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w części dotyczącej prowadzenia prac rozwojowych.

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania zawartego w punkcie 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, utwory powstające w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, spełniają przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f., kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Katalog kwalifikowanych IP zawartych w przepisie art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f., jest katalogiem zamkniętym. Oznacza to, że tylko i wyłącznie dochód uzyskiwany z tych praw może zostać opodatkowany preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego. Przepisy ustaw podatkowych, a także poza podatkowych nie definiują pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego”. Wobec tego przy próbie jego definicji należy odwołać się do doktryny prawa autorskiego, dyrektyw unijnych, a także orzecznictwa.W Polsce oprogramowanie definiowane jest jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ono ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przy czym należy podkreślić, że zgodnie z omawianą ustawą przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie oprogramowanie może być zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f, pod warunkiem, że jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z Polską Normą PN-ISO/IEC 2382-1:1996-1.05.01 program komputerowy to jednostka syntaktyczna zgodna z zasadami konkretnego języka programowania, składająca się z deklaracji i instrukcji lub rozkazów potrzebnych do rozwiązania funkcji, zadania lub problemu (M. Szmit, Wybrane zagadnienia opiniowania sądowo-informatycznego, Warszawa 2014, s. 178). W świetle objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu (...). Zwracamy także uwagę, że w świetle art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych daleko idąca synonimiczność (niemalże tożsamość) pojęć "program komputerowy" i "oprogramowanie" wynika z publikacji przedstawicieli doktryny prawa autorskiego, a więc występuje spójność pomiędzy wyinterpretowanym z prawa i praktyki stosowania prawa unijnego zakresem definicyjnym autorskiego prawa do programu komputerowego a tym uregulowanym w prawie polskim”.

Ministerstwo Finansów w punkcie 89 ww. wskazanych objaśnień wskazuje ponadto, że „pojęcie program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs".W wyniku działalności Wnioskodawcy powstają konkretne i odrębne utwory na gruncie art. 1 Prawa autorskiego, które są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Stosownie do treści art. 1 ust. 2 pkt 1 Prawa autorskiego, programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi oraz znakami graficznymi. Zgodnie z treścią art. 8 Prawa autorskiego, twórcy przysługują prawa autorskie do wytworzonych utworów, jednocześnie na podstawie art. 17 omawianej ustawy twórcy przysługuje także wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania mm na wszystkich polach eksploatacji oraz wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania zawartego w punkcie 3:

Zgodnie z art. 30ca ust 4 i 5 u.p.d.o.f., wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3 / (a+b+c+d) w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a)prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d)  nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa wyżej, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi lub planuje ponosić następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca w roku 2022 ponosił wydatki.

W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca ponosił następujące wydatki:

1)   związane z zakupem podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych:

-   słuchawki bezprzewodowe – (…) – data zakupu 7.12.2022 r.

Sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia i modyfikowania oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania. Tym samym, koszt zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych jest niezbędny do świadczenia usług architekta IT, a tym samym tworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej chronione, na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

2)   związane z zakupem urządzeń telekomunikacyjnych:

-   Internet – data zakupu 20.06.2021 r. – Opłaty za Internet dokonywane są cyklicznie co miesiąc.

Wnioskodawca jako przedsiębiorca ma dowolność w zakresie kształtowania miejsca świadczenia usług w związku z tym dla sprawnej i terminowej realizacji określonych projektów Wnioskodawca musi mieć jednak możliwość szybkiego kontaktu na odległość z danym Kontrahentem, a więc musi mieć możliwość szybkiego skontaktowania się z Kontrahentem w razie konieczności (w formie telekonferencji lub wideokonferencji). Ponadto, najczęściej Wnioskodawca pracuje na dyskach internetowych, a więc dostęp do Internetu jest niezbędny. Internet jest również źródłem wiedzy w zakresie najnowszych zdobyczy technologicznych. Wobec powyższego Wnioskodawca musi mieć zarówno możliwość kontaktu z Kontrahentem jak również dostęp do usług telekomunikacyjnych w celu świadczenia opisanych usług.

3)   wyposażenie biura – biurko, fotel biurowy, materiały biurowe itp.;

-   krzesło biurowe – (…) - 17.06.2022 r.;

-   Toner do drukarki 27.05.2022 r.

Koszt zakupu wyposażenia biurowego oraz artykułów biurowych jest niezbędny do ergonomicznego stanowiska pracy, dlatego jest zmuszony je ponosić. Jak powszechnie wiadomo odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

4)    związane z zakupem kursów języka angielskiego, zakupem literatury oraz szkoleń

branżowych:

- Kurs języka angielskiego – Lekcje języka odbywają się regularnie, mają na celu ułatwić tworzenie oprogramowania. Opłaty cyklicznie co miesiąc do końca trwania projektu.

5) usługi księgowe – Wnioskodawca ponosi cykliczne, miesięczne koszty na usługi księgowe dotyczące prowadzenia ksiąg podatkowych oraz ewidencji dodatkowej IP Box, do których na podstawie przepisów prawa zobowiązany jest Wnioskodawca - koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na księgowość pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Prowadzenie księgowości przez specjalistów może również przyczynić się do tego, że Wnioskodawca będzie mógł przeznaczyć więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Również należy podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.

6) składki na ubezpieczenia społeczne;

Wnioskodawca od 1.03.2022 r. do chwili obecnej opłaca składkę zdrowotną, gdyż oprócz działalności jest zatrudniony na umowę o pracę – w innej roli i u innego klienta.

Wnioskodawca pod pojęciem poniesienia kosztów na „składki na ubezpieczenia społeczne" rozumie takie wydatki jak składki na ubezpieczenie zdrowotne. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług Architekta IT. Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.

7) amortyzacja kosztów uzyskania przychodu od zakupionego samochodu;

Wnioskodawca dokonuje co miesiąc odpisów amortyzacyjne środka trwałego w postaci samochodu osobowego.

Samochód jest Wnioskodawcy niezbędny w celu bezpośredniego kontaktu z klientem oraz w celu przemieszczania się do siedziby Spółki w razie potrzeby. Wnioskodawca w związku z tym potrzebuje sprawnego samochodu, dlatego zdaniem Wnioskodawcy koszty paliwa, ale także czynności serwisowych są bezpośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą polegającą na wytwarzaniu oprogramowania.

8) zakup sprzętu komputerowego;

Oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie.

Wnioskodawca jeszcze nie zakupi komputera, natomiast planuje jego zakup w najbliższej przyszłości.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca stara się ustalić dochód z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów ze zbycia danego oprogramowania kosztów uzyskania przychodu.

Kiedy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe lub dany wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodyki jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła, wówczas Wnioskodawca stosuje przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o których mowa w art. 22 ust. 3 u.p.d.o.f., do poszczególnych rodzajów przychodów, np. w pierwszej kolejności proporcja jest liczona na podstawie:

koszty pośrednie x przychody z działalności związanej z tworzeniem oprogramowania/suma przychodów, a następnie: koszty pośrednie działalności związanej z tworzeniem oprogramowania x przychody z danego oprogramowania (jako osobnego kwalifikowanego IP) / suma przychodów ze wszystkich programów komputerowych.

W drugiej kolejności Wnioskodawca ustala poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu ze zbycia danego oprogramowania przez wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust.4 u.p.d.o.f.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej wymienione koszty były bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem oprogramowania komputerowego klienta.

W konsekwencji w zakresie w jakim ww. wydatki były bezpośrednio lub proporcjonalnie (w oparciu o opisany klucz podziału) przypisane do przychodów przypadających z tytułu sprzedaży oprogramowania, Wnioskodawca prawidłowo klasyfikował wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego jako koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania zawartego w punkcie 4:

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w punktach 1-3, w jego ocenie oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a tak powstały w wyniku prowadzenia przez niego działalności badawczo-rozwojowej wynik prac stanowi kwalifikowane IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8. Wnioskodawca za wynagrodzeniem przenosi na rzecz Spółki autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych wytworzonych w wyniku realizacji zleceń.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy dochód ten może być uznany zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT i będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 574, ze zm.): 

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Przepis ten w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanowi natomiast, że:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z przedstawionych we wniosku elementów sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od 3 stycznia 2017 r., przy czym z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), zamierza skorzystać za okres od 1 marca 2022 r. Wnioskodawca na podstawie umowy ramowej o świadczenie usług na rzecz Spółki, zobowiązuje się na zlecenie do świadczenia usług na rzecz klientów Spółki. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy skupiona jest na tworzeniu, nadzorowaniu oraz rozwijaniu projektów architektury rozwiązań IT.

Projekty architektury rozwiązań IT tworzone przez Wnioskodawcę są w dużej mierze złożone oraz innowacyjne, a co za tym idzie realizacja określonych projektów wymaga w dużym stopniu zaawansowanej wiedzy technicznej, czy szczegółowej analizy biznesowej przed rozpoczęciem prac nad konkretnym projektem.

Charakter tych prac z natury rzeczy posiada cechę innowacyjności, bowiem praca wykonywana na rzecz Klienta jest pod niego spersonalizowana, a atrakcyjność na rynku usług programistycznych opiera się na tym, iż poprzez niespotykane wcześniej rozwiązania jest on konkurencyjny.

Realizując projekty programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe oraz ulepsza procesy oraz usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej ani w praktyce gospodarczej Kontrahenta.

Pana działalność nakierowana jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, a sposób ich wykonania leży w jego gestii. Projekt architektury IT tworzony przez Wnioskodawcę posiada cechy unikalności, ponieważ nie istnieje drugi taki sam kod źródłowy.

W zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania projektów architektury rozwiązania IT Pana działalność podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. metodyczny, uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tworzone przez Pana programy komputerowe zawsze są efektem prac rozwojowych – nie są wynikiem mechanicznych działań – tworzenie dedykowanych rozwiązań w postaci projektów architektury rozwiązania IT wymaga od Wnioskodawcy podjęcia określonego wysiłku intelektualnego. W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian w oprogramowaniu, bowiem charakter świadczonych usług wyklucza taką sytuację.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan od dnia 1 marca 2022 r.  działalność, która obejmuje prace rozwojowe rozumiane jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej związanej z programem komputerowym, tj. Projekty architektury rozwiązania IT. 

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych (Projekty architektury rozwiązania IT ) w okresie, którego dotyczy wniosek jest/będzie w opisanym zakresie działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem spełnione są następujące cechy:

-działalność ta ma charakter twórczy,

-obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, co wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku,

-        podejmowana jest w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Tym samym, przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślenia przy tym wymaga, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość świadczonych przez Pana usług ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Jak zaznaczono w opisie sprawy, utwory tworzone i modyfikowane (rozwijane i ulepszane) przez Pana są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz stanowią one odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie tych przepisów. Powyższe wiąże się z faktem, że efektem pracy Wnioskodawcy zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Odznaczają się bowiem oryginalnym, twórczym charakterem – tworzone lub ulepszone oprogramowanie stanowi nowy utwór intelektu posiadający cechę nowości – każdy projekt architektury IT tworzony przez Wnioskodawcę posiada cechy unikalności, ponieważ w praktyce gospodarczej nie istnieje drugi taki sam kod.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że autorskie prawa do programów komputerowych chronionych z powyższego przepisu, tworzonych i rozwijanych/ulepszanych w ramach Pana działalności gospodarczej – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem jego prac badawczo-rozwojowych – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych uwzględnionych w cenie sprzedaży świadczonej usługi.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

·         wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·         kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

·         dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo–rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, takie jak:

a)      zakup sprzętu komputerowego – planowany zakup komputera;

b)      zakup podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych, tj. zakupione w dniu 7 grudnia 2022 r. słuchawki bezprzewodowe – (…).

Sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia i modyfikowania oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków programowania. Tym samym koszty zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych jest niezbędny do świadczenia usług programistycznych;

c)      wyposażenie biura, tj. krzesło biurowe – (…) zakupione w dniu 17.06.2022 r. oraz toner do drukarki zakupiony w dniu 27.05.2022 r.;

d)      prowadzenie księgowości oraz obsługa prawnopodatkowa – koszty poniesione na usługi księgowe oraz prawnopodatkowe dotyczą prowadzenia i weryfikacji ksiąg podatkowych wraz z prowadzeniem ewidencji dodatkowej IP Box, do których na podstawie przepisów prawa zobowiązany jest Wnioskodawca;

e)      amortyzacja kosztów uzyskania przychodu od zakupionego samochodu – Wnioskodawca dokonuje co miesiąc odpisów amortyzacyjne środka trwałego w postaci samochodu osobowego. Samochód jest Wnioskodawcy niezbędny w celu bezpośredniego kontaktu z klientem oraz w celu przemieszczania się do siedziby Spółki w razie potrzeby.

Koszt ten obejmuje koszty paliwa, ale także czynności serwisowych, co jest bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą;

f)        składki na ubezpieczenie społeczne, tj. koszty składki zdrowotnej. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług Architekta IT.  

g)      zakup urządzeń telekomunikacyjnych (telefonu komórkowego) oraz usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i abonament za dostęp do Internetu);

Wnioskodawca jako przedsiębiorca ma dowolność w zakresie kształtowania miejsca świadczenia usług w związku z tym dla sprawnej i terminowej realizacji określonych projektów Wnioskodawca musi mieć jednak możliwość szybkiego kontaktu na odległość z danym Kontrahentem, a więc musi mieć możliwość szybkiego skontaktowania się z Kontrahentem w razie konieczności (w formie telekonferencji lub wideokonferencji).

Internet – data zakupu od 20.06.2021 r. opłaty za Internet dokonywane są cyklicznie co miesiąc;

Internet – niezbędny jest do pracy (wysyłania informacji do Klientów, pobierania, wysyłania zmian).

h)       zakup kursów języka angielskiego oraz zakupem literatury oraz szkoleń branżowych;

Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim jego specjalistyczna wiedza. W tym celu Wnioskodawca systematycznie pogłębia zasób swojej wiedzy, poprzez zakup szkoleń oraz materiałów edukacyjnych. Koszt ten obejmuje kurs języka angielskiego – Lekcje języka odbywają się regularnie, mają na celu ułatwić tworzenie oprogramowania. Opłaty cyklicznie co miesiąc do końca trwania projektu.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, a opisane w uzupełnieniu wniosku, wobec których wskazano przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, będzie Pan mógł uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy) w odpowiedniej części.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika też, że przenosi Pan wszelkie autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych na Spółkę bez konieczności zawierania dodatkowych porozumień.

Dochód osiągany jest ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazał Pan wprost we wniosku, wyodrębnia w prowadzonej odrębnej ewidencji pozarachunkowej prawa autorskie do Oprogramowania, spełniając wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W szczególności wskazał Pan, że w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również dokonuje wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca omawianej ustawy.

Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 4 kwietnia 2022 r.

Podsumowując, może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi będzie mógł Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za rok 2022.   

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Weryfikacja zasadności stosowania opisanej we wniosku metody podziału kosztów według określonej proporcji możliwa jest w postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania organów podatkowych. Wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy bowiem od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy – nie jest wykluczona możliwość zastosowania innych metod ustalania tej proporcji w przypadku jej weryfikacji w postępowaniu dowodowym przez właściwy organ podatkowy.

Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h Ordynacji podatkowej.

Okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.).